侯昊

摘 要：在市場環(huán)境日趨復(fù)雜的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題層出不窮，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營。因此，強化、完善企業(yè)內(nèi)部控制，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理的重點。從內(nèi)部規(guī)章制度、外部經(jīng)營環(huán)境、監(jiān)督機制等角度對企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題進(jìn)行研究，列舉了企業(yè)內(nèi)部控制失效的種種表現(xiàn)，并據(jù)此分析導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的原因，在此基礎(chǔ)上有針對性的提出解決企業(yè)內(nèi)部控制失效問題的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制失效 監(jiān)管制度

隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)為了實現(xiàn)長期穩(wěn)定的發(fā)展，需要把內(nèi)部控制作為保障。但是在當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營中，企業(yè)的內(nèi)部控制卻常常流于形式，沒有發(fā)揮實質(zhì)性作用，頻繁出現(xiàn)由于企業(yè)內(nèi)部控制失效所引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險，因此，探索解決企業(yè)內(nèi)部控制失效的對策已經(jīng)迫在眉睫。為了從根本上保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行，企業(yè)在不斷完善內(nèi)部控制制度的同時也要注重營造良好的內(nèi)部環(huán)境，健全現(xiàn)代管理制度，創(chuàng)建科學(xué)合理的業(yè)績考核評價體系，建立良好的信息溝通系統(tǒng)，從而有效地發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)運營中的作用，為企業(yè)長遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展保駕護(hù)航。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)

（一）會計信息失真

會計信息是指企業(yè)財務(wù)部門通過向債務(wù)人、投資者以及社會或政府有關(guān)部門提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能否有效的利用會計信息成為企業(yè)之間競爭的籌碼。會計信息的質(zhì)量影響著企業(yè)的經(jīng)營分析及未來決策的制定。會計控制是指使用會計信息的有關(guān)部門利用會計信息對資金運動進(jìn)行的控制。企業(yè)的會計控制組織體系涉及到企業(yè)各個部門的工作中，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)力快速發(fā)展的時代，大多數(shù)企業(yè)把重心放在生產(chǎn)經(jīng)營上，而不注重會計控制體系的建設(shè)，導(dǎo)致對會計崗位的管理及會計職業(yè)道德約束的機制不健全。會計控制組織體系的不完善，為人為造假、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等行為提供了可乘之機，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。首先，會計賬務(wù)處理不真實，人為作假現(xiàn)象泛濫。具體現(xiàn)象有：人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、成本計算無章可循、隱瞞或虛報收入和利潤。除此之外，會計管理混亂，對于企業(yè)重要的原始憑證、發(fā)票、回函等文件的管理缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致重要文件破損、丟失或重要信息殘缺不全。這些都將給報表的編制造成了極大地障礙，使得報表的制作缺乏依據(jù)，報表缺乏真實性。其次，部分企業(yè)會設(shè)置賬外帳，將企業(yè)的部分收支款項計入企業(yè)總賬簿以外單設(shè)的賬簿中，難以對企業(yè)資金進(jìn)行管理。此外，還存在“內(nèi)部牽制”原則失效現(xiàn)象。在會計核算過程的重要環(huán)節(jié)中，如果無法做到各個環(huán)節(jié)由兩個或兩個以上的工作人員分別掌管、相互制約，就無法防止會計錯誤、舞弊行為的產(chǎn)生。許多企業(yè)的權(quán)利比較集中，決策的制定與執(zhí)行等事項都由管理者安排，會計信息都掌握在管理者手中由管理層隨意控制，導(dǎo)致會計信息溝通不暢，無法公開公正的反映實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（二）費用支出失控

