■趙敏（四川省建筑設(shè)計(jì)研究院）

營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅已在全國范圍內(nèi)實(shí)施，建筑行業(yè)受到營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的影響很大。建筑工程施工單位為了更好地開展建設(shè)工作，有必要從本行業(yè)的特殊性入手，分析營業(yè)稅改增值稅所帶來的影響，并具有針對(duì)性地提出解決措施。

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性

營業(yè)稅、增值稅“兩稅并行”在我國已經(jīng)運(yùn)行了多年。雖然營業(yè)稅計(jì)算簡便，但營業(yè)稅“層層征收”存在重復(fù)計(jì)稅的問題。增值稅由于“環(huán)環(huán)抵扣”，消除了重復(fù)征稅的問題，增值稅也是國際上通用的計(jì)稅方式。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越來越重，“兩稅并行”逐漸顯現(xiàn)出其缺陷及不合理性，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成影響，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。全面營改增是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，將為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮戰(zhàn)略性引導(dǎo)作用，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來活力。

營業(yè)稅改增值稅突破了傳統(tǒng)建筑行業(yè)的運(yùn)行鏈條，采用新的運(yùn)行模式，可以消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，解決了營業(yè)稅在建筑企業(yè)運(yùn)行中產(chǎn)生的負(fù)面影響。由此可見，營業(yè)稅改增值稅不僅是簡單的稅制調(diào)整，而且對(duì)建筑工程施工單位的未來發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。具體體現(xiàn)在如下方面。

其一，營業(yè)稅改增值稅之后，取消了雙重征稅，使稅收環(huán)境更加公平。稅收環(huán)境的公平性使施工單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)充滿生機(jī)，建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，促進(jìn)建筑行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，行業(yè)改革進(jìn)一步深化。

其二，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，建筑工程施工單位的稅負(fù)減輕，投資機(jī)械設(shè)備成本也相應(yīng)地降低，由此提高了企業(yè)的利潤率。這樣，施工單位就有更充裕的資金實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

其三，在扣除范圍內(nèi)，建筑行業(yè)增值稅制度更加規(guī)范。在建筑工程施工單位的經(jīng)營活動(dòng)中，增加了可供投資機(jī)械設(shè)備的資金數(shù)額，為施工單位的各項(xiàng)工作的發(fā)展提供了更充足的現(xiàn)金流，經(jīng)營中有了更多的流動(dòng)資金，提高了企業(yè)的行業(yè)競爭力，可以創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

將營業(yè)稅稅制調(diào)整為增值稅具有劃時(shí)代的意義，對(duì)建筑工程施工單位的發(fā)展具有重要影響。建筑工程施工單位繳納增值稅的稅率、稅收征管等等都已經(jīng)做出調(diào)整，必然影響建筑工程施工單位的經(jīng)營模式。原有的營業(yè)稅辦法改變了施工單位的經(jīng)營模式，擴(kuò)大了經(jīng)營規(guī)模，擴(kuò)大了經(jīng)營范圍。營業(yè)稅改增值稅之后，相應(yīng)的制度做出了改變，施工單位的管理模式更加專業(yè)化，管理模式也需要進(jìn)行調(diào)整[1]。對(duì)成本的控制和分析要求更加精準(zhǔn)，稅收籌劃顯得更加重要。

二、營業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑工程施工單位產(chǎn)生的影響

長期以來，建筑工程施工單位的營業(yè)稅率是3%。營業(yè)稅改增值稅之后，通過幾次調(diào)整，目前建筑工程施工單位增值稅率為9%。

比如，建筑工程施工單位的經(jīng)營收入是2000 萬元，按照之前營業(yè)稅納稅指標(biāo)計(jì)算，需要繳納60 萬元的營業(yè)稅，且營業(yè)稅稅額與成本無直接關(guān)聯(lián)關(guān)系。

營業(yè)稅改增值稅后，此施工單位銷項(xiàng)稅額為180 萬，這就需要至少120 萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，才能使實(shí)際稅負(fù)與營改增之前基本持平。施工單位的材料及機(jī)械使用成本約占50%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率13%，人工勞務(wù)派遣成本約占20%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率3%，如材料、機(jī)械使用、勞務(wù)派遣費(fèi)均能取得增值稅專票，將產(chǎn)生1000X13%+400X3%=142 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)抵扣后，增值稅應(yīng)納稅額為38 萬元，比營改增之前繳納營業(yè)稅60 萬元少納稅22萬元。

