高金清

(青島理工大學(xué)琴島學(xué)院，山東 青島266106)

一、 引言

海洋資源是我國的重要基礎(chǔ)資源和戰(zhàn)略資源，我國海洋資源相對緊張，但目前對于海洋資源的破壞和浪費仍非常嚴(yán)重，現(xiàn)有的資源狀況不容樂觀。 因此進(jìn)行海洋資源的核算，特別是將海洋資源體現(xiàn)在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中，可以使我們更全面、詳細(xì)地了解海洋資源的狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)價值，更好地推動海洋資源的產(chǎn)權(quán)界定，將競爭機(jī)制納入海洋資源的管理和利用當(dāng)中，也能夠更好地推動海洋資源的生態(tài)系統(tǒng)建設(shè)。

目前學(xué)者對于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中海洋資源的探索研究取得了不少成果。 崔木花等從當(dāng)前海洋資源開發(fā)利用的負(fù)面影響入手，分析指出應(yīng)該要重視海洋資源核算，并提出將海洋資源資產(chǎn)化和重視非政府組織的力量等海洋資源核算建議。 王廣成按照不同的海洋類別提出了價值評估方法，并探索了海洋資源與經(jīng)濟(jì)的一體化核算。 張小凡和葛佳敏在分析建立海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表原則的基礎(chǔ)上探索性的編制了海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表。 高陽等探索提出海洋資源資產(chǎn)負(fù)債核算體系應(yīng)該分別包含體現(xiàn)海洋資源資產(chǎn)負(fù)債總體情況、海洋資源資產(chǎn)負(fù)債具體情況以及海洋資源價值變化的報表。 另外，有許多學(xué)者從審計的角度探索了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制。 通過梳理文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，首先得解決海洋資源的核算問題。

二、 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中海洋資源核算的理論基礎(chǔ)

從海底到海面，從海岸線到大洋深海，凡是屬于海洋立體空間區(qū)域的自然資源都屬于海洋資源。 作為一種已被人類開發(fā)利用的自然資源，海洋資源既有自然屬性又有價值屬性。 雖然無論是馬克思的勞動價值論還是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界的效用價值論都沒有辦法很全面很完整的體現(xiàn)自然資源的價值，但是不可否認(rèn)的是自然資源的價值是自古就有的，它是客觀存在的。 自然資源的價值應(yīng)該是從多維度體現(xiàn)的。 作為自然界循環(huán)的重要組成部分，自然資源的自然屬性使其具有重要的生態(tài)價值；作為人類勞動的對象，自然資源通過人類勞動改造實現(xiàn)了價值增值，這其中既有經(jīng)濟(jì)價值的體現(xiàn)，也有尚未市場化的非經(jīng)濟(jì)價值。 而無論哪種價值，都讓我們必須重視自然資源，不得無視自然資源。

海洋資源作為自然資源中的一種，其價值亦是客觀存在的，并且隨著對海洋經(jīng)濟(jì)的重視，其價值日益增長。 從地球總面積來看，地球表面的三分之二都是海洋。 在整個自然生態(tài)圈中，無論是氣體循環(huán)還是動植物資源的循環(huán)，海洋都扮演著極其重要的角色，海洋資源具有滿足海洋生物循環(huán)的生物價值。 近幾年，隨著各個國家海洋發(fā)展戰(zhàn)略的提出，人類對于海洋資源的開發(fā)和利用程度日益加深，海洋資源又具有支撐海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)價值。 而隨著海洋資源的開發(fā)利用，海洋自身的調(diào)節(jié)作用又對人類的生存發(fā)展具有重要的生態(tài)價值和環(huán)境價值。

三、 編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表對于海洋資源核算的新要求

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，需要將海洋資源按照有關(guān)的會計要素內(nèi)容進(jìn)行劃分，而海洋資源的現(xiàn)有分類及核算不能滿足編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的要求。