企業(yè)能否正確對本期的費用進(jìn)行核算、控制和監(jiān)督，將直接影響企業(yè)對下一會計期間的費用進(jìn)行預(yù)測和安排等控制工作，同時也對企業(yè)的經(jīng)營決策制定產(chǎn)生了重大影響。首先，對于企業(yè)的日常費用支出，有的企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、增加業(yè)務(wù)量，會給予部門經(jīng)理和企業(yè)管理層一定的費用支出權(quán)限，但卻對費用支出的范圍、最大限額、報銷比例等沒有制定明確的費用監(jiān)管制度。由于沒有明確的費用支出規(guī)定，會計人員對于經(jīng)理級或管理層提交的報銷單通常全額報銷。這為一些領(lǐng)導(dǎo)能力不強的管理層提供了可乘之機，造成了揮霍公款、資金浪費嚴(yán)重的現(xiàn)象，使本來就獲利微薄的企業(yè)運營更加困難。其次，對于企業(yè)的物資購銷制度也存在諸多漏洞，企業(yè)的財產(chǎn)物資管理困難，對貨物的采購和保管人員的行為缺乏監(jiān)督。物資從采購到保管、發(fā)出等多個環(huán)節(jié)沒有明確的職責(zé)劃分，相關(guān)人員對于存貨的購進(jìn)與發(fā)出不能及時的與會計人員核對信息，導(dǎo)致一些存貨已經(jīng)毀損、出售很長時間后仍然沒有對記錄在案的信息進(jìn)行更新。這些資產(chǎn)的不當(dāng)處置行為，都會導(dǎo)致企業(yè)的潛在虧損增加，加大企業(yè)的財務(wù)壓力。

（三）企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險加大

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中必須做到控制和預(yù)防各種風(fēng)險才能維持良好的生存和發(fā)展環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制失效無法避免的導(dǎo)致經(jīng)營管理中會產(chǎn)生許多問題。首先，由于企業(yè)內(nèi)部控制失效導(dǎo)致各個部門不能緊密配合的完成生產(chǎn)任務(wù)，各個部門分散管理、軍心渙散，難以發(fā)揮出整體的力量，經(jīng)營管理中的很多工作沒有顯著的成效，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益低下，不能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，加大經(jīng)營管理的風(fēng)險。其次，企業(yè)缺乏對風(fēng)險的防范意識，對于存在的籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、營運風(fēng)險不夠敏感，只注重解決問題，而不注重事前規(guī)劃，不能合理有效的評估和監(jiān)控經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營管理過程中相對薄弱的環(huán)節(jié)。無法做到規(guī)避和轉(zhuǎn)移企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動的潛在威脅，限制企業(yè)發(fā)展。

（四）違法亂紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生

長期以來，許多企業(yè)都以盈利作為企業(yè)唯一的目的，不惜一切代價增加企業(yè)的利潤，甚至采用違法違規(guī)的手段。企業(yè)的管理人員、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員趁機利用企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，做出違法亂紀(jì)的事情。首先，有些企業(yè)不嚴(yán)格的貫徹和落實國家的法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度，通過采取各種不公開的非法手段，故意偷稅漏稅、隱瞞收入與經(jīng)營利潤，有意虛增企業(yè)營運成本、亂攤費用，甚至是偽造、涂改、毀壞記賬憑證和會計賬簿等。通過這些違法手段企圖隱瞞企業(yè)的真實情況，欺騙稅務(wù)機關(guān)。其次，有些企業(yè)的內(nèi)部管理人員與企業(yè)外部的人員，甚至是不法商人同流合污。在結(jié)算交易支出時，謊報交易費用，虛假填寫發(fā)票，非法占用企業(yè)的資金，收受回扣。最后，有些企業(yè)的管理層與財務(wù)人員勾結(jié)，利用職務(wù)之便，隨意提取企業(yè)資金，公款私用。違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生雖然會給企業(yè)帶來短期表面的利益，但卻埋下了禍根，使企業(yè)管理越來越混亂，最終走向不歸之路。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

（一）內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，是導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的首要原因。企業(yè)內(nèi)部控制要想發(fā)揮成效，必須由企業(yè)中的各個部門協(xié)同合作，但是當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部控制并沒有實質(zhì)性的執(zhí)行，大多都流于形式。由于當(dāng)前的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)大多以獲取收益作為唯一目的，甚至認(rèn)為強有力的內(nèi)部控制會帶來不必要的恐慌，使投資者擔(dān)心企業(yè)的效益。部分企業(yè)對于內(nèi)部控制的概念很模糊，沒有明確的定義，認(rèn)為內(nèi)部控制是無關(guān)緊要的，或者沒有制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，而是直接將其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度照搬照抄，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制無法有效執(zhí)行，使得企業(yè)管理受到影響。首先，企業(yè)重心偏離，削弱了內(nèi)部控制的執(zhí)行力。企業(yè)只注重事后的監(jiān)督，而忽視事前檢查以及事中審核的重要性，使得內(nèi)部控制的范圍縮小，具有一定的局限性。內(nèi)部控制無法貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個方面，大大削弱了內(nèi)部控制的執(zhí)行力。其次，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中沒有一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒有評判違規(guī)事件的準(zhǔn)則。在面對一些違規(guī)行為時，相關(guān)的責(zé)任人在執(zhí)行過程中按照自己的思路執(zhí)行，將天平的一側(cè)傾向自己，將有利于自己的方面以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益偏向自己。甚至有些事件的相關(guān)負(fù)責(zé)人為了自己的利益，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，利用職務(wù)之便，操縱企業(yè)的經(jīng)營。一些管理者不是積極彌補內(nèi)部控制的不足之處，而是利用其缺點與漏洞，謀求私利，損害公司的合法利益。

