羅潔琳

【摘 要】伴隨著國(guó)家全面“營(yíng)改增”的政策推行，一系列的稅收新政策陸續(xù)出臺(tái)，加之醫(yī)藥行業(yè)“兩票制”改革的推動(dòng)，這些對(duì)醫(yī)藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以說(shuō)是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。本文對(duì)一家醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行調(diào)查稅收風(fēng)險(xiǎn)以及了解其內(nèi)部控制的情況，通過(guò)對(duì)K公司的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析和提出的對(duì)策建議，能為醫(yī)藥行業(yè)的其他企業(yè)在納稅風(fēng)險(xiǎn)防范方面提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);醫(yī)藥企業(yè);內(nèi)部控制

一、醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體概況及涉稅情況

（一）醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（1）大多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)對(duì)于稅務(wù)方向的管理缺乏切實(shí)有效的措施和制度的管控醫(yī)藥企業(yè)的管理層普遍認(rèn)為對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制只需要交由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門就可以，和當(dāng)前企業(yè)的各個(gè)管理部門并沒(méi)有太大的聯(lián)系，企業(yè)并沒(méi)有切實(shí)有效的認(rèn)識(shí)到，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理其實(shí)應(yīng)該是有效的推進(jìn)在企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的。

（2）大部分企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程存在漏洞

當(dāng)前很多的醫(yī)藥企業(yè)在企業(yè)發(fā)展推行的過(guò)程中并沒(méi)有稅務(wù)部門的設(shè)立，同時(shí)也沒(méi)有專業(yè)的稅務(wù)管理工作人員，大部分的財(cái)務(wù)工作主要是依靠公司的會(huì)計(jì)兼任的，這些機(jī)構(gòu)大多數(shù)也僅僅只是簡(jiǎn)單的處理一些稅務(wù)方面的工作，并沒(méi)有切實(shí)有效的稅務(wù)風(fēng)向管理工作的推行，因此在發(fā)展的過(guò)程中這些機(jī)構(gòu)也容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、K公司基本情況介紹

（一）K公司簡(jiǎn)介

K公司是在2000年成立的，是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的高新技術(shù)制藥企業(yè)。公司地址在四川省，占地面積260畝，目前擁有膠囊、水針劑、片劑、抗腫瘤固體劑、凍干粉劑、中藥提取生產(chǎn)線。公司涉稅情況

1、適用的稅種和稅率

K公司為一般納稅人，目前涉及稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

2、公司各環(huán)節(jié)納稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）選擇原材料供應(yīng)商的納稅風(fēng)險(xiǎn)

公司在選擇自己的上游企業(yè)，會(huì)因?yàn)樽约浩髽I(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料不同，對(duì)應(yīng)的供應(yīng)商身份的不同，直接的涉及到稅款的抵扣率和抵扣稅額的不同。而如果不去考慮到另外的因素，僅僅只從納稅風(fēng)險(xiǎn)方面來(lái)分析，企業(yè)選擇不同的身份的供應(yīng)商對(duì)公司的納稅風(fēng)險(xiǎn)影響也會(huì)很大的變化。

（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品將會(huì)由公司的技術(shù)中心的質(zhì)量管理部進(jìn)行檢測(cè)，而如果產(chǎn)品在檢驗(yàn)合格后將會(huì)經(jīng)過(guò)運(yùn)管中心的儲(chǔ)運(yùn)部負(fù)責(zé)入庫(kù)管理。而公司的儲(chǔ)運(yùn)部和財(cái)務(wù)部都會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行核算，但是財(cái)務(wù)部不會(huì)起到主導(dǎo)作用，一般只是從儲(chǔ)運(yùn)部調(diào)取數(shù)據(jù)，并沒(méi)有做到定期按時(shí)的展開(kāi)實(shí)地查驗(yàn)等工作，公司的各部門之間也是缺乏必要的交流。

（3）銷售環(huán)節(jié)納稅風(fēng)險(xiǎn)分析

公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要包括專注于中樞神經(jīng)系統(tǒng)疾病用藥化學(xué)原料藥的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。而目前，公司主要銷售模式是“醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)—醫(yī)藥成品批發(fā)商-醫(yī)藥成品代理商—藥品零售商—消費(fèi)者”的一個(gè)鏈條形式。

三、K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控建設(shè)的基本情況

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)目前并沒(méi)有很好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，除了日常定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，企業(yè)的的稅務(wù)問(wèn)題并沒(méi)有得以重視，只在每月的例行會(huì)議上對(duì)于各子公司出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行批評(píng)，并沒(méi)有進(jìn)一步作出整改措施。各子公司日常的稅務(wù)問(wèn)題通過(guò)向總部的財(cái)務(wù)部門匯報(bào)反映，得到財(cái)務(wù)總監(jiān)的指示來(lái)解決少交稅款或者滯納金的問(wèn)題，對(duì)于各子公司出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，企業(yè)并不會(huì)把它與該公司的績(jī)效考核掛鉤，而財(cái)務(wù)總監(jiān)一般是通過(guò)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通來(lái)繳納應(yīng)交稅款。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制管理情況

