李憲翔 高 強 丁 鼎

一、引言

自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革是健全自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度、加快生態(tài)文明建設(shè)、保障國家資源安全的重大舉措(1)曉葉：《夯實生態(tài)文明建設(shè)的制度基礎(chǔ)——從自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革看生態(tài)保護與建設(shè)》，《中國土地》2019年第5期。。2019年4月，中共中央、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于統(tǒng)籌推進自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的指導意見》(以下統(tǒng)稱《意見》)，指出進入21世紀以來，我國自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度已初步建立，在開發(fā)利用自然資源和保護生態(tài)環(huán)境方面起到了積極作用。同時仍然存在自然資源資產(chǎn)底數(shù)不清、權(quán)益責任主體不明確、生態(tài)補償不到位等弊端。提出通過研究自然資源統(tǒng)一分類標準，完善編制自然資源資產(chǎn)負債表，進行實物量統(tǒng)計和摸索價值量核算等舉措來促進制度改革，進一步解決現(xiàn)階段存在的問題。

自然資源資產(chǎn)負債表的研究編制工作已經(jīng)取得了階段性成果?，F(xiàn)有的自然資源資產(chǎn)負債表研究主要集中在土地、森林、水、草原、礦產(chǎn)等資源上，海洋資源作為自然資源的重要組成部分，在編制海洋資源資產(chǎn)負債表過程中的資產(chǎn)界定負債科目設(shè)置、核算內(nèi)容等方面還處于探索階段。開展海洋資源資產(chǎn)負債表的專項研究和科學編制工作，有利于摸清海洋資源資產(chǎn)家底，落實海洋資源產(chǎn)權(quán)責任主體，才能逐步建立海洋資源資產(chǎn)核算評價制度，健全海洋資源資產(chǎn)監(jiān)管體制，落實海洋資源資產(chǎn)離任審計并強化責任意識，評估海洋資源開發(fā)利用的經(jīng)濟—資源—環(huán)境綜合成本，確保海洋經(jīng)濟綠色可持續(xù)發(fā)展，進而構(gòu)建中國特色海洋資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度體系。

二、文獻述評

(一)國外關(guān)于自然資源產(chǎn)權(quán)管理制度及環(huán)境經(jīng)濟核算的研究

(二)國內(nèi)關(guān)于自然資源產(chǎn)權(quán)制度改革的研究

我國自然資源產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展與經(jīng)濟體制緊密相關(guān)，從建國初期到改革開放前期，受計劃經(jīng)濟體制因素的影響，自然資源產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)相對滯后。改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，我國自然資源產(chǎn)權(quán)制度逐步完善，但是依然存在著產(chǎn)權(quán)不清等問題。我國學者主要從以下三個方面對產(chǎn)權(quán)體制改革提出建議：(1)權(quán)利分置方面，張富剛等學者認為自然資源權(quán)利分置是改革的龍頭，解決中央政府與地方機構(gòu)的分權(quán)問題，完成分權(quán)到合作的管理制度轉(zhuǎn)變，可以有效防范改革過程中產(chǎn)生的潛在風險(5)張富剛、李凱：《自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革新路徑——權(quán)利分置理論與實踐》，《中國土地》2018年第8期。；(2)方向路徑方面，顧月主張改革首先要明確方向和目標，確認資源資產(chǎn)所有權(quán)主體，針對各類自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)健全法律法規(guī)，完善自然資源資產(chǎn)監(jiān)察監(jiān)管監(jiān)督體系(6)顧月：《自然資源產(chǎn)權(quán)制度改革方向》，《商》2016年第26期。；(3)試點實踐方面，劉超發(fā)現(xiàn)在推動自然資源產(chǎn)權(quán)制度改革試點的省、市、縣，出臺一系列的相關(guān)方案中，大多數(shù)提到了編制自然資源資產(chǎn)負債表，可以為政府提供直接有效的建議(7)劉超：《自然資源產(chǎn)權(quán)制度改革的地方實踐與制度創(chuàng)新》，《改革》2018年第11期。。2015年我國開始在湖州市、婁底市等地區(qū)探索編制自然資源資產(chǎn)負債表以來，一些地區(qū)已經(jīng)開展大量實踐工作，取得的實際工作成就對加強理論與實踐緊密結(jié)合，加快推進自然資源產(chǎn)權(quán)制度改革發(fā)揮了顯著作用。

