張慧蕓

[提要] 隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和全面深化財(cái)稅改革的穩(wěn)步推進(jìn)，政府會(huì)計(jì)制度改革顯得尤為重要。本文首先回顧政府會(huì)計(jì)制度改革歷程，然后分析政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響，最后提出高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;改革;高校財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年9月12日

一、政府會(huì)計(jì)制度改革歷程

政府與非盈利組織會(huì)計(jì)作為我國會(huì)計(jì)體系的一支重要分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一起在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的重要作用。自改革開放30多年來，我國在大力推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的同時(shí)，政府與非盈利組織會(huì)計(jì)也不斷得到改革與完善。然而，我國真正意義上的政府會(huì)計(jì)核算體系基本上形成于1998年前后，主要包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)。1999年，我國逐步建立起社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)體系。2000年發(fā)布了《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》，2004年發(fā)布了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，2008年發(fā)布了《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》等，這些文件的發(fā)布基本上了滿足了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期國家行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單需要。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和財(cái)政改革的穩(wěn)步推進(jìn)，財(cái)政部于2010年從醫(yī)療行業(yè)入手，制定發(fā)布了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，修訂發(fā)布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》?！笆濉睍r(shí)期，為了使會(huì)計(jì)能夠更好的反映政府的服務(wù)職能，提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)資源，財(cái)政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》以及《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，制定發(fā)布了《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加快資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著新時(shí)期政府職能的轉(zhuǎn)變和全面深化財(cái)稅改革的穩(wěn)步推進(jìn)，主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系不能真實(shí)反映的單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不能真實(shí)反映政府的家底。黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，2015年10月，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，2017年10月，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，新制度自2019年1月1日起施行，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響

（一）重構(gòu)會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，政府會(huì)計(jì)制度改革后會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。新政府會(huì)計(jì)制度重構(gòu)了“3+5”會(huì)計(jì)要素模式，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙功能平行記賬，既能反映高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況，又能反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

（二）創(chuàng)新平行記賬。所謂平行記賬，是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)既要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算又要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，既要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄又要做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄;對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。改革后的政府會(huì)計(jì)制度，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能和預(yù)算會(huì)計(jì)職能更好的融合到一起，使之既能反映單位財(cái)務(wù)信息，又能反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，解決了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不相容問題，大大擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算范圍，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完整性，使之能夠更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能。

（三）準(zhǔn)確反映債權(quán)價(jià)值。新政府會(huì)計(jì)制度引入了“壞賬準(zhǔn)備”的概念，要求采用備抵法核算對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。這就是說，高校要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算其對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額。在期末，通過應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提一定的壞賬準(zhǔn)備金，沖減應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，真正發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備的金額，而不是直接核銷應(yīng)收款項(xiàng)。這樣避免了虛增資產(chǎn)與利潤，可以準(zhǔn)確反映債權(quán)的價(jià)值，提高了債權(quán)核算的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性和謹(jǐn)慎性。

（四）取消基建會(huì)計(jì)。新政府會(huì)計(jì)制度取消了專門的基建會(huì)計(jì)核算，不再區(qū)分基本建設(shè)和非基本建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)“在建工程”和“基建工程”兩個(gè)科目進(jìn)行合并，把基本建設(shè)項(xiàng)目作為單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)核算。也就是說，高校的基本建設(shè)投資按照新制度規(guī)定統(tǒng)一核算方法，這樣極大地簡(jiǎn)化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，提高了基建會(huì)計(jì)核算的效率，提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。

（五）完善報(bào)告體系和結(jié)構(gòu)。新政府會(huì)計(jì)制度將規(guī)定事業(yè)單位在期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表兩大類。這就意味著高校不僅要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，還要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以應(yīng)收應(yīng)付的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以現(xiàn)收現(xiàn)付的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。此外，新會(huì)計(jì)制度對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說明提供了可參考的披露格式、要求按經(jīng)濟(jì)分類披露費(fèi)用信息、要求披露本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過程等。新政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系，為全面反映高校財(cái)務(wù)收支狀況和預(yù)算執(zhí)行情況、科學(xué)計(jì)量高校運(yùn)行成本、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)信息透明度、為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了依據(jù)。

三、高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的建議

（一）重視新制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。新舊政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、具體核算內(nèi)容等方面存在顯著不同。高校會(huì)計(jì)人員要盡快適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，通過參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)，更新財(cái)務(wù)觀念，樹立高校會(huì)計(jì)工作由簡(jiǎn)單的核算職能向向監(jiān)督、管理和決策職能轉(zhuǎn)變，樹立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算并重，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并重，“3+5”會(huì)計(jì)要素的理念。其次，高校應(yīng)根據(jù)自身情況，做好新舊適度的銜接，組織開展專題研討，答疑解惑等方式，使會(huì)計(jì)人員深入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、制度，熟練掌握會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，熟悉預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平行記賬模式，深刻理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求。

（二）健全完善高校相關(guān)財(cái)務(wù)制度。高校要結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度修改完善相關(guān)財(cái)務(wù)制度，重新建立完善學(xué)校應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資等財(cái)務(wù)管理新制度，確定高校會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄核算模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)雙目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、債權(quán)、成本等的管理和分析，提高會(huì)計(jì)核算的完整性和客觀性。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。政府會(huì)計(jì)制度的改革離不開會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)和完善。新政府會(huì)計(jì)制度要求在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，另外對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，期末編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，這些都大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。面對(duì)政府會(huì)計(jì)制度變革帶來的影響，高校應(yīng)積極引進(jìn)高效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的自動(dòng)生成，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)工作核算的智能化，減少工作量。另外，高校財(cái)務(wù)工作涉及與校內(nèi)校外各個(gè)部門的對(duì)接，加強(qiáng)與各部門之間的溝通對(duì)把握新的政策文件，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量顯得尤為重要。

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