摘 ?要：我國建筑業(yè)在經(jīng)濟快速發(fā)展的大背景下其工程規(guī)模及數(shù)量均大幅度提高，結(jié)合建筑業(yè)流動性大、覆蓋面廣、施工周期長的特點，在對其進行稅收管理時比較容易出現(xiàn)跨區(qū)域建設(shè)項目公司的管理權(quán)分配等稅收問題，又因為稅收時間和數(shù)額上的差異，導(dǎo)致“低稅率與高稅率”不同的結(jié)果，急需相關(guān)部門改善稅收政策，規(guī)范稅收管理。本文結(jié)合筆者多年的實踐和研究，探討“營改增”后加強建筑業(yè)稅收管理的對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè);稅收管理;對策

伴隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國稅收體系在不斷應(yīng)用中改革而優(yōu)化，無論是建筑行業(yè)或是房地產(chǎn)行業(yè)都在逐漸完善的稅收體系建設(shè)下取得新突破。但因為建筑行業(yè)涉及較多方面，具有復(fù)雜性與特殊性，其建造組織形式與一般企業(yè)相比多而雜，結(jié)合其建設(shè)與稅收體系的密切聯(lián)系，關(guān)于稅收管理工作還需更多的努力。于是在營改增背景下，如何加強建筑業(yè)稅收管理的問題得到越來越多人的重視。

一、“營改增”后建筑業(yè)稅收管理面臨的問題

（1）缺乏項目管理制度導(dǎo)致稅收風(fēng)險管理受限

相關(guān)地稅部門要實施建筑業(yè)營業(yè)稅管理制度，以達到監(jiān)控與規(guī)范管理的效果，而當(dāng)前，國稅部門還沒有對這項管理制度進行有機平移，對納稅人應(yīng)用的是增值稅統(tǒng)一原則，不同項目要求統(tǒng)一申報納稅、開具發(fā)票，這就使得很多建筑項目稅收信息冗雜，無法進行分區(qū)管理。實施金稅三期系統(tǒng)建筑業(yè)項目模塊以簡單項目信息方式進行登記，無法對完善和補充其他關(guān)鍵信息及整合納稅申報等信息，于是稅務(wù)機關(guān)也不能根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析和預(yù)警監(jiān)控。在建筑行業(yè)中通用的增值稅控管手段無法適應(yīng)，使得當(dāng)前建筑行業(yè)稅收管理出現(xiàn)困境。

（2）跨地區(qū)提供建筑服務(wù)政策發(fā)生變化導(dǎo)致稅收管理困難

由于建筑業(yè)流動性較強，出現(xiàn)較多的跨地區(qū)建筑服務(wù)情況，原有的營業(yè)稅納稅地點改變，這就需要向當(dāng)?shù)氐囟悪C關(guān)申請相關(guān)資料。實施營改增以后，主要采取的措施是先在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，再到機構(gòu)所在地申報納稅，能夠自行開具發(fā)票。在政策發(fā)生變化以后導(dǎo)致兩地國稅機關(guān)對應(yīng)的信息出現(xiàn)不對等的問題，服務(wù)地點國稅機關(guān)不能及時掌握項目的實際情況，也沒有足夠征管手段，相對應(yīng)的機構(gòu)所在地情況則相反。

首先是建筑服務(wù)地國稅機關(guān)出現(xiàn)管理困難的情況。大多數(shù)建筑行業(yè)納稅者在建筑機構(gòu)所在地開發(fā)票，而以票管稅的方式已經(jīng)不適用。應(yīng)用計算納稅額比已預(yù)繳稅額小時，預(yù)繳稅額抵減不完，這又出現(xiàn)了人為預(yù)繳稅款存在風(fēng)險，出現(xiàn)延遲或少繳的情況。另外，納稅人少預(yù)繳稅款，需要去機構(gòu)所在地進行足額納稅的申報，而當(dāng)稅款發(fā)生轉(zhuǎn)移時，機構(gòu)所在地國稅機關(guān)已經(jīng)沒有政策執(zhí)行動因的約束，通常不主動要求納稅人去建筑地點補交，退還多繳或下期抵減。此外，服務(wù)地國稅機關(guān)缺少執(zhí)法權(quán)，導(dǎo)致稅收管理工作執(zhí)行過程比較被動。其次是機構(gòu)所在地國稅機關(guān)管理工作存在的困難。因為建筑項目地點較遠，機構(gòu)所在地的相關(guān)部門很難獲得其他部門管理的信息，對于建筑工程規(guī)模、進度以及結(jié)算的實際情況還缺乏及時的掌握，所以難以有效監(jiān)控跨區(qū)域項目，影響其執(zhí)法權(quán)的運用，導(dǎo)致稅款延遲或是存在少繳稅款風(fēng)險。最后是缺乏兩地國稅機關(guān)協(xié)調(diào)工作機制與信息交換平臺的應(yīng)用，缺乏配套政策及工作協(xié)調(diào)機制的約束，金稅三期稅收管理系統(tǒng)也沒能實現(xiàn)跨省系統(tǒng)信息互通交換的目的，大多只能應(yīng)用人工手段和其他紙質(zhì)資料進行整合對比處理，這樣就導(dǎo)致信息完成度低、缺乏準(zhǔn)確性，且總的工作量巨大。而信息不對稱又會使得管理失效，導(dǎo)致征管漏洞。

