摘 ?要：國(guó)家為鼓勵(lì)新能源企業(yè)發(fā)展，先后制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅，土地使用稅等稅種。實(shí)際操作中，環(huán)境能源公司由于對(duì)優(yōu)惠政策理解不到位，導(dǎo)致產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)環(huán)境能源公司享受主要優(yōu)惠政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了逐項(xiàng)梳理，提出相關(guān)建議，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)納稅意識(shí)，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境能源公司;稅收政策;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著可再生能源開(kāi)發(fā)利用成本下降，我國(guó)可再生能源快速發(fā)展，為加快實(shí)現(xiàn)2020年非化石能源占一次能源消費(fèi)比重20%的目標(biāo)，國(guó)家先后發(fā)布了若干相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，新能源公司由于對(duì)政策理解不到位，導(dǎo)致產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)環(huán)境能源公司稅收優(yōu)惠政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究，對(duì)減少避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失具有重要意義。

一、環(huán)境能源公司優(yōu)惠政策

（1）企業(yè)所得稅

根據(jù)財(cái)稅46號(hào)規(guī)定，企業(yè)從事符合相關(guān)條件及國(guó)家投資管理相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目取得首筆經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第四年至第六年減半征稅。企業(yè)享受優(yōu)惠政策常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有三點(diǎn)，首先，很多企業(yè)以首筆開(kāi)具發(fā)票時(shí)間確認(rèn)開(kāi)始時(shí)間。按稅務(wù)規(guī)定開(kāi)始時(shí)間是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成投運(yùn)后取得的首筆收入。發(fā)電企業(yè)開(kāi)始發(fā)電與開(kāi)具發(fā)票時(shí)間有差異，往往導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤享受三免優(yōu)惠政策時(shí)間。

其次，將非項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得視為優(yōu)惠政策，按規(guī)定企業(yè)不再目錄范圍內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得，沒(méi)有單獨(dú)核算不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。優(yōu)惠政策僅限于項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得，如企業(yè)常見(jiàn)的財(cái)政貸款貼息，處置固定資產(chǎn)收益等于項(xiàng)目無(wú)直接關(guān)聯(lián)，不能享受項(xiàng)目所得稅收優(yōu)惠。

第三，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得稅與非項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)互補(bǔ)，根據(jù)稅函48號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得免稅收入，不得彌補(bǔ)當(dāng)期應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。當(dāng)期形成虧損減征，不得用應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。國(guó)稅函48號(hào)在實(shí)務(wù)界存在很大爭(zhēng)議，國(guó)稅函63號(hào)對(duì)所得稅匯算清繳主表規(guī)定填表為稅法規(guī)定所得減免金額，如企業(yè)可享受減免稅項(xiàng)目所得額為正數(shù)，主表減去正數(shù)所得減免。如企業(yè)可享受減免稅項(xiàng)目所得額為負(fù)數(shù)，第20行減去負(fù)數(shù)所得減免。新申報(bào)表沿用國(guó)稅函48號(hào)文件精神，關(guān)于應(yīng)稅所得與免稅虧損是否可互補(bǔ)尚未有明確定論。

財(cái)稅48號(hào)規(guī)定，新能源發(fā)電項(xiàng)目購(gòu)置專用設(shè)備為環(huán)保專用設(shè)備目錄內(nèi)，設(shè)備投資額50%可抵免當(dāng)年納稅額，企業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有四點(diǎn)，第一，專用設(shè)備投資額計(jì)算不當(dāng)，專用設(shè)備投資額不包括設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用。第二，設(shè)備轉(zhuǎn)讓未及時(shí)補(bǔ)繳已抵免的稅款，如專用設(shè)備自購(gòu)置起5個(gè)納稅年內(nèi)轉(zhuǎn)讓，抵免優(yōu)惠停止。如租賃期屆滿后設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承擔(dān)企業(yè)，需補(bǔ)繳已抵免稅款。

第三，對(duì)財(cái)政撥款購(gòu)置的專用設(shè)備享受優(yōu)惠，財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備無(wú)稅收優(yōu)惠。第四，規(guī)定明確專用設(shè)備投資額的10%當(dāng)年不足抵免可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免，新能源企業(yè)可能在5年內(nèi)無(wú)足夠應(yīng)納稅額抵免。

財(cái)稅58號(hào)規(guī)定，對(duì)西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是營(yíng)業(yè)收入不滿足條件，規(guī)定鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)是產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額低于70%的不可享受優(yōu)惠政策?？倷C(jī)構(gòu)設(shè)在稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%的優(yōu)惠稅率。

（2）增值稅

財(cái)稅74號(hào)文件規(guī)定，風(fēng)力發(fā)電生產(chǎn)的電力實(shí)現(xiàn)增值稅，實(shí)行即征即退50%的政策，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要集中體現(xiàn)在未嚴(yán)格區(qū)分增值稅收入與一般貨物收入，生產(chǎn)電力增值稅可享受即征即退50%的優(yōu)惠政策，其他收入增值稅不享受此優(yōu)惠政策。

未及時(shí)確認(rèn)增值稅退稅收入延期納稅，即征即退是將應(yīng)征增值稅入庫(kù)后即時(shí)退還，由于退稅流程復(fù)雜，有的企業(yè)選擇時(shí)機(jī)受到退稅時(shí)間確認(rèn)退稅收入，按規(guī)定企業(yè)應(yīng)在納稅當(dāng)月確認(rèn)退稅收入。

（3）耕地占用稅

由于耕地占用稅屬地方稅種，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括三點(diǎn)，第一，錯(cuò)誤計(jì)算應(yīng)稅面積，各地出臺(tái)相應(yīng)優(yōu)惠政策大多按機(jī)組等實(shí)際占地面積征收耕地占用稅。但企業(yè)往往按土地證面積繳納耕地占用稅，企業(yè)通過(guò)租用方式占用部分未辦理面積的土地證。

第二，納稅地點(diǎn)錯(cuò)誤，土地使用稅一般向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，跨區(qū)使用土地應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，有的跨地區(qū)占用土地企業(yè)未按要求繳納稅款。

第三，未及時(shí)納稅。經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地，耕地占用稅納稅發(fā)生時(shí)間為收到占用農(nóng)用地手續(xù)通知當(dāng)日。未批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地，稅納稅義務(wù)時(shí)間為納稅人占地當(dāng)日。企業(yè)往往先占用土地辦理用地手續(xù)，會(huì)造成延期繳納耕地占用稅。

二、新能源企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

新能源企業(yè)要想稅收優(yōu)惠政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，首先，應(yīng)深入研究稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅收優(yōu)惠政策的研究，用好稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。

其次，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料，稅收優(yōu)惠政策申報(bào)程序改為審核備案制，簡(jiǎn)化層次，但企業(yè)享受優(yōu)惠政策需按規(guī)定時(shí)間向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，如納稅人不能提供相關(guān)印證材料，則無(wú)稅收優(yōu)惠政策。

最后，享受稅收優(yōu)惠政策前提是建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，如企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，企業(yè)從事超范圍內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得稅，應(yīng)與享受優(yōu)惠的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開(kāi)核算，未單獨(dú)核算不得享受所得稅優(yōu)惠。

國(guó)家為加快建立現(xiàn)代能源體系，先后發(fā)布了若干相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定享受優(yōu)惠，降低企業(yè)稅務(wù)成本。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：熊艷（1989年2月）、女、漢、江西省南昌市、中級(jí)會(huì)計(jì)師、江西洪城康恒環(huán)境能源有限公司、研究方向：管理會(huì)計(jì)、稅收實(shí)務(wù)。