張魯承

[提要] 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員管理和監(jiān)督方面發(fā)揮著重要作用。隨著國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理、監(jiān)督的加強(qiáng)，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已不能適應(yīng)新時(shí)代的要求。本文從國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，分析將績(jī)效審計(jì)引入國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，以績(jī)效審計(jì)為重點(diǎn)，豐富國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，探索將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法與績(jī)效審計(jì)方法結(jié)合，提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作水平，并提出在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的建議。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì);國(guó)有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);新時(shí)代

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年9月10日

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員推動(dòng)所在單位創(chuàng)新發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)所在單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)人員守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。進(jìn)入新時(shí)代，隨著對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任用、管理、監(jiān)督的加強(qiáng)，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新的要求，將績(jī)效審計(jì)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中去，有利于充分調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)人員的積極性，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，績(jī)效審計(jì)是通過收集、分析審計(jì)證據(jù)，來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，并提出改進(jìn)意見及建議，促進(jìn)被審計(jì)單位提高績(jī)效、履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響。受傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般審計(jì)區(qū)別不大，財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性、真實(shí)性是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，缺乏從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況進(jìn)行全面的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和問責(zé)問效，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不利于全面、有效評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員所負(fù)責(zé)任。將績(jī)效審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中去，有利于明確領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)效率，避免決策失誤及形象工程、政績(jī)工程，績(jī)效審計(jì)也可以明確領(lǐng)導(dǎo)人員的目標(biāo)，增強(qiáng)部門內(nèi)部約束性。因此，要轉(zhuǎn)變理念，加快領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型，將績(jī)效審計(jì)引入國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中去，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員工作進(jìn)行全面審計(jì)和綜合評(píng)價(jià)。

（二）審計(jì)內(nèi)容未能突出審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要涉及被審計(jì)單位，又要涉及領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人，但在審計(jì)過程中往往就事論事多，涉及責(zé)任人的少，審計(jì)內(nèi)容主要從真實(shí)性、合法性方面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)重大投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、專項(xiàng)資金使用的效益性、上級(jí)重大決策的執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行與責(zé)任落實(shí)情況等方面的重點(diǎn)關(guān)注。

（三）審計(jì)方式方法單一，缺乏深度廣度。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大部分只限于賬面審計(jì)，即只審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法情況及資金的使用安全情況，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有綜合性和政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員具備多種專業(yè)的知識(shí)，不但要求具備財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要精通法律、建筑工程、計(jì)算機(jī)、金融等方面的知識(shí)。而實(shí)際上審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不夠全面，導(dǎo)致開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式方法過于陳舊，不能從更深更廣的思路去開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也制約了審計(jì)人員作出全面準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不統(tǒng)一。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立法和規(guī)范制定工作與實(shí)際要求相比還有一定差距，開展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托程序、計(jì)劃管理、審計(jì)范圍和重點(diǎn)等差異較大，尤其缺乏科學(xué)、準(zhǔn)確的操作性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范與審計(jì)評(píng)價(jià)體系，致使審計(jì)評(píng)價(jià)存在著一定的隨意性和籠統(tǒng)性，缺乏針對(duì)性及可利用價(jià)值，沒有建立完善的審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制，難以客觀真實(shí)地反映國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，這在客觀上給有關(guān)部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果造成了一定的難度。

二、以績(jī)效審計(jì)為重點(diǎn)，豐富國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

（一）資金支出的經(jīng)濟(jì)性、合理性。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)主要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員在履行經(jīng)濟(jì)決策的過程中對(duì)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)人員決策執(zhí)行的是企業(yè)的各種資源和國(guó)有資產(chǎn)，因此資金支出的經(jīng)濟(jì)性、合理性是我們需要關(guān)注的內(nèi)容，其資金支出有無損失浪費(fèi)、支出結(jié)構(gòu)是否合理，支出占收入的比重是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

（二）重大投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效率、效果性。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員決策執(zhí)行的重大經(jīng)濟(jì)投資項(xiàng)目是否切實(shí)可行，是否有利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，有無資源的浪費(fèi)，是否提高生產(chǎn)力水平并保障生產(chǎn)安全，投資的實(shí)際效果如何，產(chǎn)生怎樣的經(jīng)濟(jì)效益，投入與產(chǎn)出的比重，這些都是我們應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。

（三）各種專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)照專項(xiàng)資金的相關(guān)規(guī)定、項(xiàng)目計(jì)劃、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、考核方案等基本指標(biāo)，考核專項(xiàng)資金運(yùn)用的效率和效果以及存在的問題，分析評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金項(xiàng)目完成所帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和安全效益，以此對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。

