梁美怡

[摘要]管理會(huì)計(jì)的功能在于預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，需要合理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具。為此，文章分析了將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于績(jī)效考核中的基本作用，同時(shí)解析了績(jī)效管理應(yīng)用中的管理會(huì)計(jì)工具方法，提出了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系構(gòu)建中的策略。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì);績(jī)效考核;評(píng)價(jià)體系;構(gòu)建策略

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928149

管理會(huì)計(jì)方法眾多，每種工具和方法都能在很大程度上輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)工具方法實(shí)際上具有一定的開放性，需要在具體的實(shí)踐環(huán)境下不斷完善和豐富。管理會(huì)計(jì)工具方法，是企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)后所建立的戰(zhàn)略地圖，其管理工具包括平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本管理、滾動(dòng)預(yù)算管理、本量利分析等。各種管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)績(jī)效考評(píng)中的作用并不完全相同，如何使用管理會(huì)計(jì)工具，增強(qiáng)企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)效果，是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理控制效果的重要發(fā)展目標(biāo)。為此，文章結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，探討了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系構(gòu)建中的策略，現(xiàn)做如下分析。

1將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于績(jī)效考核中的基本作用

11管理會(huì)計(jì)促進(jìn)績(jī)效考核數(shù)據(jù)化

管理會(huì)計(jì)可以更好地控制績(jī)效考核指標(biāo)，令績(jī)效考核達(dá)到數(shù)據(jù)化發(fā)展效果。企業(yè)績(jī)效考核是評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展動(dòng)能的主要?jiǎng)討B(tài)指標(biāo)，而管理會(huì)計(jì)則能夠通過(guò)細(xì)分企業(yè)管理內(nèi)容，將績(jī)效考核內(nèi)容有的放矢量化和精細(xì)，繼而以數(shù)據(jù)化方式度量企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展成本并預(yù)算未來(lái)發(fā)展條件。因此，數(shù)據(jù)化的考核指標(biāo)更加微觀和真實(shí)，是管理會(huì)計(jì)為企業(yè)績(jī)效考核提供的數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，并增強(qiáng)了企業(yè)績(jī)效考核的便捷性。

12管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部控制時(shí)效性

企業(yè)在搭建管理會(huì)計(jì)體系時(shí)僅僅應(yīng)用一種方法肯定是不夠的，但是如果同時(shí)應(yīng)用一批工具方法，則可以最大限度地支持企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制水平。這種控制不僅是對(duì)于生產(chǎn)成本的控制，也同時(shí)包括了對(duì)業(yè)務(wù)水平、采購(gòu)方案合理性的控制等。即便是人力資源管理，也可通過(guò)每位員工的績(jī)效考核，借助管理會(huì)計(jì)反映其業(yè)務(wù)能力，令企業(yè)內(nèi)部控制能力不斷增強(qiáng)，并達(dá)到合理控制產(chǎn)出比的積極效果。因此，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于績(jī)效考核中的基本作用，在于加強(qiáng)內(nèi)部控制時(shí)效性，從橫向發(fā)展角度，有效反映企業(yè)的真實(shí)發(fā)展情況，達(dá)到更為理想的管理水平和內(nèi)控效果。

2績(jī)效管理應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法

21平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡的英文全稱為：Careersmart Balanced Score Card，是源自哈佛大學(xué)與諾朗頓研究院的研究成果。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，平衡計(jì)分卡是一種相對(duì)優(yōu)越的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，在于找出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)量度的漏洞和弊病，在績(jī)效評(píng)價(jià)模式中引入橫向評(píng)估指標(biāo)。進(jìn)而全面衡量企業(yè)當(dāng)前的管理優(yōu)勢(shì)和發(fā)展水平，橫向擴(kuò)增企業(yè)內(nèi)部管理和控制效果，達(dá)到組織企業(yè)內(nèi)部發(fā)展管理優(yōu)勢(shì)的積極效果。目前，平衡計(jì)分卡已經(jīng)成為諸多企業(yè)必要的管理工具，在集團(tuán)化戰(zhàn)略中發(fā)揮出了極為優(yōu)越的績(jī)效管理優(yōu)勢(shì)。通過(guò)圖、卡、表，進(jìn)一步精細(xì)化管理企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，令平衡計(jì)分卡在企業(yè)發(fā)展中的應(yīng)用效果更為顯著。