(三)我國海洋資源資產(chǎn)負債表研究現(xiàn)狀

國內(nèi)學者基于現(xiàn)有自然資源資產(chǎn)負債表研究成果和試點地區(qū)編制成功經(jīng)驗，對海洋資源資產(chǎn)負債表開展了幾個方面的初步研究。第一，對海洋資源核算內(nèi)容進行確認和界定，李彥平等研究海洋資源資產(chǎn)涵蓋的價值，把海洋資源資產(chǎn)細分為海洋生物、空間、礦產(chǎn)和海岸線四種資產(chǎn)進行分析(8)李彥平等：《面向海域管理的海洋資源資產(chǎn)負債表編制框架研究》，《海洋通報》2018年第3期。；付秀梅等重點對海洋生物資源資產(chǎn)屬性進行研究，解析會計要素中資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三者與海洋生物資源資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系(9)付秀梅、蘇麗榮、王曉瑜：《海洋生物資源資產(chǎn)負債表編制技術(shù)框架研究》，《太平洋學報》2017年第8期。。第二，探究海洋資源核算方法，趙夢等認為完善海洋資源資產(chǎn)核算方法，由政府主導建立海洋資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，把海洋資源資產(chǎn)負債表指標變動情況作為政府政績考核的標準(10)趙夢、梁湘波、彭洪兵：《海洋資源資產(chǎn)負債表編制初探》，《海洋開發(fā)與管理》2018年第3期。；針對海洋資源資產(chǎn)負債表中的核算價值問題，高陽等提出海洋資源資產(chǎn)負債表中核算價值應(yīng)該考慮陸地和海洋相互流動價值因素，以及海洋資源價值具有流動性的特點，構(gòu)建海洋資源資產(chǎn)負債表框架要包括流量表和存量表，采用設(shè)置閾值的估算方法(11)高陽等：《海洋資源資產(chǎn)負債表編制探索》，《國土資源科技管理》2017年第2期。。第三，根據(jù)自然資源資產(chǎn)負債表設(shè)計海洋資源資產(chǎn)負債表，賀義雄等把海洋資源資產(chǎn)采用實物量和價值量分別列出的形式來編制海洋資源資產(chǎn)負債表，同時提出編制海洋資源資產(chǎn)負債表有助于提高海洋管理水平、加快海洋生態(tài)文明建設(shè)(12)賀義雄等：《我國國家海洋資源資產(chǎn)負債表編制研究》，《海洋開發(fā)與管理》2017年第10期。；商思爭對海洋資源資產(chǎn)負債表中負債概念進行界定，分析海洋資源負債的屬性和內(nèi)涵，提出海洋資源負債的認定標準和方法，建議核算海洋資源資產(chǎn)實物量的價值來編制海洋資源資產(chǎn)負債表(13)商思爭：《海洋自然資源資產(chǎn)負債表編制探微》，《財會月刊》2016年第20期。。根據(jù)梳理以上研究，不難看出對于建立健全海洋資源產(chǎn)權(quán)制度，海洋資源資產(chǎn)負債表發(fā)揮的作用沒有引起專家學者足夠重視，與森林、礦產(chǎn)等資源相比研究進展相對緩慢。

綜合現(xiàn)有的海洋資源資產(chǎn)負債表研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)成果主要集中在研究編制整體海洋資源資產(chǎn)負債表框架構(gòu)成以及資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的含義上，而在海洋資源責任主體、產(chǎn)權(quán)屬性、資產(chǎn)分類、核算方法、負債科目等方面研究較少。因此根據(jù)《意見》提出建立健全海洋資源產(chǎn)權(quán)制度為出發(fā)點，在海洋資源核算內(nèi)容中重點研究“三權(quán)分置”和補償海洋生態(tài)系統(tǒng)設(shè)置負債科目，提出實物量核算不只是數(shù)量統(tǒng)計，還應(yīng)該把質(zhì)量評價納入，同時價值量核算應(yīng)當包括經(jīng)濟價值和生態(tài)價值，以此來對我國海洋資源資產(chǎn)負債表進行構(gòu)建研究。

三、海洋資源資產(chǎn)負債表三要素：資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)