（3）缺乏建筑項目源頭的信息管理

首先是納稅機關(guān)不參與建筑項目招投標(biāo)的前期管理工作，也缺乏與相關(guān)部門關(guān)于涉稅信息管理的溝通，不能第一時間掌握工程立項、規(guī)模等情況。其次是營業(yè)稅實施建筑業(yè)項目管理制度，納稅人需要主動登記項目信息，實施營改增以后制度沒能延續(xù)，稅務(wù)機關(guān)需要進行事后問詢或調(diào)查才能獲取工程的基礎(chǔ)信息，無法實現(xiàn)源頭管控。

（4）納稅人不適應(yīng)新的稅制

實施營改增過程中發(fā)現(xiàn)，不少納稅人面對新稅收政策和計稅方式以及需要進行的一系列如報表填報等復(fù)雜操作中，容易出現(xiàn)執(zhí)行錯誤的情況。此外一些納稅人還存在慣性的營業(yè)稅執(zhí)行思維，無論是經(jīng)營模式、組織機構(gòu)以及財務(wù)管理的工作都不能很好地適應(yīng)新要求，導(dǎo)致進項稅額出現(xiàn)不合規(guī)、不合格的情況。最后是砂土石料等行業(yè)不規(guī)范，導(dǎo)致納稅人無法直接獲取增值稅專用發(fā)票，再加上混凝土、砂石等優(yōu)惠政策，導(dǎo)致建筑業(yè)有高征低扣情況，影響納稅人對新稅政策的適應(yīng)，還會存在開虛抵增值稅發(fā)票或隱瞞收入的風(fēng)險。

二、營改增后加強建筑業(yè)稅收管理的對策分析

（1）利用現(xiàn)有資源完善征管措施

當(dāng)前增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的信息共享，而跨區(qū)域的建筑服務(wù)中國稅機關(guān)能夠用增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)對施工方開具的發(fā)票進行查詢，為收入、義務(wù)提供時間等提供依據(jù)，進而將其與預(yù)繳稅款對比。還可以核實本地工程項目的情況，檢查施工方抵扣的專票是否涉嫌虛開，通過審核檢查系統(tǒng)與所在的國稅機關(guān)相聯(lián)系，優(yōu)勢互補，完善異常發(fā)票的核查任務(wù)。報驗戶還能跨省進行納稅人狀態(tài)查詢，檢查其是否為一般納稅人或非正常戶，便于相關(guān)政策的查詢，提高管理效率。

（2）完善建筑業(yè)稅收項目管理機制

實施營改增以后，建筑業(yè)項目管理制度能夠發(fā)揮整合項目稅收信息的作用，從而解決建筑業(yè)管理對象和管理手段的關(guān)鍵問題，通過合同金額的達標(biāo)確定重點的管理對象，并以建筑項目管理為支撐點，應(yīng)用信息化手段，整合涉稅信息，完善風(fēng)險防控體系，實施全方位的管理，最終達到精細化管理的目標(biāo)。

（3）完善建筑業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營稅收管理措施

首先要加強兩地稅務(wù)機關(guān)工作協(xié)作機制的創(chuàng)建，如出臺異地提供建筑服務(wù)指導(dǎo)意見，將兩地稅務(wù)機關(guān)工作職責(zé)進行進一步細化和明確，實現(xiàn)無縫對接和風(fēng)險管理。同時賦予服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)具備一定執(zhí)法權(quán)，遵循《中華人民共和國稅收征收管理法》的要求強化管理手段。其次，要以建設(shè)單位作為義務(wù)人，做好跨區(qū)域建筑企業(yè)預(yù)繳稅款代扣代繳的工作。如建設(shè)方要以稅務(wù)義務(wù)發(fā)生時間進行代扣代繳預(yù)繳稅款的管理，推行以建設(shè)單位為主體的代扣代繳制度，達到減少稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)征管成本和強化源頭管控力度，減少稅款流失的目標(biāo)。再者，要對跨區(qū)域提供建筑服務(wù)納稅人的代開發(fā)票，對跨區(qū)域提供服務(wù)報驗戶代開增值稅發(fā)票的服務(wù)，由納稅人提供預(yù)繳稅款憑證與相關(guān)工程的證明資料，向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票，通過發(fā)票電子底賬管理系統(tǒng)強化對施工方開具發(fā)票核實情況的管理，以便及時掌握發(fā)票信息，進行有效處理。

（4）完善多部門合作聯(lián)動機制

要進一步加強建筑業(yè)國地稅征管的合作力度，如開設(shè)培訓(xùn)班或舉辦座談會，豐富交流學(xué)習(xí)的形式。還要健全多部門聯(lián)動建筑業(yè)綜合治稅機制，爭取得到當(dāng)?shù)卣С?，發(fā)展改革，創(chuàng)建信息溝通渠道與共享機制，形成部門間互相合作、信息高度共享和高效管控的局面。

三、結(jié)束語

綜上所述，針對營改增實施后建筑業(yè)稅收管理難的現(xiàn)狀，本文結(jié)合營改增后建筑業(yè)稅收管理存在的問題，對相關(guān)問題進行探討并提出有效的解決措施，僅供相關(guān)人員借鑒參考。

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作者簡介：孫國卿（1985—），性別：女，民族：漢族，籍貫：河南省南陽市方城縣，學(xué)歷：大學(xué)本科，現(xiàn)任職單位：河南五建建設(shè)集團有限公司，職稱：中級會計師，任職職務(wù)：財稅科科長，研究方向：財務(wù)成本管理、稅務(wù)管理方向。