（二）管理層控制失效、考核機制不完善

管理層控制是保障企業(yè)內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)，如果管理層控制失效，將會直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效。企業(yè)管理層控制失效主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理都由一人擔(dān)任，一人擔(dān)任兩個或多個緊密聯(lián)系的崗位，工作分工不明確，沒有做到職責(zé)分離，具有潛在的舞弊風(fēng)險。在監(jiān)事會中，出現(xiàn)企業(yè)的高級管理人員兼任監(jiān)事的現(xiàn)象，并且，企業(yè)的管理人員大多是企業(yè)董事會成員，董事會的監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮。監(jiān)事會成員的薪金、晉職等都是由董事長或總經(jīng)理決定，所以監(jiān)事會做出的決定也大多是遵循管理層的治理思想，監(jiān)事會有名無實，沒有監(jiān)督作用。同時，董事中缺少職工代表，董事會做出的決定只是紙上談兵，沒有考慮職工的利益，沒有深入生產(chǎn)一線了解企業(yè)的實際情況。此外，企業(yè)考核機制不夠完善也是導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的原因之一。當(dāng)前企業(yè)主要是以利潤作為考核的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致管理者盲目追求利潤的增長，甚至指使財務(wù)人員弄虛作假、虛增利潤，以做出優(yōu)秀的工作業(yè)績，從而順利通過考核?？己酥贫鹊牟煌晟埔彩沟秘攧?wù)部門的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。

（三）人員素質(zhì)低下、配置失當(dāng)

企業(yè)的經(jīng)營活動以及各方面的經(jīng)營管理都需要人的參與，即使制定出一套完美的內(nèi)部控制制度體系，如果領(lǐng)導(dǎo)者、財務(wù)人員以及相關(guān)管理人員職業(yè)道德欠缺、素質(zhì)低下，內(nèi)部控制也難以發(fā)揮出良好的效果。首先，管理層領(lǐng)導(dǎo)能力不夠，道德素質(zhì)低下。一個合格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要具備分析行業(yè)情形、預(yù)測未來經(jīng)營情況、以及良好的溝通和管理能力。而現(xiàn)在有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)卻缺乏這些基本的能力，只會在領(lǐng)導(dǎo)過程中發(fā)號施令，憑個人意志制定一些缺少合理依據(jù)的決策?；蛘哂械钠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只以自身利益為主，甚至為了利益尋找理由或借口特意繞過內(nèi)部控制制度的監(jiān)管，有章不循、知法犯法，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂。其次，會計人員業(yè)務(wù)能力不夠，職業(yè)判斷能力低下。近年來，會計人員大量增多，但伴隨的會計繼續(xù)教育、職業(yè)道德教育等的發(fā)展速度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上會計人員的增加速度。尤其是近年來會計準(zhǔn)則不斷更新，而部分會計從業(yè)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，故步自封，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力不強，工作范圍有很大的局限性，只能核算已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。然而在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代，傳統(tǒng)的會計模式已經(jīng)受到了不小的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)會計正在逐步轉(zhuǎn)向管理會計方向，更需要會計人員具有預(yù)測行業(yè)發(fā)展的前景、參與企業(yè)經(jīng)營決策、統(tǒng)籌全局的能力，否則將不能有效發(fā)揮會計對于企業(yè)的控制作用。再次，人員配置失當(dāng)。在企業(yè)管理的關(guān)鍵控制點位置上缺乏相應(yīng)的重要人員。部分企業(yè)沒有明確哪些是關(guān)鍵的控制點或者在關(guān)鍵控制點上配置的人員業(yè)務(wù)能力不夠，缺乏對關(guān)鍵控制點的監(jiān)督。最后，企業(yè)員工缺乏責(zé)任感，對企業(yè)內(nèi)部控制不關(guān)注，認(rèn)為內(nèi)部控制只是管理層或領(lǐng)導(dǎo)者所關(guān)注的事情，與底層員工無關(guān)，沒有將自己的職業(yè)規(guī)劃與企業(yè)的發(fā)展結(jié)合考慮。