回顧自然資源資產(chǎn)負債表的以往研究成果，都是從界定其內(nèi)涵開始的，借鑒關(guān)于負債表的理論探討，海洋資源資產(chǎn)負債表可定義為是采取科學的統(tǒng)計核算方法，反映某一周期確定海域的各類海洋資源資產(chǎn)變動狀況，以及生態(tài)環(huán)境保護程度，能夠體現(xiàn)海洋資源經(jīng)濟、生態(tài)、社會等效益的報表體系(14)杜文鵬、閆慧敏、楊艷昭：《自然資源資產(chǎn)負債表研究進展綜述》，《資源科學》2018年第5期。?？v覽我國專家學者對海洋資產(chǎn)負債表的研討結(jié)果，大部分認可負債表主要由海洋資源資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)構(gòu)成，但在海洋資源資產(chǎn)劃分、負債主體與客體界定、所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)能否相同等難點上需要明確界定。

(一)海洋資源資產(chǎn)負債表要素之一：資產(chǎn)

1.海洋資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)化涵義。傳統(tǒng)經(jīng)濟學、企業(yè)會計準則中資產(chǎn)與海洋資源資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的定義有本質(zhì)性的區(qū)別。傳統(tǒng)經(jīng)濟學把資產(chǎn)定義為能給人類服務(wù)，產(chǎn)生有形的經(jīng)濟效益和無形的法律效益，被國家行為主體監(jiān)管和經(jīng)濟行為主體使用。而會計準則規(guī)定資產(chǎn)以企業(yè)為主體，通過擁有和控制的資源，以經(jīng)營、交易、轉(zhuǎn)讓等形式為企業(yè)帶來合法的財富。兩者對資產(chǎn)的定義都包含通過資源產(chǎn)生效益的方式，同時特別提到了法律的作用。我國不斷完善海洋資源法律法規(guī)，比如《憲法》第九條中作出灘涂資源歸國家所有的規(guī)定，《民法通則》第八十一條中詳細解讀水面資源的權(quán)利和義務(wù)；《物權(quán)法》第一百二十二條中明確解釋對海域資源合理使用受到法律保護，《海域使用管理法》的出臺使海洋資源在資產(chǎn)化過程中，所有權(quán)人和使用權(quán)人的合法權(quán)益得到法律維護。

但是，海洋資源轉(zhuǎn)化為海洋資源資產(chǎn)不單單是一個資產(chǎn)化的過程，更是一個產(chǎn)權(quán)化的過程。海洋資源產(chǎn)權(quán)化有利于明確責任主體對海洋資源享有所有、使用等權(quán)利，履行管理、保護等義務(wù)，規(guī)范行為主體與海洋資源資產(chǎn)之間的關(guān)系。所以，海洋資源資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)不僅具有會計屬性，還更應(yīng)該具有資源屬性和產(chǎn)權(quán)屬性。我國法律明確規(guī)定海洋資源的所有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)歸全民所有?；诖?，海洋資源資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)定義為以國家擁有的海洋資源為基礎(chǔ)，明確政府、企業(yè)或集體為責任主體，符合法律的規(guī)定，行使享有、開發(fā)、利用等權(quán)利時，應(yīng)盡到保護生態(tài)環(huán)境等義務(wù)，產(chǎn)生轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟價值和其它價值，可以通過實物量和價值量進行核算的海洋資源。

2.“三權(quán)分置”視域下的海洋資源資產(chǎn)分類?！兑庖姟窂娬{(diào)，要根據(jù)產(chǎn)權(quán)制度改革編制自然資源資產(chǎn)負債表，推動自然資源所有權(quán)和使用權(quán)分離，完善自然資源資產(chǎn)收益管理制度。所以，探討海洋資源所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)的整體效用和“三權(quán)分置”，是海洋資源資產(chǎn)分類的先決條件和理論基礎(chǔ)。我國法律明確規(guī)定海洋資源為國家所有，由法律規(guī)定屬于集體所有的除外，因此所有權(quán)是海洋資源資產(chǎn)負債表編制的前提。合理劃分海洋資源資產(chǎn)目的是核算在通過以養(yǎng)殖、捕撈、開采等方式開發(fā)使用各類海洋資源所產(chǎn)生的收益，同時政府、企業(yè)或集體、個人在擁有或控制海洋資源時本身也享有收益。因此得出依托海洋資源所有權(quán)為基礎(chǔ)、使用權(quán)為橋梁、收益權(quán)為目標，統(tǒng)籌考慮以同時具備三種產(chǎn)權(quán)屬性為前提，以“三權(quán)分置”為背景下，以使用權(quán)的不同為主要根據(jù)劃分相應(yīng)的海洋資源資產(chǎn)(具體劃分方式見圖1)。由此探索完善海洋資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押、出租等權(quán)能，健全海洋資源所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)銜接機制，構(gòu)建分類科學的海洋資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)體系，進而建立海洋資源資產(chǎn)核算體系。

