摘 ?要：2017年12月1日起，四川省作為全國第二批水資源稅改革試點省份，實施水資源稅改革試點，探索通過水資源費改稅來抑制水資源的過度開采。本文擬就四川省試點水資源費改稅的實施成效及存在的問題進行分析，并提出改進建議。

關鍵詞：水資源;費改稅;共享機制

一、四川省水資源費改稅實施成效

水資源費改稅的根本目的在于通過稅收杠桿的作用抑制水資源的過度開采和浪費、節(jié)約和保護水資源，下面對四川省水資源稅實施成效進行簡要分析。

（1）節(jié)水意識有所增強

對水資源稅的納稅人而言，在稅制設定上對耗水量高的特種行業(yè)制定了高稅率，高耗水行業(yè)在用水量大和高稅率的雙重壓力下，稅負相較于水資源費大大增加。其次，分區(qū)域制定了階梯稅率，水資源開采越嚴重的區(qū)域稅率越高，納稅人稅負越高，迫使企業(yè)加大節(jié)水設施的投入，提高水資源利用率。此外，費改稅后水資源稅的征管更加嚴格，企業(yè)逃稅的違法成本高昂，同樣要求企業(yè)通過節(jié)水來節(jié)約生產成本。

對接入城鎮(zhèn)公共供水管網的居民和普通企業(yè)，公共供水的稅率完全按照原水資源費標準平移過來，對于居民用水以及接入城鎮(zhèn)用水管網的工商企業(yè)的稅負保持不變，對居民生活用水支出不產生影響。但是，由于政府對改革的大力宣傳和稅收強制性的作用，使個人對保護水資源、節(jié)約用水、保護生態(tài)環(huán)境的意識增強。

（2）政府稅收收入有所增加

由于稅收的強制性以及稅率的提高，試點地區(qū)水資源稅收收入較同期水資源費有不同程度的增加。由于按照“稅費平移”原則，自來水公司不再繳納水資源費，轉而開始向稅務機關繳納水資源稅。整體算下來前后變化并不大，所以不會影響自來水價格，居民并不會因此而增加負擔。因此水資源稅的設立并未影響到居民的生活質量，只是倒逼企業(yè)轉變用水模式，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，抑制使用地下水，調節(jié)用水需求。促進企業(yè)綠色發(fā)展，增加了政府的財政收入。

二、四川省試點水資源費改稅中存在的問題

（1）水資源稅制度有待完善

與水資源稅配套的稅收優(yōu)惠政策不夠全面，由于政策實施較快，企業(yè)進行設備改造和更新的時間不足，導致企業(yè)在政策實施初期稅負增加。四川省在設計水資源稅制度時對減免稅規(guī)定較少，稅收優(yōu)惠政策的激勵作用未得到發(fā)揮，對一些已經更新節(jié)水設備、減少水資源浪費的企業(yè)沒有優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)適應新政策。其次，水資源稅制度對稅收違法行為的懲罰制度較少，稅收懲戒作用沒有得到有效發(fā)揮?？梢?，試點水資源稅制度還存在著進一步優(yōu)化的空間。

（2）部門協(xié)調機制有待加強

根據(jù)四川省水資源費改稅實施過程中，涉及的部門主要有財政部門、水利部門、統(tǒng)計部門等多個執(zhí)法部門。水資源稅的征收工作，需要各個部門之間良好的協(xié)調配合，根據(jù)四川省實施的水資源稅稅收征管模式，稅務部門的水資源稅征收工作離不開水利部門的積極配合。但在實際工作中，兩部門協(xié)調機制缺乏規(guī)范性。

（3）部門間信息共享機制有待健全

水利部門主要是對取水情況進行核準，稅務部門主要負責稅款征收，對于取水情況和納稅申報的信息交換度低，資源稅征管過程中出現(xiàn)的臨時重大問題，兩個部門通常是臨時溝通協(xié)調，工作效率有待提高，沒有形成有效的信息共享機制，造成征收能力變弱，增加了稅收征收成本。

三、完善水資源稅制度的建議

（1）完善水資源稅制設計

稅收優(yōu)惠政策方面。現(xiàn)行的水資源稅制度稅收優(yōu)惠項目少，內容單一。為了促進企業(yè)節(jié)水，在制定優(yōu)惠政策時，應對一些已經更新取水設備、提高水資源利用率的企業(yè)給予一定的減免稅優(yōu)惠。同時，還可以在企業(yè)所得稅中制定相應的優(yōu)惠政策，如對一些創(chuàng)新取水途徑減少水資源浪費的企業(yè)在企業(yè)所得稅計稅時實行減計收入、增加節(jié)能節(jié)水設備在稅額中的扣除比例等優(yōu)惠政策。

違法懲戒方面。目前，水資源稅制度對稅收違法行為的規(guī)定比較少，對于一些超出用水限額的企業(yè)實行加倍征收。比如逾期未繳水資源稅的應該補繳稅款并加收滯納金，對于虛報用水量來少繳稅甚至是不繳的企業(yè)應該加倍處罰，使水資源稅制度有獎有懲，形成科學合理的制度。

（2）加強部門之間的合作

水資源稅的征收管理需要水利和稅務部門相互配合，兩個部門之間的合作效率直接影響水資源稅的征管。在實際工作中，兩個部門應該加強合作，并定期進行檢查，對水資源稅的實施情況應召開會議進行溝通、協(xié)商、交流，形成一套規(guī)范穩(wěn)定的合作模式。提升工作效率和規(guī)范性，使水資源稅的實施更好的實現(xiàn)水資源的保護。

（3）建立健全信息共享機制

主管稅務機關和水行政部門應當加強水資源稅征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立健全信息共享機制。納稅人在辦理納稅申報時需報送水行政主管部門核發(fā)的《四川省水資源稅納稅人取水許可取用水量申報及核定書》。水行政主管部門應在核發(fā)取水許可證后5工作日內，將許可信息錄入到信息交換平臺。申報結束后，主管稅務機關應將納稅人的申報信息與隨行政主管部門的取水信息進行對比，水行政主管部門應定期向納稅人所在地稅務機關提供納稅熱門實際用水量、超計劃用水量等信息。

參考文獻

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作者簡介：李春來（1983-），男，漢族，稅收專業(yè)，教師，單位：成都理工大學工程技術學院，研究方向：稅收理論與實踐。