22作業(yè)成本管理

ABCM作業(yè)成本管理的英文全稱為：Activity-Based Costing Management，是管理會(huì)計(jì)中以提高客戶價(jià)值為導(dǎo)向不斷增強(qiáng)企業(yè)盈利目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)工具?；谧鳂I(yè)成本法的管理會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)，在于通過(guò)作業(yè)成本的全面評(píng)估和計(jì)量，完成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的精準(zhǔn)核算。進(jìn)而以成本計(jì)算的合理性，把控作業(yè)層次的鮮明度，追蹤和動(dòng)態(tài)反饋企業(yè)作業(yè)活動(dòng)的成本鏈。其中包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)流程分析、運(yùn)營(yíng)成本分析等。當(dāng)作業(yè)成本管理達(dá)到較高水平時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的時(shí)效性才能充分發(fā)揮，并主導(dǎo)企業(yè)縮減無(wú)效開支，達(dá)到優(yōu)化投資產(chǎn)出比的積極效果。并最終為企業(yè)投資生產(chǎn)決策提供精準(zhǔn)信息，指導(dǎo)企業(yè)更為有效的規(guī)避不合理作業(yè)模式，剔除無(wú)效作業(yè)成本，精簡(jiǎn)成本之后達(dá)到優(yōu)化營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展預(yù)期。

23滾動(dòng)預(yù)算管理

滾動(dòng)預(yù)算也被稱為連續(xù)預(yù)算，是指在編制企業(yè)發(fā)展預(yù)算的過(guò)程中，精細(xì)化管理財(cái)務(wù)預(yù)算，與年度會(huì)計(jì)發(fā)展目標(biāo)深入融合，補(bǔ)充企業(yè)動(dòng)態(tài)化管理細(xì)則。在會(huì)計(jì)預(yù)算執(zhí)行力較高時(shí)，可不斷深入企業(yè)發(fā)展的諸多預(yù)算環(huán)節(jié)。進(jìn)而逐期向后實(shí)現(xiàn)預(yù)算滾動(dòng)，令預(yù)算期持續(xù)擴(kuò)大，直至企業(yè)在當(dāng)前發(fā)展階段的預(yù)算編制全貌。按照滾動(dòng)時(shí)間為計(jì)量單位參考值，可劃分為季滾動(dòng)、月滾動(dòng)、混合滾動(dòng)模式等。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)勢(shì)在于能夠始終明確企業(yè)發(fā)展的預(yù)算開支合理性，有利于企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展的績(jī)效考核評(píng)價(jià)對(duì)接預(yù)算時(shí)間，更為合理地規(guī)劃和不斷調(diào)整預(yù)算方向，指導(dǎo)企業(yè)的投資和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。

3管理會(huì)計(jì)在企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系構(gòu)建中的策略

31以運(yùn)營(yíng)績(jī)效為目標(biāo)，設(shè)定管理會(huì)計(jì)維度

使用管理會(huì)計(jì)來(lái)控制運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的諸多成本，需要以全面的績(jī)效考核指標(biāo)為宏觀統(tǒng)籌。管理會(huì)計(jì)的基本作用在于，促進(jìn)績(jī)效考核數(shù)據(jù)化。在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，使用平衡計(jì)分卡，可從初始采購(gòu)信息中匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。而后在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，不斷量化這一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性，進(jìn)而促使采購(gòu)數(shù)據(jù)與生產(chǎn)數(shù)據(jù)合理對(duì)接，規(guī)避過(guò)量采購(gòu)問(wèn)題，令生產(chǎn)目標(biāo)更為精準(zhǔn)。同時(shí)，生產(chǎn)管理會(huì)計(jì)的精準(zhǔn)化，進(jìn)一步推動(dòng)營(yíng)銷環(huán)節(jié)的細(xì)化，令買方市場(chǎng)需求更為精準(zhǔn)，有效對(duì)接生產(chǎn)績(jī)效。因此，以運(yùn)營(yíng)績(jī)效為目標(biāo)，設(shè)定管理會(huì)計(jì)維度，是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系構(gòu)建中的第一環(huán)節(jié)。在設(shè)定管理會(huì)計(jì)維度的過(guò)程中，需要參考企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，盡量以市場(chǎng)營(yíng)銷為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本源，以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)量值，最終導(dǎo)向采購(gòu)初始環(huán)節(jié)，達(dá)到從終端市場(chǎng)不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理精度，逐一對(duì)接管理需求的績(jī)效考核模式，支持企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)不斷橫向拓寬產(chǎn)銷數(shù)據(jù)精度，達(dá)到預(yù)期管理水平和效果。