（四）內(nèi)部監(jiān)督制度混雜

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要依靠財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門及風(fēng)險管理部門。但在實際工作中，由于這三個部門的分工不明確、缺乏工作標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行困難。首先，財務(wù)部門在實際工作中主要關(guān)注企業(yè)的資金管理，但對企業(yè)管理的整體運行狀況不夠關(guān)注，關(guān)注面狹窄，導(dǎo)致財務(wù)部門和其他部門以及企業(yè)業(yè)務(wù)銜接不緊密，無法發(fā)揮企業(yè)財務(wù)部門的監(jiān)控作用。其次，內(nèi)審部門主要負(fù)責(zé)對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，但由于內(nèi)部審計部門的監(jiān)督實質(zhì)上屬于事后監(jiān)督，所以在監(jiān)督過程中缺少相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計劃和實施過程中的信息，難以對決策制定與執(zhí)行的事前和事中加以監(jiān)督，無法有效地防范風(fēng)險發(fā)生。此外，由于內(nèi)審部門的性質(zhì)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者會直接對內(nèi)審部門發(fā)號施令，并且在工作中易受到其他部門的干擾，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏審查的獨立性和客觀性，其審查的結(jié)果不具有公平、公開、公正的特點。在一些企業(yè)的實際經(jīng)營中，內(nèi)審部門只對財務(wù)報告等相關(guān)會計信息進(jìn)行審核，而無法準(zhǔn)確地對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，使得內(nèi)審部門難以發(fā)揮作用。最后，由風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制工作，因為其并沒有深入了解企業(yè)經(jīng)營與管理過程中關(guān)鍵控制點，所以在實際工作中往往無法掌握工作重點，偏離業(yè)務(wù)重心。

（五）企業(yè)外部缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管制度

除了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)外部的監(jiān)督也同樣不能忽視。政府雖然在逐漸完善由政府監(jiān)督和社會監(jiān)督共同構(gòu)成的外部監(jiān)督體系，來一起約束和監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營管理活動，但是，由于種種原因，其效果甚微。首先，不管是政府監(jiān)督還是社會監(jiān)督，其都隸屬于不同的監(jiān)管部門，這些監(jiān)管部門都是相互獨立的，每個部門的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一樣，但是他們的監(jiān)督職責(zé)范圍卻有重疊之處，導(dǎo)致了各個監(jiān)管部門的分工不合理、監(jiān)督目標(biāo)不明確、缺乏執(zhí)行力。其次，各個監(jiān)督主體之間缺乏溝通。各個監(jiān)管部門都獨占信息，信息交流存在障礙，各方都無法獲得第一手的資料，缺乏及時有效的信息溝通，合作難以進(jìn)行，不能真正實現(xiàn)合理有效的共同監(jiān)督。再次，部分監(jiān)督機構(gòu)是營利組織，以自身利益為主，不能公正的反映企業(yè)的實際情況，無法發(fā)表客觀的意見。最后，社會大眾對于企業(yè)的內(nèi)部控制沒有相應(yīng)的責(zé)任感，無法發(fā)揮包括電視、報刊等在內(nèi)的社會輿論監(jiān)督的強大力量，不能成為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性的重要組成部分。

三、解決企業(yè)內(nèi)部控制失效的對策

（一）健全企業(yè)現(xiàn)代管理制度

首先，健全法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要健全法人治理結(jié)構(gòu)，合理的法人治理結(jié)構(gòu)會直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，建立以股東會為權(quán)力機構(gòu)，董事會為執(zhí)行機構(gòu)，監(jiān)事會為監(jiān)督機構(gòu)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。其中，股東會由全體股東組成，依照公司法行使職權(quán);由董事會制定公司基本管理制度，執(zhí)行股東會的決議;監(jiān)事會監(jiān)督企業(yè)管理人員工作的執(zhí)行情況。同時還可以引入外部董事，由外部董事對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管，督促企業(yè)合規(guī)經(jīng)營。企業(yè)的董事、監(jiān)事及高級管理人員有對企業(yè)勤勉盡責(zé)的義務(wù)，不得侵占企業(yè)財產(chǎn)，做出損害企業(yè)經(jīng)營的行為。其次，優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，消滅“一股獨大”的現(xiàn)象，增強每個股東的話語權(quán)，切實保護(hù)股東的利益。同時建立內(nèi)部管理機構(gòu)。企業(yè)要按照經(jīng)營需要設(shè)立內(nèi)部管理機構(gòu)，由專門的部門負(fù)責(zé)各個關(guān)鍵的經(jīng)營環(huán)節(jié)，定期向總經(jīng)理匯報工作，做到專人管理、職責(zé)分明。

