張嵐

財(cái)政部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是為彌補(bǔ)財(cái)政制度漏洞，保障財(cái)政部門資金安全的一種財(cái)政預(yù)防和糾正途徑。但是目前我國(guó)財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在一些風(fēng)險(xiǎn)，有待改革和完善。本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要剖析，并據(jù)此提出一些審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化思考，以期可以減少、規(guī)避財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于財(cái)政部門內(nèi)部管理的作用。

財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以對(duì)財(cái)政部門內(nèi)部某一時(shí)期審計(jì)工作的優(yōu)劣程度進(jìn)行直觀反映，也會(huì)對(duì)是否可以充分發(fā)揮審計(jì)職能和是否可以達(dá)成內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有著直接影響。財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的核心，而財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量之間有著緊密地聯(lián)系，可以通過(guò)各種手段來(lái)規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

一、財(cái)政部門內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)工作不全面

由于目前我國(guó)沒(méi)有出臺(tái)財(cái)政部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的完整的法律規(guī)定，一些內(nèi)部審計(jì)單位只是有簡(jiǎn)單的規(guī)章制度，財(cái)政部門內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)缺乏有力地法律依據(jù)，約束力和執(zhí)行力嚴(yán)重不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作存在很大的障礙，嚴(yán)重挫傷審計(jì)人員的工作積極性，因此影響了內(nèi)部審計(jì)工作難以深入全面的開(kāi)展。

（二）組織和崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與隊(duì)伍建設(shè)不完善

保證財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)工作真正落實(shí)，需要完整的相關(guān)機(jī)構(gòu)和綜合素質(zhì)水平較高的審計(jì)隊(duì)伍。但目前來(lái)看，財(cái)政部門內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍較低，在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)層面上，大多內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)會(huì)專業(yè)轉(zhuǎn)型，只經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的培訓(xùn)，缺乏充分的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)和靈活的工作能力，在處理審計(jì)工作時(shí)一味從財(cái)務(wù)層面出發(fā)，而不是專業(yè)審計(jì)層面，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的真實(shí)性和有效性，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);在內(nèi)部審計(jì)工作的職業(yè)道德層面上，一些內(nèi)部審計(jì)人員缺乏工作責(zé)任心，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作不夠精細(xì)、認(rèn)真，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，這也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。同時(shí)，大部分財(cái)政部門都沒(méi)有建立專業(yè)從事于內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)構(gòu)，都是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，在具體的審計(jì)過(guò)程中受到的限制較多，難以做到完全的公正、客觀，財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和真實(shí)性也遭到質(zhì)疑，不但給的財(cái)政工作帶來(lái)了一定的困難，更影響了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)：領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)政內(nèi)部審計(jì)整體工作重視程度低

財(cái)政部門內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是財(cái)政部門對(duì)財(cái)政工作的一個(gè)整體的監(jiān)督審計(jì)，但是，財(cái)政部門內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層更偏向于對(duì)其他單位職工的日常工作監(jiān)督，對(duì)于自我工作認(rèn)識(shí)存在很大的漏洞，忽略了對(duì)自我工作的監(jiān)督管理。而由于財(cái)政部門內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)一些被忽視的不足之處，對(duì)財(cái)政內(nèi)部審計(jì)整體工作重視程度低，導(dǎo)致其他部門也缺乏足夠的重視程度，嚴(yán)重影響對(duì)財(cái)政內(nèi)部審計(jì)整體工作進(jìn)程。

（四）制度機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)：缺乏科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，如果缺少內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，那么審計(jì)人員就缺少了評(píng)判準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作的可操縱空間被放大，難以保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。目前，我國(guó)的財(cái)政部門建立的監(jiān)察機(jī)構(gòu)只占少數(shù)，監(jiān)管渠道狹窄，財(cái)政部門的監(jiān)督審計(jì)工作極為被動(dòng)，缺乏科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，只掌握部分財(cái)政資料，難以發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的最佳效果。

二、規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小。而對(duì)于財(cái)政部門來(lái)說(shuō)在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但是財(cái)政部門可以通過(guò)各種途徑盡可能的降低這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于財(cái)政部門的影響力，保持較高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度

既要加快制定國(guó)家《內(nèi)部審計(jì)法》又要針對(duì)財(cái)政部門的實(shí)際狀況制定內(nèi)部制度，與審計(jì)法律法規(guī)內(nèi)容的有效銜接，從國(guó)家和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)角度打造內(nèi)部審計(jì)法律制度網(wǎng)，保障內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路。

