羅潔琳

【摘 要】伴隨著國家全面“營改增”的政策推行，一系列的稅收新政策陸續(xù)出臺，加之醫(yī)藥行業(yè)“兩票制”改革的推動，這些對醫(yī)藥企業(yè)來說，可以說是機遇和挑戰(zhàn)并存。本文對一家醫(yī)藥企業(yè)進行調(diào)查稅收風(fēng)險以及了解其內(nèi)部控制的情況，通過對K公司的納稅風(fēng)險問題分析和提出的對策建議，能為醫(yī)藥行業(yè)的其他企業(yè)在納稅風(fēng)險防范方面提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險;醫(yī)藥企業(yè);內(nèi)部控制

一、醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理總體概況及涉稅情況

（一）醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

（1）大多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)對于稅務(wù)方向的管理缺乏切實有效的措施和制度的管控醫(yī)藥企業(yè)的管理層普遍認為對稅務(wù)風(fēng)險的全面控制只需要交由企業(yè)的財務(wù)部門就可以，和當(dāng)前企業(yè)的各個管理部門并沒有太大的聯(lián)系，企業(yè)并沒有切實有效的認識到，對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理其實應(yīng)該是有效的推進在企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的。

（2）大部分企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理過程存在漏洞

當(dāng)前很多的醫(yī)藥企業(yè)在企業(yè)發(fā)展推行的過程中并沒有稅務(wù)部門的設(shè)立，同時也沒有專業(yè)的稅務(wù)管理工作人員，大部分的財務(wù)工作主要是依靠公司的會計兼任的，這些機構(gòu)大多數(shù)也僅僅只是簡單的處理一些稅務(wù)方面的工作，并沒有切實有效的稅務(wù)風(fēng)向管理工作的推行，因此在發(fā)展的過程中這些機構(gòu)也容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

二、K公司基本情況介紹

（一）K公司簡介

K公司是在2000年成立的，是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的高新技術(shù)制藥企業(yè)。公司地址在四川省，占地面積260畝，目前擁有膠囊、水針劑、片劑、抗腫瘤固體劑、凍干粉劑、中藥提取生產(chǎn)線。公司涉稅情況

1、適用的稅種和稅率

K公司為一般納稅人，目前涉及稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加和地方教育費附加。

2、公司各環(huán)節(jié)納稅風(fēng)險分析

（1）選擇原材料供應(yīng)商的納稅風(fēng)險

公司在選擇自己的上游企業(yè)，會因為自己企業(yè)購進的原材料不同，對應(yīng)的供應(yīng)商身份的不同，直接的涉及到稅款的抵扣率和抵扣稅額的不同。而如果不去考慮到另外的因素，僅僅只從納稅風(fēng)險方面來分析，企業(yè)選擇不同的身份的供應(yīng)商對公司的納稅風(fēng)險影響也會很大的變化。

（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅風(fēng)險分析

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品將會由公司的技術(shù)中心的質(zhì)量管理部進行檢測，而如果產(chǎn)品在檢驗合格后將會經(jīng)過運管中心的儲運部負責(zé)入庫管理。而公司的儲運部和財務(wù)部都會對存貨進行核算，但是財務(wù)部不會起到主導(dǎo)作用，一般只是從儲運部調(diào)取數(shù)據(jù)，并沒有做到定期按時的展開實地查驗等工作，公司的各部門之間也是缺乏必要的交流。

（3）銷售環(huán)節(jié)納稅風(fēng)險分析

公司的經(jīng)營范圍主要包括專注于中樞神經(jīng)系統(tǒng)疾病用藥化學(xué)原料藥的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。而目前，公司主要銷售模式是“醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)—醫(yī)藥成品批發(fā)商-醫(yī)藥成品代理商—藥品零售商—消費者”的一個鏈條形式。

三、K公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控建設(shè)的基本情況

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理情況

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)目前并沒有很好的稅務(wù)風(fēng)險控制意識，除了日常定期向稅務(wù)機關(guān)進行申報，企業(yè)的的稅務(wù)問題并沒有得以重視，只在每月的例行會議上對于各子公司出現(xiàn)的問題進行批評，并沒有進一步作出整改措施。各子公司日常的稅務(wù)問題通過向總部的財務(wù)部門匯報反映，得到財務(wù)總監(jiān)的指示來解決少交稅款或者滯納金的問題，對于各子公司出現(xiàn)的稅務(wù)問題，企業(yè)并不會把它與該公司的績效考核掛鉤，而財務(wù)總監(jiān)一般是通過與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)進行溝通來繳納應(yīng)交稅款。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制管理情況

