摘 ?要：黨的十八大以來，國家統(tǒng)籌推進各項改革工作，隨著經(jīng)濟改革的向縱深推進，公司的發(fā)展逐步呈現(xiàn)為集團化、多元化運作的模式，集團公司內(nèi)設培訓機構(gòu)一般是面向整個集團提供培訓服務同時很少產(chǎn)生直接收入，由于規(guī)模效益、統(tǒng)一管理等原因經(jīng)常安排不同分支機構(gòu)、分子公司的人員統(tǒng)一參加培訓，如何客觀反映集團內(nèi)培訓成本？培訓費用如何核算和分攤？本文將針對上述問題開展探討。

關(guān)鍵詞：職工教育經(jīng)費;集團;分攤;核算;分公司

集團公司內(nèi)部涉及到職工教育經(jīng)費的使用單位主要有集團公司本部、分公司、子公司、內(nèi)設培訓機構(gòu)四個主體。內(nèi)設培訓機構(gòu)一般有獨立的子公司和分公司兩種業(yè)務模式，如果是子公司則按照市場的公允價值結(jié)算培訓費用和據(jù)實結(jié)算，本文主要探討的是培訓機構(gòu)為分公司模式下，參加培訓的單位為子公司或分公司模式下的業(yè)務處理方式。

參加培訓單位為子公司的情形下，一般由集團總部或培訓機構(gòu)發(fā)布培訓通知，培訓收取的費用的定價則需要參考市場價格，或直接用公允價值定價，在職工教育經(jīng)費中據(jù)實列支。

參加培訓單位為分公司的情形下，集團公司本部人力資源部門統(tǒng)籌管理集團公司的職工教育經(jīng)費，并按一定的比例下達至分公司或劃撥至內(nèi)設培訓機構(gòu)，在合并報表口徑，再將培訓機構(gòu)、和分公司的相關(guān)成本合并至母公司合并報表內(nèi)。

在核算的角度，目前的操作已經(jīng)能夠滿足需求，在精益管理日趨成熟的今天，從管理會計的視角看了，有以下兩個方面可以做進一步改進，第一、集團公司的管理成本如何及時準確的分攤至各分子公司，如何根據(jù)準確反映各分子公司的完全成本，做相關(guān)指標分析。第二、培訓業(yè)務的相關(guān)成本零散分部在各個環(huán)節(jié)，如何及時層層匯總到集團本部，及時統(tǒng)計整個集團公司職工教育經(jīng)費的發(fā)生情況，以做到實時管控和精準分析。

首先，我們對核算方式進行探討。

每年年初，集團公司本部根據(jù)集團下達的本部職工教育經(jīng)費預算，計提集團公司本部職工教育經(jīng)費，相關(guān)會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本-職工薪酬

貸：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費

同樣，各分子公司根據(jù)下達的年度預算指標計提分子公司職工教育經(jīng)費，相關(guān)會計處理如下

借：生產(chǎn)成本-職工薪酬

貸：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費

集團公司統(tǒng)一組織培訓時，公司內(nèi)設培訓機構(gòu)根據(jù)業(yè)務做上述處理，分子公司則不作會計處理

借：成本生產(chǎn)（間接成本）

其他業(yè)務成本（直接成本）

貸：銀行存款

各分公司自行組織并發(fā)生培訓業(yè)務成本時，

借：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費

貸：銀行存款

從集團層面來看，因為合并抵消的修正，上述業(yè)務的分類對集團合并報表沒有影響。但是從個別報表的角度，如何正確的處理成本歸集，如何將集團總部、培訓結(jié)構(gòu)發(fā)生的直接費用、間接費用合理分攤至各分公司中，需要進行一定的梳理。

1.直接費用部分，主要涉及到住宿費、伙食費和文具費用等。相關(guān)費用根據(jù)領(lǐng)用記錄或簽到單可以直接對應到每一位學員，直接計入到學員所對應分公司的成本。

2.間接費用的處理，主要涉及到教師課酬、場地租賃費相關(guān)培訓用設備的折舊，輔助人員的工資以及房屋類資產(chǎn)折舊等，這類費用不能直接歸集到每個參加培訓的分子公司上，因此相關(guān)如何合理分配就顯得尤為重要。因為驅(qū)動因數(shù)的不同，我們的思路是先將培訓班進行分類，按照培訓人員的不同，分為管理類和專業(yè)技術(shù)類兩個類別，管理類主要成本為課酬費用或相關(guān)課件開發(fā)費用，而專業(yè)技術(shù)類培訓材料和課酬各占一定比重。

首先，我們對技術(shù)類人員培訓費用的分攤進行探討，先是找出驅(qū)動因素，再計算出作業(yè)量，再進行分攤。技術(shù)類人員培訓涉及到的成本有水電費和燃料費和設備折舊費的驅(qū)動因數(shù)為培訓時間，教師課時費驅(qū)動因數(shù)為培訓人.天數(shù)，直接相關(guān)的輔助人員費用驅(qū)動因數(shù)為批次動因，房屋折舊則直接按分公司單位數(shù)量為系數(shù)進行分攤。

假設某集團M公司下屬A、B、C三個分公司，培訓機構(gòu)本月共發(fā)生費用10000元，其中房屋折舊2000元，舉辦了連個批次的技術(shù)人員培訓班X，Y班，每個班發(fā)生費用4000元，其中X班級發(fā)生水電及分攤設備折舊費合計2000元，A公司員工能累計參加培訓時間200小時，B公司員工累計參加培訓時間100小時， C公司員工能累計參加培訓時間100小時，教師課酬1000元，輔助人員工資1000元，本月房屋折舊費 3000元。分析如下，管理用房屋的折舊是按照分公司的數(shù)量作為分攤系數(shù)直接分攤，機器設備折舊和水電費等是按照參加實操培訓人員的培訓時間進行分攤，而教師課酬則是按照參加理論培訓人員的培訓時間進行分攤，輔助人員的公司則是按照本月培訓批次作為驅(qū)動因數(shù)進行分攤。 這樣做的好處就是讓各分公司能更加清楚的認識成本，比如從批次動因來考慮成本，就盡量將本分公司相同專業(yè)人員工安排在同一批次參加培訓，同一批次的減少也可以降低培訓機構(gòu)的輔助成本。

同樣，管理類人員培訓費用的分攤進行探討，先是找出驅(qū)動因素，再計算出作業(yè)量，再進行分攤。管理類培訓，涉及的到驅(qū)動因數(shù)，有參加培訓的人.天數(shù)、次數(shù)、培訓的批次和固定成本，考慮到管理效益性原則，固定成本暫按分公司單位數(shù)量為系數(shù)進行分攤。

在精益管理日趨完善的今天，對集團公司而言如何將各分子公司發(fā)生的費用及時歸集、精確分攤，即有利于公司的成本管理，又有利于產(chǎn)品的銷售定價。

參考文獻

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作者簡介：祁生林（1983.11-），男 ，漢族，江蘇鹽城人，本科，中級會計師，研究方向：集團公司內(nèi)相關(guān)費用的分攤與核算。