(一)海洋資源資產(chǎn)核算的要求

資產(chǎn)是會計核算的重要因素。 資產(chǎn)形成于過去的交易或事項，而且組織需要對資源具有所有權(quán)或者控制權(quán)。 參考會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的定義，海洋資源能否具體界定為海洋資源資產(chǎn)，除了要符合是由過去的交易或事項形成的以外，還需要明確其是否能產(chǎn)生效益以及是否具有清晰明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

(二)海洋資源負(fù)債核算的要求

負(fù)債是過去的經(jīng)濟(jì)活動所形成的現(xiàn)實義務(wù)，負(fù)債的償還會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。 海洋資源負(fù)債的確認(rèn)需要確定不同形式的經(jīng)濟(jì)利益流出，同時，海洋資源負(fù)債在確認(rèn)時，需要體現(xiàn)出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)總體要求，符合生態(tài)文明建設(shè)大方向，能體現(xiàn)出對海洋生態(tài)的價值補(bǔ)償。

(三)海洋資源所有者權(quán)益核算的要求

從一定意義上說，自然界應(yīng)該是自然資源的唯一所有者。 然而隨著人類對自然資源主觀能動性的發(fā)揮，人類也加入自然資源的所有者中。 海洋資源的所有者權(quán)益指的是海洋資源資產(chǎn)扣減掉海洋資源負(fù)債后的剩余權(quán)益。 因此，對于海洋資源的所有者權(quán)益的核算要求對于歸屬于自然界和歸屬于人類的權(quán)益做出清晰的界定。

四、 當(dāng)前海洋資源核算存在的問題

(一)海洋資源具體核算內(nèi)容界定不清晰

海洋資源涵蓋內(nèi)容多，涉及范圍廣，既包含近海水域資源，也包含海底油氣、礦產(chǎn)等資源，同時與海洋有關(guān)的空間資源、水資源、動力資源以及旅游資源等都可以算到海洋資源范疇內(nèi)。 基于海洋資源的上述情況，目前人類對于海洋資源的認(rèn)識和利用相對不足。 同時由于海洋資源不同類型的數(shù)據(jù)可獲得性的不同、核算的具體限制，目前納入海洋資源核算的內(nèi)容多是可獲得性較強(qiáng)的項目，而對于難度較大的項目并沒有進(jìn)行核算。 不同目的、不同使用單位對于海洋資源的具體核算內(nèi)容也不盡相同。 因此，目前對于海洋資源該核算哪些并沒有明確的準(zhǔn)則做出具體的界定。

(二)海洋資源核算缺乏明確的量化指標(biāo)

對于海洋資源價值的核算目前主要包含兩部分，一部分是海洋資源的自然價值，另一部分是凝結(jié)人類勞動的社會價值。 目前對于凝結(jié)人類勞動價值的量化比較明確，而對于海洋資源本身價值的量化，卻沒有很好的統(tǒng)一的指標(biāo)和方式。認(rèn)可度比較高的是通過市場價值來體現(xiàn)海洋資源的價值，但是不同類型的海洋資源的市場價值的表現(xiàn)差異巨大，海水養(yǎng)殖水域、海洋礦產(chǎn)資源、海洋動力資源等目前已經(jīng)有比較成體系的核算系統(tǒng)，但仍可能存在資源價值被低估的情況。

(三)當(dāng)前核算未能體現(xiàn)海洋資源的生態(tài)價值

從目前的核算現(xiàn)狀來看，對于海洋資源的市場價值已經(jīng)有一定的核算方法來體現(xiàn)，而海洋資源的生態(tài)價值由于度量難度較大，目前的研究中并沒有將其進(jìn)行核算，更不用說引入競爭機(jī)制來進(jìn)行核算。 特別是隨著對海洋資源開發(fā)力度的加大，海洋整體生態(tài)受到人類活動的干擾，發(fā)生了諸多無法逆轉(zhuǎn)的變化，比如海平面上升、海洋生物多樣性減少等。但是，目前核算方法并沒有很好地體現(xiàn)出海洋資源的這一部分價值。