（二）構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身經(jīng)營情況、規(guī)模大小、管理方式等多方面因素，制定科學(xué)、健全、完善的內(nèi)部控制體系，明確各部門、各崗位的職責(zé)，做到分工明確、權(quán)力制衡。一是建立約束機制。通過建立約束機制，對企業(yè)的管理活動進(jìn)行規(guī)范，使員工按規(guī)定的程序辦事。對于企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，應(yīng)該采取內(nèi)部牽制原則，由兩個或兩個以上人員負(fù)責(zé)，使其相互制衡、相互監(jiān)督。二是創(chuàng)建監(jiān)督機制。有效的監(jiān)督機制需要覆蓋企業(yè)經(jīng)營的各個方面。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定有章可循的工作標(biāo)準(zhǔn)，對違反企業(yè)準(zhǔn)則的行為嚴(yán)厲懲治，防止企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的產(chǎn)生。三是成立審計委員會。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的審計委員會。內(nèi)審部門不僅對管理層負(fù)責(zé)也要對審計委員會負(fù)責(zé)，審計委員會的設(shè)立可以有效確保內(nèi)部審計部門的工作有序開展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理穩(wěn)定發(fā)展。四是強化全面預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算考核機制，對預(yù)算進(jìn)行合理的估計和預(yù)判，以提高企業(yè)資源利用效率并完善資金管理制度。

（三）健全考核評價制度

對于管理層以及各部門員工的績效管理其根本目的不在于對績效的考核，而是希望通過績效管理可以激發(fā)員工的工作熱情，有效的改進(jìn)和提高企業(yè)員工的績效。健全考核評價制度可以準(zhǔn)確評價企業(yè)員工的付出和回報，并且激勵員工進(jìn)一步提高生產(chǎn)效率和工作完成率。與此同時，更要注重對會計人員的考核評價，并且維護(hù)會計人員的獨立性和專業(yè)性。會計人員的綜合素質(zhì)將直接影響會計控制的成效，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的機制，考核和獎勵會計人員，獎懲分明，保障會計人員的利益，充分提高會計人員的工作積極性與主動性。對于會計人員的考核不僅僅要考核其對于日常會計工作和會計報表的完成情況，還應(yīng)該對其是否積極協(xié)助管理者進(jìn)行預(yù)算決策、風(fēng)險預(yù)判等工作進(jìn)行考核。企業(yè)不僅應(yīng)合理的對企業(yè)員工進(jìn)行績效管理，同時還要對表現(xiàn)優(yōu)秀的重要員工進(jìn)行薪酬獎勵，這也會激勵其他員工更好的完成工作任務(wù)，積極參與到企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制當(dāng)中。當(dāng)下企業(yè)中流行的薪酬激勵為股權(quán)激勵，這種激勵政策立足于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，可以使員工的利益和企業(yè)的利益結(jié)合在一起，使員工參與到企業(yè)決策中，更好的為員工謀福利，同時也提高了員工的責(zé)任感和工作主動性，確保工作效率的提高和經(jīng)營管理的有效運營。

（四）發(fā)展企業(yè)文化，構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境

發(fā)展企業(yè)文化是進(jìn)行企業(yè)管理與內(nèi)部控制的有效手段，是促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的一種無形力量。首先，企業(yè)管理層應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用。制定出符合企業(yè)實際情況、對管理者和普通職工都公平一致的道德行為準(zhǔn)則，營造愛崗敬業(yè)的工作氛圍。其次，企業(yè)應(yīng)通過文娛活動、職業(yè)培訓(xùn)、團(tuán)隊建設(shè)等團(tuán)體活動增強員工對企業(yè)文化的了解，尤其是對于企業(yè)管理理念、管理方法的認(rèn)識，強化員工內(nèi)部控制意識。使員工意識到自己是企業(yè)中不可缺少的一份子，完成好自己分內(nèi)的工作也是為企業(yè)內(nèi)部控制出力，認(rèn)識到內(nèi)部控制與每一個底層員工也息息相關(guān)，而不應(yīng)僅僅是管理者的工作。最后，企業(yè)必須樹立以人為本的管理理念，積極營造良好的人才培養(yǎng)環(huán)境，引進(jìn)人才并留住人才，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做打算。企業(yè)還應(yīng)該定期對員工和管理層的工作完成情況、日常表現(xiàn)情況等多方面進(jìn)行評價，評選出勞動模范、道德標(biāo)兵，以此來激勵更多的員工積極參與企業(yè)內(nèi)部控制的工作中，從而提高企業(yè)文化對于企業(yè)管理及內(nèi)部控制的影響。