（1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、企業(yè)稅務(wù)籌劃體系不合理

K公司制藥股份有限公司的沒(méi)有形成企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理操作手冊(cè)，也沒(méi)有基于公司涉稅業(yè)務(wù)流程找出涉稅業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)，相關(guān)的具體控制措施更是無(wú)從談起。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)公司納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查所反映的問(wèn)題，除了上繳應(yīng)繳納的稅款和滯納金以外，財(cái)務(wù)部分管稅務(wù)事項(xiàng)的副總監(jiān)并沒(méi)有安排人員進(jìn)行專門的分析研究以找出癥結(jié)所在，而只是依靠同稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)關(guān)系改善來(lái)解決類似問(wèn)題。因?yàn)楣咀陨淼呢?cái)務(wù)管理制度不能說(shuō)是特非常合理和準(zhǔn)確，很大程度上，公司是忽視了對(duì)于公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)合理的的學(xué)習(xí)以及培養(yǎng)的，這樣一來(lái)，就會(huì)一連串的引發(fā)出企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)引起諸多的問(wèn)題和麻煩。

四、K公司存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在著內(nèi)外部的原因首先從內(nèi)部來(lái)說(shuō)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)稅法不夠了解稅務(wù)問(wèn)題同樣是在企業(yè)展開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一項(xiàng)不可或缺的內(nèi)容。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)銷售活動(dòng)的每個(gè)節(jié)點(diǎn)，都是有可能涉及到納稅的問(wèn)題，但是，一旦對(duì)納稅項(xiàng)目不能夠做到非常精準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)，就有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)無(wú)意識(shí)的偷稅、或者漏稅現(xiàn)象。

從外部原因，分析營(yíng)改增的影響2016年的“營(yíng)改增”制度全面推開(kāi)，所有收到的開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票都會(huì)經(jīng)由全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的增值稅系統(tǒng)開(kāi)具，并且要求交易的票、帳、貨相符;貨物進(jìn)出紀(jì)錄清晰可查。于是，無(wú)論是作為藥品的生產(chǎn)企業(yè)，還是藥品的代理商一職，全部都會(huì)去想盡辦法用看似實(shí)際可靠的交易開(kāi)具的發(fā)票沖抵成本和費(fèi)用。還有就是稅收黑名單制度實(shí)行的影響2014年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了有關(guān)文件，推出了有關(guān)稅收違法黑名單公布的制度，這一辦法的公布將會(huì)對(duì)企業(yè)涉稅違法行為有十分嚴(yán)肅的打擊;而在這其中也就包含”虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，以及虛開(kāi)普通發(fā)票100份或者金額40萬(wàn)元以上的”條例。

五、K公司制藥股份有限公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建設(shè)的改進(jìn)建議

（一）增強(qiáng)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)觀念

1、建立定期內(nèi)部自查機(jī)制

應(yīng)該建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期內(nèi)部自查制度，組織相關(guān)人員定期對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，主要檢查：涉稅事項(xiàng)處理流程是否復(fù)核規(guī)定、是否存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法使用選擇錯(cuò)誤、涉稅事項(xiàng)處理是否及時(shí)、稅款核算是否準(zhǔn)確、適用的政策法規(guī)是否正確等。以便早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題早補(bǔ)救，降低因此產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、妥善整理保管涉稅資料

企業(yè)的涉稅資料數(shù)量和種類較為繁多，公司的相關(guān)崗位人員應(yīng)定期對(duì)資料進(jìn)行整理歸檔，在整理過(guò)程中也能發(fā)現(xiàn)是否存在遺漏的未報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料，若有遺漏未報(bào)送的資料，也可以在最短的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)報(bào)，盡量減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，明確崗位責(zé)任

企業(yè)在內(nèi)部控制管理過(guò)程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平和職業(yè)道德素養(yǎng)進(jìn)行重點(diǎn)的培養(yǎng)，做到會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的定位準(zhǔn)確，是能夠增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御能力的必要手段。同時(shí)，還要能夠做到定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)的培訓(xùn)，提高工作人員職業(yè)操守，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，確定好企業(yè)的工作人員的權(quán)限職責(zé)，做到保證涉稅管控工作有序的實(shí)施。

（三）完善健全企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度

為了確保企業(yè)的納稅安全，實(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化，企業(yè)應(yīng)該要能夠定期按時(shí)的對(duì)企業(yè)自身的涉稅業(yè)務(wù)近行檢查工作，所以，一旦企業(yè)在實(shí)際工作里發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要能夠做到及時(shí)糾正。企業(yè)同時(shí)可采用內(nèi)部審計(jì)時(shí)統(tǒng)一進(jìn)行納稅檢查的方法，獨(dú)立的進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)審;也可另外單獨(dú)的讓專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)工作，來(lái)減小甚至是清除企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

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