（四）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、落實(shí)情況。以任期內(nèi)制定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，與實(shí)際完成值對(duì)比，與以前年度的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，找出可比性，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（五）上級(jí)政策執(zhí)行情況，以及影響生產(chǎn)安全的重大決策落實(shí)情況。檢查政策執(zhí)行、有關(guān)決策的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，尤其是關(guān)系到生產(chǎn)安全的各項(xiàng)決策落實(shí)情況，各種職工實(shí)事項(xiàng)目是否真正落實(shí)到位，產(chǎn)生的實(shí)際效果如何，分析有關(guān)問題產(chǎn)生的原因及其可能產(chǎn)生的后果，從體制、機(jī)制、制度層面提出對(duì)策建議，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的方法

（一）訪談法。通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行訪談了解審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)或管理的績(jī)效，一方面可以了解績(jī)效，另一方面可以核實(shí)績(jī)效，通過訪談法可以對(duì)績(jī)效審計(jì)的書面材料進(jìn)一步深入了解，訪談法往往能夠彌補(bǔ)資料查閱的不足。

（二）現(xiàn)場(chǎng)觀察法。通過實(shí)地考察，在現(xiàn)場(chǎng)采集第一手的資料，一方面完善審計(jì)材料，彌補(bǔ)書面材料的不足;另一方面驗(yàn)證書面材料，起到去偽存真的作用。

（三）審閱法。主要針對(duì)書面材料進(jìn)行閱讀以獲取被審計(jì)單位的績(jī)效水平，對(duì)審計(jì)對(duì)象在總體上有一個(gè)大概的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入審計(jì)奠定基礎(chǔ)，審閱法的有效性依賴于書面材料的完備性和真實(shí)性，如果書面材料比較完備，并且不存在人為的修改或者掩飾，則通過審閱法能夠?yàn)閷徲?jì)過程節(jié)約很多資源。

（四）抽樣調(diào)查法。在對(duì)被審計(jì)單位的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于存在大量樣本數(shù)據(jù)，難以進(jìn)行一一比對(duì)或分析，因此通過抽樣調(diào)查的方法來對(duì)審計(jì)對(duì)象的績(jī)效進(jìn)行分析。

（五）統(tǒng)計(jì)分析法。通過搜集相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向以及趨勢(shì)分析，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的一些規(guī)律，并為進(jìn)一步開展審計(jì)活動(dòng)提供資料，隨著統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)的日益完善，通過統(tǒng)計(jì)分析開展績(jī)效審計(jì)對(duì)于提高績(jī)效審計(jì)結(jié)果的客觀性具有重要作用。

（六）比較分析法。將審計(jì)結(jié)果與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，以觀察審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營(yíng)績(jī)效或者管理績(jī)效等方面的優(yōu)劣，為決策者或相關(guān)利益者提供參考。

四、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的建議

（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)。績(jī)效審計(jì)涉及面廣，僅依靠單一的財(cái)務(wù)知識(shí)滿足不了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，審計(jì)部門要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，進(jìn)行有重點(diǎn)有針對(duì)性的培訓(xùn)，使審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)貫穿整個(gè)職業(yè)生涯。在培訓(xùn)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也要不斷了解和掌握法律、金融、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等多方面知識(shí)，培養(yǎng)具有綜合分析能力的復(fù)合型人才，為績(jī)效審計(jì)在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用提供人力資源保障。

（二）突出審計(jì)重點(diǎn)，前移監(jiān)督關(guān)口。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，在實(shí)施過程中，要依據(jù)具體情況，堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合原則，合理開展項(xiàng)目，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)充分考慮各個(gè)審計(jì)期間任務(wù)量和審計(jì)資源的均衡配置，做到統(tǒng)籌兼顧，量力而行，突出重點(diǎn)，確保審計(jì)資源的高效利用，同時(shí)大力推進(jìn)審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變，將監(jiān)督關(guān)口前移，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警作用。

（三）完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè)績(jī)指標(biāo)與素質(zhì)指標(biāo)、“預(yù)警”指標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)等對(duì)被審計(jì)單位制定的重大經(jīng)濟(jì)決策的效益和效果進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)管理活動(dòng)，包括國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)、國(guó)有資產(chǎn)管理等方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià);對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)權(quán)力行使情況，崗位職能履行情況、自然生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況等業(yè)務(wù)行為的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在不同的地區(qū)、不同的單位可以有所不同，以此來指導(dǎo)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。

進(jìn)入新時(shí)代，在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)是發(fā)展的趨勢(shì)，要進(jìn)一步加大績(jī)效審計(jì)力度，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)提質(zhì)增效和厲行節(jié)約，要從政策執(zhí)行，資金使用，資源利用和生產(chǎn)效能等方面綜合分析經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，揭露和查處嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、重大資源毀損及效益低下等問題，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效率、可持續(xù)發(fā)展。通過對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的績(jī)效審計(jì)，避免因一己私利而對(duì)企業(yè)發(fā)展造成損害，從而為有關(guān)部門考核使用干部提供參考依據(jù)，在強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督管理和促進(jìn)廉政建設(shè)方面發(fā)揮重要作用。

主要參考文獻(xiàn)：

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