事實(shí)上由于建筑行業(yè)的特殊性，供應(yīng)鏈整體規(guī)范是需要整頓過程的。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)抵扣比較多的施工單位確實(shí)是減稅的，但是對(duì)于大部分中小施工單位而言進(jìn)項(xiàng)稅取得是比較困難的。材料采購存在大量零星采購，勞務(wù)人員聘用臨時(shí)農(nóng)民工，這部分成本是不能全部獲得增值稅發(fā)票的。另外由于施工機(jī)械會(huì)使用營改增之前購買的自有設(shè)備，此類折舊成本是無進(jìn)項(xiàng)抵扣的。再加上材料供應(yīng)商如為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額又會(huì)變小。因此，目前來看大部分建筑工程施工單位實(shí)行營改增，在初期進(jìn)項(xiàng)稅缺口會(huì)非常大，不僅稅負(fù)沒有降低，反而增加了。這就意味著營業(yè)稅改增值稅初期給大部分施工單位造成了一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。這是一個(gè)長期的行業(yè)整頓的過程，材料供應(yīng)商的選擇，勞務(wù)人員的外包還是聘用的選擇，甚至投資購買機(jī)械設(shè)備或租賃設(shè)備的選擇對(duì)于施工單位順利渡過營改增初期顯得尤為重要。

三、建筑工程施工單位對(duì)營業(yè)稅改增值稅影響的解決對(duì)策

（一）建筑工程施工單位對(duì)營業(yè)稅改增值稅要加強(qiáng)宣傳工作

為了更好地應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改增值稅所導(dǎo)致的業(yè)務(wù)變化，建筑工程施工單位應(yīng)讓全體員工認(rèn)識(shí)到營改增的必要性及業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的重要性，加強(qiáng)宣傳工作，定期組織所有員工進(jìn)行培訓(xùn)。由于營改增業(yè)務(wù)的變化，財(cái)務(wù)管理的難度也變得更為困難，但是他的影響并不局限于財(cái)務(wù)管理，對(duì)于施工單位的成本管理、預(yù)算造價(jià)、合同簽訂等各個(gè)方面都產(chǎn)生了影響[1]。

為了更好地利用稅制改革的環(huán)境，建筑工程施工單位應(yīng)采取有效措施減輕稅負(fù)。必須建立稅制改革的評(píng)價(jià)框架，包括建筑企業(yè)的經(jīng)營模式、會(huì)計(jì)模式和稅收管理模式，這些都會(huì)受到不同程度的影響。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣涉及到內(nèi)部控制管理、成本控制等內(nèi)容[2]。在增值稅的辦理過程中，由于增值稅的運(yùn)作模式比較復(fù)雜，施工單位的大部分員工都沒有接觸過增值稅，也不了解相關(guān)知識(shí)。因此，建筑工程施工單位應(yīng)做好增值稅相關(guān)知識(shí)的宣傳工作，使全體職工都具備增值稅知識(shí)，能夠按照規(guī)范取得增值稅發(fā)票，降低扣除成本，相應(yīng)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）建筑工程施工單位從實(shí)際出發(fā)做好稅收籌劃工作

建筑工程施工單位應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃工作，理順業(yè)務(wù)流程，在項(xiàng)目投標(biāo)階段就應(yīng)引入考慮營改增的稅收影響因素，到項(xiàng)目實(shí)施過程中的預(yù)算，供應(yīng)商的選擇，機(jī)械設(shè)備的購置或租賃，成本管理和控制，包括內(nèi)控管理制度都應(yīng)充分考慮營改增的影響，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，找出稅收差異的切入點(diǎn)。

一般納稅人的施工單位應(yīng)盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商，盡量避免向小規(guī)模納稅人或個(gè)人采購材料物資，對(duì)于施工勞務(wù)人員盡量選擇勞務(wù)外包或勞務(wù)派遣，這樣才能打通進(jìn)項(xiàng)抵扣的環(huán)節(jié)。施工單位應(yīng)考慮稅收改革政策給本單位可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)轉(zhuǎn)型在營業(yè)稅改增值稅的環(huán)境下造成的影響，合理運(yùn)用稅收政策，制定稅收籌劃措施，減輕稅收負(fù)擔(dān)。如施工單位本身財(cái)務(wù)管理水平不足，無法很好的完成稅收籌劃工作，可聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃咨詢團(tuán)隊(duì)，以協(xié)助其更好的度過營改增初期，盡快完成業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（三）建筑工程施工單位要做好存量資產(chǎn)的清理及稅收測算工作

