陳霞

摘 要：本文在對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)結(jié)合目前我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，提出一些完善措施，希望對(duì)整個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;完善

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用

財(cái)政部自2012年起先后頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2015年《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》、2017年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，通過(guò)這一系列文件來(lái)引導(dǎo)和督促各級(jí)行政事業(yè)單位完成內(nèi)控體系建設(shè)?？梢?jiàn)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)已到了刻不容緩的時(shí)候，其作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.保障行政事業(yè)單位資金的安全

我國(guó)行政事業(yè)單位以提供社會(huì)公益服務(wù)、實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化為目標(biāo)。作為公共管理和社會(huì)服務(wù)職能的主體，其資金來(lái)源主要以國(guó)家財(cái)政撥款為主。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的資金投入呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)。然而，在財(cái)政資金的使用過(guò)程中出現(xiàn)諸多問(wèn)題，資金浪費(fèi)，截留、挪用、各項(xiàng)收入不入賬或設(shè)立賬外賬，導(dǎo)致私設(shè)“小金庫(kù)”，資金支出未經(jīng)嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)審批程序，特別對(duì)于重大支出未經(jīng)集體決策程序，可能導(dǎo)致失誤或舞弊。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制通過(guò)建立健全收入支出管理制度、明確各項(xiàng)支出事項(xiàng)的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、支出審批、審核控制等可以保障行政事業(yè)單位資金安全，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，全面提升資金的使用效率。

2.提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量

行政事業(yè)單位通過(guò)制定完善的內(nèi)部控制制度，配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)部門(mén)和專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，對(duì)單位財(cái)務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范、精細(xì)化管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金使用控制，能夠規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確地反映單位資金收支情況，提高單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步提升單位部門(mén)預(yù)決算質(zhì)量，促進(jìn)單位健康持續(xù)發(fā)展。

3.提高行政事業(yè)單位的管理效果，提升公共服務(wù)水平

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的管理模式也日趨多元化、綜合化。合理更新行政事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行的管理概念，適應(yīng)當(dāng)前新的社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展，科學(xué)的單位內(nèi)部控制可以有效滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的實(shí)際需要，明確權(quán)責(zé)分配以及具體的流程和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，促進(jìn)行政事業(yè)單位提升公共服務(wù)水平。

4.有效防止腐敗案件的發(fā)生

近年來(lái)行政事業(yè)單位由于管理監(jiān)督不力等，個(gè)別地區(qū)出現(xiàn)貪污挪用公款、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼、政府采購(gòu)和招投標(biāo)違法違紀(jì)等現(xiàn)象，造成國(guó)家及社會(huì)資源的極大浪費(fèi)，損害公共利益，也影響了行政事業(yè)單位自身的健康發(fā)展。內(nèi)部控制通過(guò)完善內(nèi)部管理制度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，科學(xué)有效提升內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，促進(jìn)依法行政，可以有效防止腐敗案件的發(fā)生。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

目前，從我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行情況來(lái)看，整體質(zhì)量水平參差不齊，主要存在以下問(wèn)題。

1.相關(guān)人員的內(nèi)控建設(shè)意識(shí)淡薄

內(nèi)部控制建設(shè)的開(kāi)展雖然取得了一些成效，但由于宣傳貫徹不到位，參與度不夠，仍有相當(dāng)一部分單位，特別是一些基層單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不全面，不知道內(nèi)部控制是做什么的，許多單位負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，看到是財(cái)政局轉(zhuǎn)發(fā)的文件，并且主要是涉及財(cái)務(wù)的內(nèi)容，主觀地認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)管理，更沒(méi)有深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)單位管理水平提升的重要意義。

2.內(nèi)部控制制度不夠完善

雖然不少行政事業(yè)單位在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中，均已建立了符合自身實(shí)際的內(nèi)部管理制度，但與內(nèi)部控制的規(guī)范要求相差甚遠(yuǎn)。不少單位對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)存在盲區(qū)，僅是對(duì)單位目前的內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程及控制措施進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納匯總，缺乏整體控制體系的建設(shè)，還有的單位認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是內(nèi)部控制制度。另外，有些單位內(nèi)部控制建設(shè)沒(méi)有體現(xiàn)動(dòng)態(tài)性，制度編制完成后就束之高閣，沒(méi)有及時(shí)與國(guó)家相關(guān)的政策要求進(jìn)行對(duì)接，更沒(méi)有結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)持續(xù)的更新和完善，其內(nèi)控制度全面性較差，直接影響了內(nèi)控工作優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)主動(dòng)性不強(qiáng)，起步較晚，而且大多是照搬照抄，缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，單位內(nèi)部控制合理性不高，缺乏可操作性。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度很難覆蓋單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，普遍存在業(yè)務(wù)管理和內(nèi)控機(jī)制兩張皮現(xiàn)象。

例如，一些單位預(yù)算編制數(shù)據(jù)比較粗糙，在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)隨意調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，預(yù)算追加頻繁等現(xiàn)象，削弱了預(yù)算的約束控制力。在資金的使用方面，隨意挪用或擠占專項(xiàng)資金，大額資金的使用沒(méi)有按規(guī)定建立集體討論制度等。

4.內(nèi)控管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與管理能力有待進(jìn)一步提升

不少單位的內(nèi)部控制未設(shè)立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，有些單位由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭。然而，大多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員只有一到兩個(gè)，身兼數(shù)職是常態(tài)，平時(shí)的財(cái)務(wù)核算工作已占據(jù)了大部分的時(shí)間，實(shí)在是沒(méi)有條件和精力去參與內(nèi)控建設(shè)，應(yīng)付的時(shí)候較多。另外，財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位平時(shí)對(duì)內(nèi)控人員缺少培訓(xùn)，內(nèi)控人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，較難勝任內(nèi)部控制建設(shè)。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督乏力

內(nèi)部控制制度要得到有效的執(zhí)行和不斷完善，需要內(nèi)部監(jiān)督的保障，而部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督缺位。即便有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也是形同虛設(shè)，往往依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，公正性和客觀性無(wú)法得到有力保障，即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也并沒(méi)有采取有力的解決措施，更沒(méi)有進(jìn)行問(wèn)責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制效力不足，缺乏監(jiān)督的獨(dú)立性和剛性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)優(yōu)化對(duì)策

1.強(qiáng)化相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)

把內(nèi)部控制建設(shè)直接與單位管理者績(jī)效考核掛鉤，使單位管理者從思想上重視內(nèi)部控制的建設(shè)，樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，明白自身承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的重大責(zé)任，積極組織和親身參與內(nèi)控建設(shè)工作，以自身的實(shí)際行動(dòng)來(lái)帶動(dòng)單位全員參與，變被動(dòng)為主動(dòng)，形成良好氛圍。