圖1 “三權(quán)分置”界定海洋資源資產(chǎn)分類

(二)海洋資源資產(chǎn)負債表要素之二：負債

1.海洋命運共同體視域下的海洋資源負債主體與客體。從理論上講，國家對海洋資源行使所有權(quán)，在法律的約束下，開發(fā)利用海洋資源過程中導致海洋資源耗減，并釀成海洋生態(tài)環(huán)境破壞，由負責海洋資源管理的國家政府部門，以及從事海洋經(jīng)濟活動的企業(yè)或集體、個人作為負債的主體。但是2018年習近平同志提出構(gòu)建人類命運共同體的偉大思想中，強調(diào)自然資源生態(tài)環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展觀緊密結(jié)合，這說明對負債主體界定需要超越國家層面，上升到人類自然資源生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的負債層面，所以界定海洋資源負債的主體應(yīng)該是海洋資源生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)本身，但是編制自然資源資產(chǎn)負債表時通過政府、企業(yè)或集體、個人作為客體的形式表現(xiàn)出來。

經(jīng)過對比兩種觀點，對第二種觀點更加認同。2019年，習近平同志提出的“構(gòu)建海洋命運共同體”思想是構(gòu)建人類命運共同體理論的重要組成部分，編制海洋資產(chǎn)負債表是構(gòu)建人類命運共同體在海洋領(lǐng)域的具體實踐，我國的編制工作更應(yīng)該彰顯構(gòu)建海洋命運共同體的決心。統(tǒng)籌開展對海洋資源生態(tài)環(huán)境進行補償行動，以海洋資源整個生態(tài)系統(tǒng)為負債的主體，作為生態(tài)系統(tǒng)重要組成的政府、企業(yè)或集體、個人為海洋資源負債的客體，同時作為責任主體補償海洋資源耗減和生態(tài)環(huán)境破壞，對于加快界定并堅守海洋資源利用上線、恪守海洋生態(tài)保護紅線、嚴守海洋環(huán)境質(zhì)量底線都具有重要意義。

2.負債的范疇：資源耗減、環(huán)境破壞與生態(tài)補償。學術(shù)界在自然資源資產(chǎn)負債表中對負債的定義基本達成一致，可以總結(jié)為在開發(fā)、利用、享有自然資源過程中，產(chǎn)生自然資源減少和生態(tài)環(huán)境破壞，由責任主體履行應(yīng)盡的義務(wù)，對自然資源生態(tài)系統(tǒng)進行修復所需付出的實物量和價值量(15)閆慧敏、杜文鵬、封志明、楊艷昭、宋曉諭：《自然資源資產(chǎn)負債的界定及其核算思路》，《資源科學》2018年第5期。。根據(jù)自然資源負債的定義，在明確海洋資源負債主體的基礎(chǔ)上，海洋資源資產(chǎn)負債表中負債定義為在從事海洋資源經(jīng)濟活動或其他活動時，導致海洋資源流失、海洋環(huán)境污染和海洋生態(tài)系統(tǒng)破壞，責任主體對海洋資源環(huán)境進行補償、治理、保護等行為付出的代價。同時從資源耗減、環(huán)境破壞、生態(tài)補償角度設(shè)置自然資源負債科目，也得到了大多數(shù)學者的認可。其中生態(tài)補償可以通過資源和環(huán)境的變化，更好展現(xiàn)自然資源資產(chǎn)負債表的生態(tài)效應(yīng)，但對海洋資源負債科目的研究，更多是從資源耗減和環(huán)境破壞的角度，忽略了生態(tài)補償?shù)淖饔谩?/p>

