鄧鴻文

摘 要 建筑業(yè)是我國國民經濟的支撐性產業(yè)之一，增資稅稅率變動勢必對建筑施工企業(yè)的經營管理產生直接且顯著的影響，能否在短時間內制定行之有效的應對策略，是擺在企業(yè)面前的一大問題和挑戰(zhàn)，也是本文的研究重點。

關鍵詞 增值稅 稅率 建筑施工企業(yè) 策略

一、引言

稅率變動對企業(yè)的影響，可以說是“牽一發(fā)而動全身”。本文秉著推動企業(yè)改革升級的發(fā)展理念，結合增值稅稅率變動的客觀現(xiàn)實，仔細梳理與稅率變動相關的政策，對現(xiàn)階段企業(yè)增值稅負現(xiàn)狀作出總結性的分析，進一步深入探討增值稅變動對企業(yè)的具體影響及可能引發(fā)的主要問題，最后嘗試性地摸索出更加合理、高效的應對策略，幫助建筑施工企業(yè)及時更新管理制度，贏得更大的經濟效益和發(fā)展機會。

二、稅率變動相關政策梳理

增值稅改革是一項基于我國發(fā)展基本國情而制定的戰(zhàn)略性政策，受到國家和社會各個層面的高度關注。我國自1979年引入增值稅以來，稅改的步伐便一直向前邁進，在歷經3個發(fā)展階段之后，“營改增”于2016年5月1日正式全面推行，這也標志著營業(yè)稅從此退出建筑業(yè)。在稅制改革的發(fā)展道路上，國家及地方政府層面先后出臺了多項相關政策，如財政部頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、國務院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國家稅務總局發(fā)布的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》以及《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》等。自增值稅全面推行以后，財政部和國家稅務總局于2018年頒布了《關于調整增值稅稅率的通知》，不同行業(yè)所適用的稅率均發(fā)生了一定的變化，如建筑業(yè)適用的10%的行業(yè)增值稅下調1%，制造業(yè)等適用的行業(yè)增值稅稅率下調3%等等，稅率的變化必然對企業(yè)的市場發(fā)展和行業(yè)競爭產生影響。

三、建筑企業(yè)增值稅負現(xiàn)狀

相關行業(yè)數(shù)據統(tǒng)計顯示，建筑業(yè)自實行增值稅以來，總體上保持稅負率持續(xù)降低的趨勢，可以說是搭上了稅制改革的順風車，并從中享受到政策紅利。一方面，在增值稅稅率變動相關政策的大力引導下，建筑施工企業(yè)對于“營改增”這一概念的內涵及其意義有了更加深入的理解，在充分發(fā)揮政策導向作用的同時，企業(yè)內部稅制管理制度不斷完善，增值稅抵扣鏈條越來越清晰且有條理，在一定程度上有效地保障了增值稅發(fā)票的取得率;另一方面，在國家及地方政府的大力推動及激勵下，建筑企業(yè)轉型發(fā)展的意愿逐步被激發(fā)出來，投資規(guī)模日益擴大，迅速地增加了企業(yè)的固定資產體量，企業(yè)的進項稅額呈現(xiàn)顯著增長的態(tài)勢，且與銷項稅存在錯位配置，幫助企業(yè)取得了大量的進項稅發(fā)票，對降低建筑企業(yè)的稅負率大有裨益。

四、增值稅率變動的影響

根據稅率變動的最新政策——《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號），建筑施工企業(yè)原適用的行業(yè)增值稅率由16%下調至13%?；趯υ鲋刀惐尘跋掠嫸惙绞降淖兓约凹{稅部門、納稅流程等各方面因素的綜合考量，筆者以一般計稅方式項目為例進行測算假設。其中，教育費附加為3%、城市維護建設稅率為7%、地方教育費附加為2%。分別假設A、B、C、D這4種稅率結算模式，其中，A模式下業(yè)主和供應商都按照現(xiàn)行含稅價來結算;B模式下業(yè)主按照新稅率結算，而供應商按照現(xiàn)行含稅價結算;C模式下供應商按照新稅率結算，而業(yè)主按照現(xiàn)行含稅價結算;D模式下業(yè)主和供應商均按照新稅率結算。通過對不同結算模式進行測算分析，筆者最終發(fā)現(xiàn)：在上述4種模式下，建筑企業(yè)的增值稅負實際上是增加的，但相較于傳統(tǒng)的營業(yè)稅制而言，稅負是降低的。同時，考慮到收入成本對建筑企業(yè)稅制管理的直接作用和微妙影響，筆者建議應盡可能采取業(yè)主和供應商均采用新稅率的模式。

