周曉萍

[摘要]隨著時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步，各行業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品創(chuàng)新、生產(chǎn)工藝等方面都有了質(zhì)的飛躍，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入也隨之明顯增加。然而，目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)仍然難以區(qū)分研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化，從而無(wú)法正確地把研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟劫Y本化支出與費(fèi)用化支出之中，導(dǎo)致其難以如實(shí)、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，嚴(yán)重地影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和所得稅核算。因此，文章意在分析企業(yè)研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化具體應(yīng)用，其通過(guò)闡述企業(yè)研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化現(xiàn)狀，進(jìn)而對(duì)企業(yè)研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化具體應(yīng)用提出相關(guān)建議，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)研發(fā)支出應(yīng)用提供參考依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]研發(fā)支出;資本化;費(fèi)用化

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929044

1引言

研發(fā)支出主要是指企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)折舊、材料消耗、人員工資以及各項(xiàng)費(fèi)用等。隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸轉(zhuǎn)變成了企業(yè)產(chǎn)品、工藝創(chuàng)新的競(jìng)爭(zhēng)，各行業(yè)企業(yè)為了能夠確保和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)與長(zhǎng)期發(fā)展將更多的財(cái)力、物力投入到研發(fā)項(xiàng)目之中，同時(shí)各行業(yè)企業(yè)主要通過(guò)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新工藝來(lái)增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而使得各行業(yè)企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)等方面的資金投入激增。世界聯(lián)合國(guó)教科文組織在2015年11月的報(bào)告中就已經(jīng)指出，中國(guó)用于項(xiàng)目研發(fā)的資金支出已經(jīng)占全球項(xiàng)目研發(fā)支出總額的20%，其資金投入已超過(guò)歐盟和日本，僅次于美國(guó)的28%位居第二。由此可見(jiàn)，我國(guó)各行業(yè)企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的重視程度和投入有目共睹，但是隨著我國(guó)企業(yè)對(duì)新技術(shù)開發(fā)的關(guān)注度增長(zhǎng)，其投入的高額研發(fā)支出是資本化還是費(fèi)用化問(wèn)題，也逐漸成為大家熱議和探討的重要話題，并且我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就企業(yè)研發(fā)支出進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。

2企業(yè)研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化存在問(wèn)題

21研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理不夠明確

隨著研發(fā)企業(yè)的增多，以及各行業(yè)企業(yè)對(duì)新技術(shù)的逐漸重視，企業(yè)在研發(fā)方面的支出明顯增多，國(guó)家針對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理也制定和出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定。由于各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，因此其所選擇和采取的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理也應(yīng)各有不同，一旦選擇和采用的會(huì)計(jì)處理方式相同，那么便會(huì)產(chǎn)生一定的局限性。同時(shí)，由于我國(guó)對(duì)各行業(yè)企業(yè)所采取的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理不夠明確，企業(yè)在選擇具體方法時(shí)也難以抉擇，而往往不切合實(shí)際的選擇和處理也給企業(yè)研發(fā)支出核算帶來(lái)一定的影響，從而難以如實(shí)反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。

22財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)能力受限

目前，我國(guó)各行業(yè)企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化處理，主要取決于財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)能力判斷。然而絕大多數(shù)財(cái)務(wù)工作人員在這方面的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力普遍較為匱乏，一方面，財(cái)務(wù)人員并不了解整個(gè)研究與開發(fā)過(guò)程和所涉及的內(nèi)容，難以對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)別與判斷;另一方面，新科技、新工藝等項(xiàng)目也是近幾年來(lái)所興起的，一些財(cái)務(wù)人員在以往的財(cái)務(wù)工作中并未接觸過(guò)，缺乏對(duì)研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化處理相關(guān)操作經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)能力受到明顯限制，影響了研發(fā)支出核算與處理的準(zhǔn)確性。

23無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以判定

企業(yè)研究的開發(fā)階段支出應(yīng)同時(shí)滿足五個(gè)條件才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但其衡量的標(biāo)準(zhǔn)主要依賴于會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)判斷，所以主觀性較強(qiáng)，判定容易存在錯(cuò)誤。特別是高新技術(shù)企業(yè)，由于其研發(fā)消耗主要以人力和智力為主，并不具備相應(yīng)實(shí)體且其價(jià)值難以在市場(chǎng)中進(jìn)行對(duì)比，因此，其研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量存在較大彈性，同時(shí)給無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)也造成了一定程度上的困難。與此同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用計(jì)量的不準(zhǔn)確，增大了企業(yè)盈余空間，給企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了便利，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。

24研究與開發(fā)階段區(qū)分存在難度

雖然當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究與開發(fā)階段進(jìn)行了明確，但由于科研項(xiàng)目所需時(shí)間較長(zhǎng)，且研究與開發(fā)能夠同時(shí)交叉進(jìn)行，所以區(qū)分企業(yè)研究與開發(fā)階段存在較大難度。特別是在實(shí)際操作過(guò)程中，更是存在較大的主觀判斷性和隨意性，加大了企業(yè)研究與開發(fā)階段區(qū)分工作難度。同時(shí)，在區(qū)分科研項(xiàng)目失敗處理方面也存在不足，其并未進(jìn)行詳細(xì)的明確和規(guī)范，一旦發(fā)生項(xiàng)目失敗，其研發(fā)支出處理影響了實(shí)際的支出核算，造成數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確。