《意見》指出雖然在生態(tài)文明建設(shè)中實現(xiàn)了管理部門權(quán)責明晰，但是仍然存在生態(tài)補償范圍不全面、數(shù)據(jù)調(diào)查不準確、評估價值不可靠等痛點亟待解決。從生態(tài)補償角度完善設(shè)置海洋資源資產(chǎn)負債表中的負債項目，把負債項目分為應(yīng)付海洋資源補償、應(yīng)付海洋生態(tài)環(huán)境補償和其他應(yīng)付補償款三個大類，并對三個大類進行界定和細分(具體見表1)，促使海洋資源產(chǎn)權(quán)管理制度創(chuàng)新，推動海洋資源補償模式轉(zhuǎn)變，增加海洋資源資產(chǎn)負債表生態(tài)補償功能，以解決我國生態(tài)補償范圍較小、形式過于單一、重復補償?shù)葐栴}。

表1 海洋資源負債項目明細表

注：表中負債項目細分包括但不局限于以上項目。

(三)海洋資源資產(chǎn)負債表要素之三：凈資產(chǎn)

1.海洋資源所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)的關(guān)系。在一般情況下企業(yè)中的所有者權(quán)益就等于凈資產(chǎn)，但是在海洋資源資產(chǎn)負債表中對于所有者權(quán)益是否等于凈資產(chǎn)，需要進行進一步的探討和研究。在企業(yè)報表中根據(jù)不同計量模式，所有者權(quán)益的價值屬性就會存在很大差異，例如計算公允價值時，凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益就不相等。此外，所有者權(quán)益在企業(yè)中又稱為股東權(quán)益，股東索取對剩余企業(yè)資產(chǎn)享有的部分，在海洋資源資產(chǎn)負債表中“股東”的概念仍需商榷，政府、企業(yè)或集體、個人對海洋資源履行使用權(quán)和收益權(quán)，但是海洋生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)里的海洋各類資源也可以被當作系統(tǒng)本身的“股東”看待。

由于海洋資源的多樣性和復雜性，現(xiàn)階段根據(jù)企業(yè)中所有者權(quán)益構(gòu)成，無法直接計算補償各類海洋資源的投入資本、海洋資源非收益轉(zhuǎn)化形成的資本公積和海洋資源收益轉(zhuǎn)化得來的留存收益。所以，從編制海洋資源資產(chǎn)負債表核算角度出發(fā)，傾向于先把海洋資源凈資產(chǎn)等同于海洋資源所有者權(quán)益，公式為：海洋資源凈資產(chǎn)=海洋資源資產(chǎn)-海洋資源負債。通過海洋資源資產(chǎn)減去負債以差額的形式得出凈資產(chǎn)，體現(xiàn)責任主體擁有或控制的海洋資源，扣除支付海洋資源管理和生態(tài)環(huán)境補償后的剩余效益，隨著研究的深入，再探討海洋資源所有者權(quán)益的具體構(gòu)成。

2.按責任主體分列海洋資源凈資產(chǎn)。我國海洋資源資產(chǎn)負債表探索編制工作，以國家所有或控制的海洋資源為核算范圍，由于政府、企業(yè)或集體在利用、保護、補償海洋生態(tài)系統(tǒng)中發(fā)揮很大的作用，所以許多學者在構(gòu)建海洋資源資產(chǎn)負債表時，把政府、企業(yè)或集體作為核算目標分列凈資產(chǎn)(16)劉大海、歐陽慧敏、李曉璇、紀瑞雪：《海洋自然資源資產(chǎn)負債表內(nèi)涵解析》，《海洋開發(fā)與管理》2016年第6期。?！兑庖姟分兄赋鐾晟迫袼凶匀毁Y源資產(chǎn)收益管理制度，使自然人依法平等使用自然資源資產(chǎn)，同時履行保護自然資源生態(tài)系統(tǒng)的義務(wù)，推動人與自然和諧發(fā)展。隨著科技的發(fā)展，個人可以獨立從事海洋資源(例如養(yǎng)殖魚、蝦等)相關(guān)的經(jīng)濟活動，對海洋資源生態(tài)環(huán)境造成影響并承擔責任，在編制時可以以個人為核算主體，考察在經(jīng)營活動中補償海洋資源和保護生態(tài)環(huán)境等情況。因此，我國海洋資源資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)根據(jù)責任主體不同，分別列為政府凈資產(chǎn)、企業(yè)或集體凈資產(chǎn)和個人凈資產(chǎn)。

