馬莉

【摘要】內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營的咨詢活動(dòng)，其獨(dú)立性是發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能的先決條件。是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)的一種自我制約機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門若想充分地履行其職能，達(dá)到增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營的目的，就需要保證其審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立執(zhí)行。本文將主要分析現(xiàn)階段影響我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素，并就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行探討，以求對需求者有借鑒之意義。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)?獨(dú)立性

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個(gè)人或外來因素的制約;實(shí)事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到高級管理人員認(rèn)識和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。

二、影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

1、企業(yè)內(nèi)部管理制度上的缺陷

由于審計(jì)人員也是組織內(nèi)部的成員，其工資薪酬、職位前程都直接受所在單位控制且沒有立法或制度上的保障，所以審計(jì)人員與組織內(nèi)部委托人存在一種依存關(guān)系，這種依存關(guān)系會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員秉公執(zhí)法的程度和工作質(zhì)量直接受到本單位主要負(fù)責(zé)人或其他權(quán)力部門的影響。內(nèi)部審計(jì)人員還同時(shí)兼任其他職務(wù)，其審計(jì)活動(dòng)也不可避免地會(huì)給人們一種不能客觀公正地監(jiān)督評價(jià)并發(fā)表意見的印象，從而損害其獨(dú)立性。

2、不正確的審計(jì)獨(dú)立性認(rèn)識

目前內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位模糊，內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)審工作認(rèn)識不足。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)自身的行為，又要配合外部審計(jì)人員工作，為企業(yè)管理工作服務(wù)。這種身份上的矛盾使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難，進(jìn)而造成其對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)不明，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量因資源被嚴(yán)重浪費(fèi)而大打折扣。

3、對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏力度

內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，其工資福利、職位等受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力。

4、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)待提高

由于目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置還大多依附于其他部門或者聯(lián)合辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，在履行其監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí)，有很多的顧慮，從而無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和內(nèi)審質(zhì)量，以至于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果會(huì)避重就輕，掩蓋了企業(yè)內(nèi)部管理中很多實(shí)質(zhì)性的問題，不利于企業(yè)深層次的改進(jìn)管理思路，也不能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作用的發(fā)揮。部分內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識老化，審計(jì)執(zhí)業(yè)水平偏低，審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)目標(biāo)不明確，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的現(xiàn)實(shí)形態(tài)缺乏一種鑒別力和敏感性，這些都在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)監(jiān)督不力。

三、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策及建議

1、加強(qiáng)內(nèi)部管理完善相關(guān)制度

要建立獨(dú)立、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)制度。完善審計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)制作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分的作用，增加內(nèi)部審計(jì)與外審的合作。首先，董事長與總經(jīng)理（CEO）不得兼任。為解決內(nèi)部人控制，加強(qiáng)董事會(huì)對經(jīng)理層的有效監(jiān)督和制衡，董事長和CEO應(yīng)分離。其次，審計(jì)委員會(huì)必須評查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作章程并保證內(nèi)部審計(jì)可以不受限制地獲得其工作所需的記錄、職員、財(cái)力和物力;第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的聘用、解雇決定應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)主席認(rèn)可。

2、提高對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識

加強(qiáng)內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)，切實(shí)提高內(nèi)審人員對于審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識。健全的內(nèi)部審計(jì)制度必定對從業(yè)人員提出更高的職業(yè)要求。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感和獨(dú)立意識。建設(shè)好一支能深刻認(rèn)識獨(dú)立性重要的審計(jì)隊(duì)伍，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有良好的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德。

3、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于其他職能部門，在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次（直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)）;必須設(shè)置專職的審計(jì)人員，使其不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，在其領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上也要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系，避免一人既負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作，又參與審計(jì)工作、既負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又指揮對這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)等職責(zé)不相容現(xiàn)象發(fā)生。此外，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。明確內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任同時(shí)也是提高審計(jì)獨(dú)立性的重要手段。應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員首先要明確其職責(zé)，以職責(zé)來決定人員，而不是確立人員后再賦予職責(zé)，通過劃分職責(zé)來確定內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和內(nèi)容與其職責(zé)達(dá)到統(tǒng)一。更加能使得內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其人員有充分的獨(dú)立性。

4、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

在健全的內(nèi)部審計(jì)制度下，必定對從業(yè)人員提出更高的職業(yè)要求。切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)使其成為結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的高素質(zhì)人才。還要不時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作的新思路。審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識，而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收及計(jì)算機(jī)等知識，是真正的懂得各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部審計(jì)的高層次要求。

綜上所述，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性。只有堅(jiān)持審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督、鑒證、評價(jià)職能，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。