3企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化的應(yīng)用建議

31明確研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使得無(wú)形資產(chǎn)在各行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)中的重要性受到越來(lái)越多的關(guān)注和重視，企業(yè)自主研發(fā)意識(shí)隨之得到了明顯的提升，同時(shí)研發(fā)支出的費(fèi)用化與資本化問(wèn)題也越發(fā)明顯。因此，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)具體明確研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法，針對(duì)企業(yè)研發(fā)支出資本化進(jìn)行規(guī)定，企業(yè)一般性的研究支出在其發(fā)生時(shí)即可確認(rèn)并計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行相關(guān)處理，而用于具體項(xiàng)目的研究支出，則應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目能夠形成無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行具體區(qū)分，如果項(xiàng)目研發(fā)失敗未形成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，那么該研究所支出的費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行注銷并沖減企業(yè)的資本公積;反之，如果項(xiàng)目研發(fā)成功且形成了企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，那么便對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)存在價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估所得出的結(jié)果對(duì)企業(yè)賬面進(jìn)行調(diào)整和處理，從而使得企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表能夠準(zhǔn)確地、真實(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)資源情況和財(cái)務(wù)狀況，與此同時(shí)，在企業(yè)利潤(rùn)表中減少與收益無(wú)關(guān)的相關(guān)費(fèi)用體現(xiàn)，提高數(shù)據(jù)信息有效性。

32提高財(cái)務(wù)人員自主審判能力

因?yàn)轫?xiàng)目研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化之間的界限是模糊的，所以企業(yè)研發(fā)支出的資本化和費(fèi)用化在會(huì)計(jì)處理中也難以得到確認(rèn)，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員具有較高的專業(yè)知識(shí)和判斷能力。一方面，掌握和熟悉研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度，賦予企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員相關(guān)權(quán)利和職能，使其能夠參與到項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，了解項(xiàng)目研發(fā)流程和進(jìn)展程度，提高財(cái)務(wù)人員的自主審判能力，從而收集和分配相關(guān)研發(fā)費(fèi)用;另一方面，根據(jù)“謹(jǐn)慎性”原則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行判斷。企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員可參考生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分配方法對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行分配，并對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的人工工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配相關(guān)研發(fā)費(fèi)用。如果財(cái)務(wù)工作人員根據(jù)相關(guān)情況無(wú)法做出準(zhǔn)確估計(jì)，應(yīng)采用費(fèi)用化方式進(jìn)行處理。由此可見(jiàn)，無(wú)論研發(fā)項(xiàng)目處于研究階段還是開發(fā)階段，如果采用資本化方式進(jìn)行處理，其需要充分的資料予以證明，這也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則的具體運(yùn)用，同時(shí)，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和判斷力也極其重要。

33提升研發(fā)支出信息披露準(zhǔn)確性

各行業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展，使得企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)壓力加劇，企業(yè)只有不斷地加大對(duì)科研設(shè)備、工藝開發(fā)以及人員等方面的資金投入，才能有效提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與良性發(fā)展。但是，由于企業(yè)研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化劃分難以得到明確，企業(yè)在研發(fā)支出的相關(guān)財(cái)務(wù)處理方面存在一定的自主權(quán)，從而嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)信息披露的客觀性。目前，有關(guān)信息披露要求的落實(shí)還不到位，披露的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及數(shù)據(jù)的分析等都不夠準(zhǔn)確，難以滿足相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的要求。各行業(yè)企業(yè)應(yīng)全面加強(qiáng)貫穿落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，提高企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息披露的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。除此之外，相關(guān)監(jiān)督管理部門還應(yīng)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目支出進(jìn)行監(jiān)督和檢查，定期或不定期地對(duì)企業(yè)研發(fā)支出進(jìn)行成本核算和資本化管理，不能夠等到信息被披露出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)才進(jìn)行監(jiān)督管理，提升研發(fā)支出信息披露準(zhǔn)確性，提高監(jiān)督管理力度。

34增設(shè)項(xiàng)目研發(fā)失敗處理

隨著高新技術(shù)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)加入到投資項(xiàng)目研發(fā)當(dāng)中，然而，投資在收獲高回報(bào)的同時(shí)也必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，即研發(fā)項(xiàng)目可能存在失敗。企業(yè)在激勵(lì)管理層加大項(xiàng)目研究與開發(fā)方面資金投入的時(shí)候，并未能夠?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目的失敗作出合理的規(guī)定和措施。同時(shí)，研發(fā)失敗數(shù)量也勢(shì)必會(huì)隨著研發(fā)項(xiàng)目的增多而增加。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)研發(fā)失敗項(xiàng)目做出合理的規(guī)定，這將有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)研發(fā)，并獲取經(jīng)濟(jì)收益最大化。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的成本直接計(jì)入到當(dāng)期成本。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將進(jìn)入到開發(fā)階段的研發(fā)失敗項(xiàng)目，其研發(fā)支出資本化成本在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行全部攤銷，降低其可能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益所產(chǎn)生的不利影響。

4結(jié)論

綜上所述，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出是為了滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展所需。但是，由于各行業(yè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況各有不同，其選擇和采用同一種研發(fā)費(fèi)用處理方法會(huì)存在一定的局限性，所以，企業(yè)通過(guò)明確研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法、提高財(cái)務(wù)人員能力、提升研發(fā)支出信息準(zhǔn)確性以及增設(shè)研發(fā)失敗處理這些措施，更有易于研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化應(yīng)用，從而如實(shí)反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

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