（1）組織機構(gòu)設(shè)置不合理、企業(yè)稅務(wù)籌劃體系不合理

K公司制藥股份有限公司的沒有形成企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理操作手冊，也沒有基于公司涉稅業(yè)務(wù)流程找出涉稅業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點，相關(guān)的具體控制措施更是無從談起。對于稅務(wù)機關(guān)通過對公司納稅評估和稅務(wù)檢查所反映的問題，除了上繳應(yīng)繳納的稅款和滯納金以外，財務(wù)部分管稅務(wù)事項的副總監(jiān)并沒有安排人員進行專門的分析研究以找出癥結(jié)所在，而只是依靠同稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)關(guān)系改善來解決類似問題。因為公司自身的財務(wù)管理制度不能說是特非常合理和準確，很大程度上，公司是忽視了對于公司內(nèi)部的財務(wù)人員進行系統(tǒng)合理的的學(xué)習(xí)以及培養(yǎng)的，這樣一來，就會一連串的引發(fā)出企業(yè)費用報銷環(huán)節(jié)引起諸多的問題和麻煩。

四、K公司存在的涉稅風(fēng)險分析

K公司稅務(wù)風(fēng)險的存在著內(nèi)外部的原因首先從內(nèi)部來說企業(yè)在經(jīng)營過程中對稅法不夠了解稅務(wù)問題同樣是在企業(yè)展開經(jīng)營活動中一項不可或缺的內(nèi)容。企業(yè)在進行生產(chǎn)銷售活動的每個節(jié)點，都是有可能涉及到納稅的問題，但是，一旦對納稅項目不能夠做到非常精準的認識，就有可能會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)無意識的偷稅、或者漏稅現(xiàn)象。

從外部原因，分析營改增的影響2016年的“營改增”制度全面推開，所有收到的開出的增值稅專用發(fā)票都會經(jīng)由全國聯(lián)網(wǎng)的增值稅系統(tǒng)開具，并且要求交易的票、帳、貨相符;貨物進出紀錄清晰可查。于是，無論是作為藥品的生產(chǎn)企業(yè)，還是藥品的代理商一職，全部都會去想盡辦法用看似實際可靠的交易開具的發(fā)票沖抵成本和費用。還有就是稅收黑名單制度實行的影響2014年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了有關(guān)文件，推出了有關(guān)稅收違法黑名單公布的制度，這一辦法的公布將會對企業(yè)涉稅違法行為有十分嚴肅的打擊;而在這其中也就包含”虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，以及虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的”條例。

五、K公司制藥股份有限公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制建設(shè)的改進建議

（一）增強企業(yè)自身風(fēng)險防范意識觀念

1、建立定期內(nèi)部自查機制

應(yīng)該建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險定期內(nèi)部自查制度，組織相關(guān)人員定期對企業(yè)涉稅事項進行復(fù)核，主要檢查：涉稅事項處理流程是否復(fù)核規(guī)定、是否存在會計準則和稅法使用選擇錯誤、涉稅事項處理是否及時、稅款核算是否準確、適用的政策法規(guī)是否正確等。以便早發(fā)現(xiàn)問題早補救，降低因此產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

2、妥善整理保管涉稅資料

企業(yè)的涉稅資料數(shù)量和種類較為繁多，公司的相關(guān)崗位人員應(yīng)定期對資料進行整理歸檔，在整理過程中也能發(fā)現(xiàn)是否存在遺漏的未報送主管稅務(wù)機關(guān)的資料，若有遺漏未報送的資料，也可以在最短的時間內(nèi)補報，盡量減少風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）提升財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，明確崗位責(zé)任

企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中，需要對財務(wù)人員的專業(yè)技能水平和職業(yè)道德素養(yǎng)進行重點的培養(yǎng)，做到會計崗位職責(zé)的定位準確，是能夠增強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防御能力的必要手段。同時，還要能夠做到定期對企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)的培訓(xùn)，提高工作人員職業(yè)操守，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，確定好企業(yè)的工作人員的權(quán)限職責(zé)，做到保證涉稅管控工作有序的實施。

（三）完善健全企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度

為了確保企業(yè)的納稅安全，實將稅務(wù)風(fēng)險最小化，企業(yè)應(yīng)該要能夠定期按時的對企業(yè)自身的涉稅業(yè)務(wù)近行檢查工作，所以，一旦企業(yè)在實際工作里發(fā)現(xiàn)了問題，就要能夠做到及時糾正。企業(yè)同時可采用內(nèi)部審計時統(tǒng)一進行納稅檢查的方法，獨立的進行稅務(wù)內(nèi)審;也可另外單獨的讓專業(yè)的稅務(wù)代理機構(gòu)或人員進行稅務(wù)審計工作，來減小甚至是清除企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險隱患。

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