四、海洋資源資產(chǎn)負債表核算賬戶與編制框架

國家在編制自然資源資產(chǎn)負債表時，采用總表、存量表和質(zhì)量表構(gòu)成報表體系的形式體現(xiàn)。國內(nèi)學者在研究自然資源資產(chǎn)負債表時，多采用在總表中分列實物量賬戶和價值量賬戶的形式，直接呈現(xiàn)實物量和價值量的變動情況。海洋資源資產(chǎn)負債表應(yīng)由一級總表、二級分類表、三級擴展表、四級輔助表等共同組成體系編制，其中總表也應(yīng)采用這種賬戶分列方法。由于總表能夠把握整體編制方向和原則，所以先對總表框架進行編制研究，再探究屬性不同、用途迥異的各級負債子表。

(一)統(tǒng)籌核算實物量賬戶與價值量賬戶

1.實物量核算：數(shù)量統(tǒng)計與質(zhì)量評價并重。自然資源統(tǒng)一調(diào)查登記工作已取得大量經(jīng)驗，伴隨大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息科學發(fā)展，海洋資源實物量的數(shù)量統(tǒng)計技術(shù)也日趨完備，不同類別海洋資源適用的統(tǒng)計方法有所不同。整理歸納為海洋植物資源采用調(diào)查與清查法，海洋動物資源采用捕撈法，海洋氣候資源采用臺站觀測法、等雨量線法、體積法，海洋礦產(chǎn)資源采用深部探測法、綜合估計法、礦床模擬法、開采實驗法，海洋化學資源采用實測法、電解法，海洋交通運輸資源采用科技手段分析法、情景模擬法，海洋旅游資源采用固定樣地清查法、勘探調(diào)查分析法，海洋文化資源采用問卷調(diào)查法、訪談法等。

實現(xiàn)海洋高質(zhì)量發(fā)展是落實建設(shè)海洋強國的重要指示要求，海洋資源質(zhì)量對海洋經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量有著直接的影響。國家在編制土地、森林、水資源資產(chǎn)負債表時都對應(yīng)分列了質(zhì)量表，并對質(zhì)量評價核算方法和指標進行了研究，所以海洋資源資產(chǎn)負債表中實物量核算不能只進行數(shù)量統(tǒng)計，還應(yīng)把質(zhì)量評價納入。海洋資源質(zhì)量評價依據(jù)不同的性質(zhì)和用途，主要評價海洋資源產(chǎn)品質(zhì)量和海洋資源環(huán)境質(zhì)量，提取海洋資源多樣性、海洋生態(tài)監(jiān)控區(qū)域面積等關(guān)鍵指標，建立海洋資源調(diào)查評價機制，為海洋經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展服務(wù)。

2.價值量核算：經(jīng)濟價值與生態(tài)價值鏈接。梳理對海洋資源價值化的研究，發(fā)現(xiàn)海洋資源價值維度，主要圍繞經(jīng)濟價值、服務(wù)價值、生態(tài)價值等多個層面構(gòu)成。由于海洋資源服務(wù)價值核算容易被主觀因素影響，不利于客觀反映海洋資源資產(chǎn)價值情況，所以在海洋資源資產(chǎn)負債表中價值量核算主要包括經(jīng)濟價值和生態(tài)價值。海洋資源經(jīng)濟價值核算方法主要參照自然資源經(jīng)濟價值核算方法，根據(jù)SEEA(環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系)和SNA(國民核算體系)對海洋資源進行經(jīng)濟價值核算，核算方法可概括為市場法(現(xiàn)貨市場交易價格法、替代市場法等)、收益法(收益還原法、收益分成法等)、成本法(生產(chǎn)成本法、凈價法等)和評估法(條件價值評估法、模糊數(shù)學法等)，以及其他一些核算方法例如凈值法、現(xiàn)值法、支付意愿法、影子價格法等主要核算方法。