施工單位應(yīng)當(dāng)做好存量資產(chǎn)的清理工作。由于施工單位的行業(yè)特殊性，其專業(yè)施工機(jī)械及設(shè)備儀器有價(jià)值大，規(guī)模大，數(shù)量多，使用年限長等特點(diǎn)。由于資產(chǎn)的折舊高，形成大量的固定成本。

在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之前，由于生產(chǎn)需要，大部分建筑工程施工單位已購買了大量設(shè)備。營業(yè)稅改為增值稅時(shí)，由于建筑工程施工單位長期不需要購置設(shè)備，因此在用設(shè)備購置時(shí)繳納的稅金不能降低稅收成本。同時(shí)，購買更先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備不僅能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而且能提高生產(chǎn)效率，提高競爭力，降低人工成本。另一方面，如采用機(jī)械設(shè)備租賃的模式，能大量減少施工單位固定成本，降低經(jīng)營杠桿，增加流動(dòng)資金，其租賃的進(jìn)項(xiàng)稅13%也能抵扣，降低稅收負(fù)擔(dān)。因此，建筑工程施工單位應(yīng)利用營改增的契機(jī)，做好存量資產(chǎn)的清理，對(duì)于效率不高的老舊設(shè)施是否更新購買或某些價(jià)值高使用率低的設(shè)備是否采取租賃模式？以此開展專題項(xiàng)目投資回報(bào)率測算及稅收籌劃工作，以達(dá)到優(yōu)化資產(chǎn)，提高企業(yè)競爭力，提高利潤的目的。

（四）建筑工程施工單位要合理選用稅收優(yōu)惠政策

為了營改增初期建筑企業(yè)順利過渡，國家出臺(tái)了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，建筑工程營改增前已簽訂合同的老項(xiàng)目、清包工、甲供工程等情況可選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于甲供工程中甲供材料的比例沒有限制，給予了建筑工程施工單位很大的選擇空間。

建筑工程施工單位在營改增初期很難實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加稅收負(fù)擔(dān)，給施工單位的發(fā)展造成了的一定的影響。如果施工單位的稅收負(fù)擔(dān)增加比較高，可以按照相關(guān)政策享受稅收優(yōu)惠稅率，這對(duì)建筑工程施工單位盡快適應(yīng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型并快速增長非常有幫助。因此，建筑工程施工單位應(yīng)分析自身情況進(jìn)行稅務(wù)測算，合理選用稅收優(yōu)惠政策。

（五）建筑工程施工單位的財(cái)務(wù)部門要強(qiáng)化增值稅的財(cái)務(wù)管理控制工作

建筑工程施工單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)適應(yīng)增值稅管理體制，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的主導(dǎo)作用。這就要求財(cái)務(wù)部門對(duì)相關(guān)部門起到引導(dǎo)作用，做好增值稅崗位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作，強(qiáng)調(diào)增值稅的重要性，嚴(yán)格遵守增值稅的相關(guān)要求。要改變?cè)械亩惵视?jì)算方式，包括會(huì)計(jì)過程模型和會(huì)計(jì)結(jié)果分析等等，都要做出調(diào)整，就要發(fā)揮財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用，提高財(cái)務(wù)管理水平。只有提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，施工單位才能更好地適應(yīng)稅收政策環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕[3]。

四、結(jié)束語

綜上所述，建筑工程施工單位在營業(yè)稅改征增值稅的環(huán)境下要獲得更好的發(fā)展，就要積極面對(duì)稅制改革給企業(yè)經(jīng)營帶來的挑戰(zhàn)。為了促使建設(shè)項(xiàng)目快速適應(yīng)當(dāng)前的稅收環(huán)境，有必要采取有效措施解決本單位的實(shí)際問題，以滿足營業(yè)稅改增值稅之后對(duì)稅收提出的新要求。建筑工程施工單位應(yīng)當(dāng)積極研究業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和增加的有關(guān)規(guī)定，制定相應(yīng)管理措施，加強(qiáng)稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)建筑工程施工單位的可持續(xù)發(fā)展。