劉發(fā)明

摘要：管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)同是會計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)分支，但管理會計(jì)的發(fā)展和被重視程度遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)會計(jì)。目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實(shí)務(wù)，這主要表現(xiàn)于管理會計(jì)迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會計(jì)實(shí)踐的理論框架。無論是中國還是西方，管理會計(jì)研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究，如對管理會計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深入細(xì)致的系統(tǒng)研究，使得管理會計(jì)至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)密的理論體系。深人研究并認(rèn)真解決管理會計(jì)存在的問題是當(dāng)務(wù)之急，本文將對此進(jìn)行一些探討。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);現(xiàn)狀;原因;缺陷;設(shè)想

當(dāng)今科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，全球性競爭日益激烈，市場瞬息萬變，現(xiàn)代企業(yè)管理正面臨前所未有的挑戰(zhàn)。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，企業(yè)將成為市場經(jīng)濟(jì)的主體，要按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和市場運(yùn)行規(guī)則，實(shí)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈氣、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)營機(jī)制。要適應(yīng)這種通過市場競爭來實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的經(jīng)營運(yùn)行機(jī)制，就必須改善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化決策，以盡可能少的耗費(fèi)，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。管理會計(jì)有著為企業(yè)優(yōu)化資源配置、正確決策提供可靠依據(jù)的作用。因此，深人研究并認(rèn)真解決管理會計(jì)存在的問題是當(dāng)務(wù)之急，本文將對此進(jìn)行一些探討。

一、在我國管理會計(jì)的現(xiàn)狀

管理會計(jì)是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會計(jì)在我國企業(yè)中的運(yùn)用是在二十世紀(jì)七十年代末伴隨著管理會計(jì)理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計(jì)重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運(yùn)用了責(zé)任會計(jì)，如“邯鋼的'模擬市場核算'在兩個(gè)方面豐富了管理會計(jì)學(xué)的內(nèi)容”，但大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會計(jì)人員仍缺乏管理會計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。管理會計(jì)在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。它表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的動力明顯不足，管理會計(jì)深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠(yuǎn)。

二、影響我國管理會計(jì)運(yùn)行的原因

（一）會計(jì)工作的地位低下

一些會計(jì)人員和廠長經(jīng)理認(rèn)為，會計(jì)就是算賬、報(bào)賬，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。財(cái)務(wù)會計(jì)工作一直是會計(jì)人員工作的最重要的組成部分，而管理會計(jì)則成了副業(yè)，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。

（二）經(jīng)營者的管理意識

由于我國長期以來實(shí)行封建專制制度，等級觀念比較嚴(yán)重，由此而造成了領(lǐng)導(dǎo)者的“長官意志”。雖然管理會計(jì)利用各種信息，經(jīng)過各種計(jì)算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。

（三）一些消極文化思想的影響

管理會計(jì)在評價(jià)業(yè)績時(shí)要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計(jì)在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響它的推廣應(yīng)用。

三、管理會計(jì)理論研究存在的缺陷

（一）研究領(lǐng)域狹隘

傳統(tǒng)的管理會計(jì)僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費(fèi)用等存在的問題。一般管理會計(jì)只注重財(cái)務(wù)會計(jì)信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制。而現(xiàn)階段市場競爭十分激烈，要求管理會計(jì)不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難作出正確的評價(jià)和決策。

（二）理論基點(diǎn)不妥

現(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)著眼于銷售。而管理會計(jì)卻將銷售作為一個(gè)常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會計(jì)的應(yīng)用。

（三）信息滯后性

由于管理會計(jì)的許多信息來自財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)的報(bào)告，但是任何一期的會計(jì)報(bào)告正好在下一期中間呈報(bào)。由于這些信息的滯后使得其對管理者進(jìn)行決策毫無用處，嚴(yán)重削弱了管理會計(jì)的作用。

（四）適應(yīng)范圍狹窄

現(xiàn)代產(chǎn)品的一大趨勢就是更新?lián)Q代加快。許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而且靠產(chǎn)品更新。而傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)又始終以成本為中心。

四、對推廣管理會計(jì)應(yīng)用的若干設(shè)想

（一）創(chuàng)造管理會計(jì)應(yīng)用的外部環(huán)境， 推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度完善

企業(yè)的體制和會計(jì)的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會計(jì)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計(jì)的運(yùn)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長期以來由于我國政府職能的錯(cuò)位，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，造成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，同時(shí)也阻礙了管理會計(jì)的應(yīng)用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財(cái)、物，干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得企業(yè)沒有獨(dú)立性和自由性，無法及時(shí)根據(jù)社會和市場的需求來進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營活動;另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性。這就使得管理會計(jì)的許多方法顯得毫無意義。我們認(rèn)為，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘，由市場產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家。同時(shí)還應(yīng)進(jìn)一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達(dá)到優(yōu)勝劣汰。所以，要促進(jìn)企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計(jì)技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)體制和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎(jiǎng)懲制度，不斷完善市場機(jī)制，從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計(jì)教育，提高人員素質(zhì)

雖然二十年來我國管理會計(jì)成績斐然，但要想使管理會計(jì)得到推廣應(yīng)用，仍需加大對會計(jì)人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍才能架起一座管理會計(jì)理論到實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會計(jì)的運(yùn)用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財(cái)會人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會計(jì)基礎(chǔ)教育，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計(jì)的能力。

雖然就目前來看，管理會計(jì)在我國的推廣運(yùn)用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會計(jì)必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，在國有企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。

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