（五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

大多數(shù)企業(yè)由于缺乏完善的信息溝通系統(tǒng)，導(dǎo)致信息標(biāo)準(zhǔn)不一致、信息混雜，甚至有些重要信息無人負(fù)責(zé)管理。為了解決這些問題，企業(yè)需要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，積極有效的信息溝通是企業(yè)內(nèi)部控制中不可替代的部分。內(nèi)部控制是需要企業(yè)各個部門全體人員共同參與的一個過程，這其中離不開信息的傳達(dá)與溝通。通過及時準(zhǔn)確的傳遞信息，企業(yè)管理者可以更好的了解到企業(yè)的實際經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，并且及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，制定解決措施，加以改正，控制潛在風(fēng)險。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，設(shè)計出一套適合本企業(yè)運營發(fā)展的信息溝通系統(tǒng)，并且將各個部門的軟件操作平臺統(tǒng)一規(guī)劃，使各部門的信息溝通系統(tǒng)兼容，實現(xiàn)管理者與各部門之間信息溝通沒有阻礙，達(dá)到信息共享的目的。另外，建立的信息溝通系統(tǒng)應(yīng)覆蓋企業(yè)各個角落，上至董事會及管理層，下至底層生產(chǎn)人員，有效保證各層級的相關(guān)人員都能夠及時發(fā)出和收到信息。其次，企業(yè)同時也要加強信息溝通系統(tǒng)的維護(hù)和升級，消除安全隱患，加強對操作權(quán)限以及操作流程的監(jiān)控，防止人為因素干擾信息傳達(dá)，確保信息傳遞的效果和效率。再次，減少信息傳遞的環(huán)節(jié)，削減部分無用的中間環(huán)節(jié)，保證信息及時準(zhǔn)確的傳遞到關(guān)鍵部門。尤其是在財務(wù)部門、內(nèi)審部門和風(fēng)險管理部門之間傳遞時更要注重直接傳遞信息，確保信息的準(zhǔn)確性。最后，要構(gòu)建信息追蹤系統(tǒng)，對重要的信息要建立跟蹤記錄，實時記錄信息的傳遞情況，在傳遞的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)里，接收信息的主要負(fù)責(zé)人要將傳達(dá)時間、跟進(jìn)情況等在信息跟蹤記錄上注明并簽字，確保已準(zhǔn)確收到信息。

（六）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制體系能全面落實并發(fā)揮作用離不開企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機制的健全與完善。首先，企業(yè)需要加強內(nèi)部監(jiān)督。一方面應(yīng)通過專業(yè)教育和職業(yè)道德教育提高管理者和財務(wù)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)知度，提高管理者的領(lǐng)導(dǎo)水平，增強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)并使其能夠獨立于財務(wù)部門與管理層，保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和公正性。內(nèi)部審計部門要充分審查企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，評估和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，提高監(jiān)督機制的約束力，促進(jìn)企業(yè)改善治理，增加企業(yè)價值，使企業(yè)更好、更快、更穩(wěn)的達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。其次，企業(yè)需要加強外部監(jiān)督。不斷健全由政府監(jiān)督與社會監(jiān)督共同組成的外部監(jiān)督機制與企業(yè)具體情況相結(jié)合，建立統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有機的結(jié)合在一起。再次，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的監(jiān)督作用。會計師事務(wù)所定期對上市公司的內(nèi)部控制有效性出具審計意見，披露企業(yè)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，有效督促企業(yè)改善內(nèi)部控制制度，為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證。最后，可以利用輿論作用，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督，比如：電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)中違法亂紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行曝光。

解決企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題需要企業(yè)不斷建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)、創(chuàng)建良好的信息溝通系統(tǒng)、健全內(nèi)部考核評價機制、重視企業(yè)文化的影響力、構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境等。企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的必要性，保證內(nèi)部控制制度的有效運行，強化企業(yè)的內(nèi)部管理，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得管理優(yōu)勢。

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