五、增值稅前期稅率變動建筑企業(yè)出現(xiàn)的主要問題

（一）新舊稅率適用問題及涉稅風險

在稅率變動前期，由于建筑施工企業(yè)將大部分精力放置在具體的業(yè)務項目上，對相關政策的學習力度不夠，內部宣傳不到位，導致在稅率變動前期缺乏充分的應對能力，無法高效實現(xiàn)新舊稅率的完美切換，在開具增值稅發(fā)票時往往無法準確判斷開票節(jié)點及開票信息，容易導致增值稅發(fā)票重新開具。同時，在稅率選擇不當?shù)幕A上，容易出現(xiàn)涉稅風險，按照“營改增”實施的相關規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間主要包括幾種主要情況。例如，在采購端，當供應商在5月1日后錯誤選擇稅率開具增值稅發(fā)票，則將面臨稅務部門的稽查，在這種情況下，建筑企業(yè)雖然取得了增值稅發(fā)票，但同時面臨著進項轉出風險。并且，一旦稽查部門發(fā)現(xiàn)所開具發(fā)票的稅率是錯誤的，企業(yè)將面臨滯納金、處罰或者納稅信用扣分等多種風險，必將直接影響到企業(yè)業(yè)務的順利開展。

（二）購銷業(yè)務中因稅率變動產生爭議

購銷業(yè)務包括采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)。首先，就采購環(huán)節(jié)來說，供應商與建筑企業(yè)因各自身份角色的不同，在稅率選擇上的態(tài)度是截然相反的。供應商往往傾向于按照新稅率來開具增值稅發(fā)票，而企業(yè)為了取得更多的進項抵扣，通常會想方設法要求供應商按照舊稅率來開票，導致雙方就開票問題產生爭議。同樣，在銷售環(huán)節(jié)，建筑施工企業(yè)與客戶的開票需求也是不一致的;從客戶的角度出發(fā)，自然會要求施工企業(yè)按照舊稅率開票;而站在施工企業(yè)的角度，必然會盡可能按照新稅率來開票。

（三）稅制管理機制建設緩慢

稅率變動對建筑施工企業(yè)業(yè)務開展的影響是多方面、多維度的，涉及企業(yè)管理的各個過程和節(jié)點，這也意味著一旦稅率發(fā)生變動，企業(yè)內部應當在短時間內迅速從多個層面修訂制度，重新梳理業(yè)務流程，從系統(tǒng)的角度建立健全管理機制。然而，實際情況卻與預期相差甚遠，由于企業(yè)內部稅制管理機制建設緩慢，給實際業(yè)務執(zhí)行增設了困擾和障礙。

六、應對策略

（一）提前謀劃，有效應對問題

增值稅稅率變動是一個過程，并不是一蹴而就的，國家及地方政府頒布實施稅率變動政策也是一個循序漸進的動態(tài)過程，目的是為了給各行各業(yè)有一定的過渡時間加強專業(yè)培訓、儲備專業(yè)人才，以更好地適應新的政策和機制。因此，企業(yè)應當抓住過渡期的良好機會，加大內部宣貫力度和培訓力度，積極引進專業(yè)能力強、綜合素養(yǎng)高的人才團隊，主動趨利避害，提前做好應對策略，全面梳理在手合同，通過專業(yè)的判斷和精準的評估，做到及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，為后續(xù)全面推行增值稅奠定堅實的基礎。

（二）準確測算，統(tǒng)籌整體利益

增值稅率變動對建筑施工業(yè)務的影響是可以量化的，企業(yè)應當結合業(yè)務特性，全面考慮不同計稅模式下稅率變動的具體影響，分別按照以下4種模式認真測算，即業(yè)主和供應商均按照現(xiàn)行含稅價結算;業(yè)主按照新稅率結算，而供應商按照現(xiàn)行含稅價結算;業(yè)主按照現(xiàn)行含稅價結算，而供應商按照新稅率結算;業(yè)主和供應商均按照新稅率結算。通過數(shù)據分析和結果比對，從中發(fā)現(xiàn)新稅率變動對企業(yè)稅負的具體影響，并將這種影響以具體的量化數(shù)據表現(xiàn)出來，使其更加直觀且便于理解，真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

（三）健全機制，優(yōu)化采購模式

采購環(huán)節(jié)產生大量的增值稅發(fā)票，根據測算結果發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)在采購業(yè)務環(huán)節(jié)普遍存在無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。一方面是因為在稅率變動前期市場還相對不規(guī)范;另一方面則是因為供應商不具備提供足額增值稅專用發(fā)票的能力。這實際上也是建筑企業(yè)內部管理機制缺陷的表現(xiàn)，企業(yè)應結合稅率變動現(xiàn)狀及其影響，對采購成本進行細項劃分，重新梳理成本結構，通過完善的管理機制來約束并規(guī)范發(fā)票管理行為，在遵紀守法的基礎上合理取得進項稅，切實降低企業(yè)稅負。

七、結語

筆者認為，建筑施工企業(yè)要想更加充分地享受稅制改革政策的紅利，應認清稅率變動對企業(yè)的具體影響及現(xiàn)狀，基于建筑施工企業(yè)自身的業(yè)務特性，從中摸索并制定行之有效的應對策略，方能助力企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位為中國葛洲壩集團第二工程有限公司）

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