海洋資源作為海洋生態(tài)系統(tǒng)重要組成載體，除了具有轉(zhuǎn)化為人類生產(chǎn)、生活物質(zhì)資料等功能的經(jīng)濟價值，還具備降低污染、調(diào)節(jié)氣候、豐富物種多樣性等功能的生態(tài)價值。我國嘗試編制自然資源資產(chǎn)負債表，是以先行核算具有生態(tài)功能的自然資源為初衷，生態(tài)價值是我國生態(tài)文明建設(shè)和海洋強國戰(zhàn)略重要價值形態(tài)，理應(yīng)在海洋資源資產(chǎn)負債表價值量組成中予以體現(xiàn)。鑒于經(jīng)濟學、生態(tài)學、統(tǒng)計學、資源學等多領(lǐng)域?qū)＜覍ι鷳B(tài)價值核算的研究成果，應(yīng)用意愿調(diào)查法、享樂價格法、避免成本法、旅行費用法、調(diào)查價值法、影子工程法、條件評估法等多種方法來核算海洋資源本身所具有的生態(tài)價值，以及在產(chǎn)生經(jīng)濟價值過程中，導致海洋資源減少、環(huán)境遭到破壞，需要補償海洋甚至整個自然資源生態(tài)系統(tǒng)的生態(tài)價值。

(二)海洋資源資產(chǎn)負債總表編制框架

參考已有表制結(jié)構(gòu)研究進展情況，對我國海洋資源資產(chǎn)總表進行設(shè)計。首先，在表中應(yīng)明確體現(xiàn)責任主體和海域范圍。然后，根據(jù)海洋資源本身發(fā)展規(guī)律或被擁有管理的時間，按“自然周期”或“責任周期”劃定起止核算周期。再者，依據(jù)具體海域位置蘊含的海洋資源，逐級分類列明海洋資源資產(chǎn)，按照資產(chǎn)的不同設(shè)置相應(yīng)的負債科目和凈資產(chǎn)。最后，設(shè)置實物量賬戶和價值量賬戶，直觀、清晰的反映各類海洋資源數(shù)量、質(zhì)量、經(jīng)濟價值和生態(tài)價值的變動及補償情況(具體編制框架見表2)。

表2 海洋資源資產(chǎn)負債總表

五、結(jié)論與展望

基于自然資源產(chǎn)權(quán)制度改革視角，總結(jié)國際上比較有代表性的自然資源產(chǎn)權(quán)管理制度，結(jié)合自然資源資產(chǎn)負債表已經(jīng)取得的研究成果和試點經(jīng)驗，首先從產(chǎn)權(quán)屬性的角度對海洋資源資產(chǎn)進行界定，探討以“三權(quán)分置”對海洋資源資產(chǎn)進行劃分，為國家明確海洋資源分類方法提供借鑒；再者把生態(tài)補償應(yīng)用于完善負債科目，引入責任主體解決負債主體與客體不明確、凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益是否等同的難題；然后本著科學性、適用性、操作性的原則，進行海洋資源資產(chǎn)負債表編制工作，歸納總結(jié)了多種數(shù)量統(tǒng)計、價值核算方法；最后以反映責任主體海洋資源管理和保護生態(tài)環(huán)境績效為出發(fā)點，研究構(gòu)建海洋資源資產(chǎn)負債總表。這對于建立各級沿海政府海洋生態(tài)環(huán)境保護目標責任制，籌建海洋資源數(shù)據(jù)信息庫，保護海洋生態(tài)系統(tǒng)良性循環(huán)發(fā)展，提升海洋資源集約利用效率，加快海洋生態(tài)文明體系建設(shè)，健全海洋生態(tài)系統(tǒng)修復補償機制具有重要時代意義。

海洋生態(tài)系統(tǒng)正面臨著嚴重威脅和挑戰(zhàn)，第63屆聯(lián)合國大會將每年的6月8日定為“世界海洋日”，呼吁世界各國切實保護海洋生態(tài)環(huán)境、科學管理海洋各類資源，激活海洋資源數(shù)字信息要素。如何強化海洋資產(chǎn)化管理問題，是世界沿海各國重點關(guān)注的焦點問題，也是保障我國海洋資源安全的核心問題。探索編制海洋資源資產(chǎn)負債表是推動建立海洋資源資產(chǎn)化、法制化管理進程的重要依托，然而在現(xiàn)有研究中還存在海洋資源資產(chǎn)負債表相關(guān)文獻較少、海洋資源資產(chǎn)等要素界定存在爭議、理論與實踐結(jié)合不緊密等許多問題。此外，海洋資源各級子表編制研究中，由于海洋資源種類繁多，各子置表中的數(shù)據(jù)來源、指標模型、計量單位等都存在較大差異，因此構(gòu)建海洋資源資產(chǎn)負債表體系是一項非常繁重的任務(wù)，需要長期的研究探索。