32以基層績(jī)效為基礎(chǔ)，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)功能

設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)體系，需要以基層管理績(jī)效為重要基礎(chǔ)條件。在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，采取作業(yè)成本管理法，在企業(yè)基層尋找容易出現(xiàn)管理弊端的細(xì)節(jié)。將管理會(huì)計(jì)設(shè)置在基層考核體系之中，以每一位基層人員的實(shí)際操作成本為度量單位。諸如，生產(chǎn)部門員工的當(dāng)前工作成本核算，營(yíng)銷部門業(yè)務(wù)人員的當(dāng)月業(yè)績(jī)成本核算，采購(gòu)部門為企業(yè)采集市場(chǎng)信息的當(dāng)期成本核算。諸多業(yè)務(wù)成本的綜合性計(jì)算，能夠更加微觀的融入內(nèi)部管理體系之中，打造企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)成本核算標(biāo)準(zhǔn)，量化于行并細(xì)微至個(gè)體，呈現(xiàn)出企業(yè)作業(yè)成本的整體網(wǎng)絡(luò)和績(jī)效規(guī)律，并以這一績(jī)效規(guī)律不斷細(xì)化作業(yè)成本考核指標(biāo)，達(dá)到全面評(píng)估和控制企業(yè)發(fā)展成本的積極效果。

33以企業(yè)績(jī)效為前提，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)滲透

加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)，提高企業(yè)績(jī)效，是使用管理會(huì)計(jì)工具的重要發(fā)展目標(biāo)。是否能夠增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的績(jī)效考核質(zhì)量，在于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制中的縱向延伸效果?？v向延伸企業(yè)各管理層級(jí)，將滾動(dòng)預(yù)算管理延伸至企業(yè)核心部門，并量化每一部門的成本控制條件。諸如，對(duì)市場(chǎng)部需要以前期業(yè)務(wù)的收益為衡量指標(biāo)，預(yù)算未來(lái)可能達(dá)到的營(yíng)業(yè)預(yù)期。對(duì)于采購(gòu)部門而言，需要在當(dāng)期采購(gòu)事項(xiàng)中，精準(zhǔn)校對(duì)生產(chǎn)成本的對(duì)接空間，包括采購(gòu)成本的溢價(jià)空間等。而對(duì)于生產(chǎn)部門而言，更加需要細(xì)化到每一步生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將生產(chǎn)流程中容易產(chǎn)生預(yù)算脫節(jié)的內(nèi)容不斷細(xì)化，并達(dá)到更為精準(zhǔn)的預(yù)算評(píng)估條件和內(nèi)部管理效果。真正以績(jī)效評(píng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，合理制定預(yù)期發(fā)展規(guī)劃，并以管理會(huì)計(jì)手段強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理細(xì)節(jié)，真實(shí)把控預(yù)算成本，達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)及發(fā)展實(shí)效。

4結(jié)論

綜上所述，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，其運(yùn)營(yíng)績(jī)效管理方向包括三方面的成本核算目標(biāo)，分別為：采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系構(gòu)建中的策略，需要以運(yùn)營(yíng)績(jī)效為目標(biāo)，設(shè)定管理會(huì)計(jì)維度。同時(shí)，以基層績(jī)效為基礎(chǔ)，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)功能，通過(guò)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)滲透，提高績(jī)效管理水平。真正發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)功能，達(dá)到更為理想的企業(yè)內(nèi)部控制效果和優(yōu)勢(shì)。

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