（二）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員是財(cái)政部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。審計(jì)人員既要提高自身的專業(yè)水平，又要具有高尚的職業(yè)道德和自律性，嚴(yán)格履行法律制度展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作。所以，出于對(duì)審計(jì)人員的整體隊(duì)伍建設(shè)的高要求，要對(duì)不同類型的審計(jì)人員提出不同的要求：對(duì)于應(yīng)聘的審計(jì)人員，在進(jìn)行審計(jì)人員聘用時(shí)就需要提高聘用標(biāo)準(zhǔn)，最佳的審計(jì)人員就是審計(jì)科班出生，且具有三年以上內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)人員;而對(duì)于已在崗的審計(jì)人員，財(cái)政部門必須要從兩方面提升其綜合素質(zhì)：一方面，以提高在崗審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任能力為重點(diǎn)的專業(yè)教育及崗位培訓(xùn)，通過(guò)一系列的教育和培訓(xùn)使內(nèi)部審計(jì)人員具有用內(nèi)部審計(jì)思維處理實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力、審計(jì)查證、溝通以及表達(dá)能力、掌握內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律的能力……以適應(yīng)財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)工作需要，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。另一方面，通過(guò)職業(yè)道德講座、宣傳片等形式，加強(qiáng)職業(yè)道德教育、思想道德教育和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（三）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置時(shí)，應(yīng)該要考慮內(nèi)部審計(jì)工作必要的獨(dú)立性和權(quán)威性特性，因此不但要分配具有執(zhí)業(yè)資格的高水平內(nèi)部審計(jì)人員，更要將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于、凌駕于其他職能部門之上，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督作用，保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（四）實(shí)行并精細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制

財(cái)政部門想要規(guī)避領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)政部門的內(nèi)部整體構(gòu)建可以實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度：細(xì)節(jié)劃分和徹底明確領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)、實(shí)行量化考核制度，財(cái)政部門的黨風(fēng)建設(shè)情況和領(lǐng)導(dǎo)層的獎(jiǎng)金直接相關(guān)等方法，規(guī)避財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（五）建立并制度化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

財(cái)政部門內(nèi)部審計(jì)要建立并制度化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，完善財(cái)政部門內(nèi)部的獎(jiǎng)懲機(jī)制，納入財(cái)務(wù)部門整體制度體系中。嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)最終考核結(jié)果對(duì)工作成績(jī)突出的內(nèi)部審計(jì)單位、機(jī)構(gòu)、個(gè)人以及項(xiàng)目和給予物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)在工作過(guò)程中徇私舞弊、玩忽職守，給財(cái)務(wù)部門內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)不利影響的內(nèi)部審計(jì)單位、機(jī)構(gòu)、個(gè)人以及項(xiàng)目，給予相應(yīng)懲罰。而內(nèi)部審計(jì)人員地升職將直接與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系直接相關(guān)，考核結(jié)果將成為最為重要的標(biāo)準(zhǔn)之一。通過(guò)這些措施來(lái)減少人為操縱風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部與外部合作監(jiān)督

財(cái)政部門不應(yīng)將審計(jì)監(jiān)督只局限于財(cái)政部門內(nèi)部，還可以通過(guò)內(nèi)外合作的途徑，提高財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)工作水平，規(guī)避工作過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。而由于目前國(guó)家政策提倡簡(jiǎn)化事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)，為了響應(yīng)政策號(hào)召，財(cái)政部門可以和第三方機(jī)構(gòu)合作審計(jì)，比如專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)普遍擁有較高的專業(yè)資質(zhì)、對(duì)法律法規(guī)系統(tǒng)的了解和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于財(cái)政部門提出的審計(jì)意見(jiàn)比較客觀公正。因此，財(cái)政部門可以借助第三方機(jī)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)來(lái)提升自身審計(jì)和管理能力。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)工作還存在很多風(fēng)險(xiǎn)，文中只是列舉了一部分，財(cái)政部門有待加強(qiáng)、改善的方面還有很多。如何有效的規(guī)避財(cái)政部門內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，這不但是財(cái)政部門急需解決的問(wèn)題，更對(duì)我國(guó)今后的財(cái)政管理有著極大的借鑒價(jià)值。（作者單位：阿克蘇經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管理委員會(huì)）