五、 基于自然資源價值理論完善海洋資源核算的意見建議

(一)充分考慮海洋資源的特殊性

海洋資源分布種類多，涉及范圍光廣。 在資源的可獲得性和可度量性上與其他自然資源相比有很大的不同，海洋資源的可獲得性和可度量性相對較差。 因此，在進(jìn)行海洋資源核算的時候，除了要充分借鑒其他已成體系的自然資源的核算方法外，還必須充分結(jié)合海洋資源自身的特點，考慮到海洋資源的特殊性，實施更適合、更可行的核算方法，避免生搬硬套。 在進(jìn)行價值量、核算指標(biāo)等的選擇上，可以結(jié)合海洋資源的不同分類，充分考慮不同種類海洋資源特點，選擇切實可行的有代表性的數(shù)據(jù)來體現(xiàn)海洋資源的價值。

(二)體現(xiàn)海洋資源生態(tài)損失價值

海洋在整個自然界循環(huán)系統(tǒng)中占有舉足輕重的地位，水體循環(huán)、動植物洄游等都有海洋的參與。 之前因為人類漠視海洋資源的生態(tài)價值，造成了海洋漁業(yè)資源的衰減和海洋環(huán)境的惡化，深深地影響了整個生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和生物多樣性。 而當(dāng)前的核算并沒有直觀地通過市場價值等方式體現(xiàn)出這種不利影響。 因此，在進(jìn)行海洋資源核算的時候，應(yīng)該選取適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)或者通過適當(dāng)?shù)倪x擇可替代因素，將海洋資源在整個生態(tài)系統(tǒng)中的價值體現(xiàn)出來。 通過核算中生態(tài)價值的數(shù)據(jù)變化，進(jìn)一步提高人類對海洋資源價值的重視程度，從而進(jìn)一步促進(jìn)海洋資源的合理開發(fā)和利用，更好地推動生態(tài)文明建設(shè)。

(三)適當(dāng)調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來日益明顯的環(huán)境問題之后，各個國家都積極探索將經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的環(huán)境及資源損耗在核算的時候體現(xiàn)出來，并且在傳統(tǒng)國民經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上提出了綠色國民經(jīng)濟(jì)核算理念，探索進(jìn)行綠色國民經(jīng)濟(jì)核算體系建設(shè)。 但當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)更多注重的依然是體現(xiàn)現(xiàn)有資源的存量和資源的損失情況，并沒有很好地體現(xiàn)出資源耗減的價值。 而作為自然資源中開發(fā)相對較晚、重視程度較差的海洋資源來說，其資源耗減價值及有關(guān)生態(tài)價值的核算就更落后。 因此想要更好地進(jìn)行海洋資源的核算，在當(dāng)前的國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)中需要設(shè)置一些具體指標(biāo)將資源耗減的價值體現(xiàn)出來。 基于自然資源價值理論，可以考慮通過選擇一定的替代指標(biāo)來體現(xiàn)被耗減資源的價值或者通過補(bǔ)償價值體現(xiàn)。 同時，在國民經(jīng)濟(jì)核算體系中，還應(yīng)專門設(shè)立體現(xiàn)資源環(huán)境成本價值等指標(biāo)的核算模塊。

六、 結(jié)論與展望

隨著國家對海洋的重視程度日漸提高，對于海洋資源核算的理論建設(shè)和實踐方法進(jìn)行了很重要的研究探索。 但是目前仍沒有得到一致的比較明確的結(jié)論，因此在海洋資源核算這一方面仍需要深入的研究探索。 要加強(qiáng)海洋資源的核算，必須在充分認(rèn)識海洋資源的基礎(chǔ)上從海洋資源的實際出發(fā)，充分借鑒國外海洋資源價值核算的優(yōu)良方法和經(jīng)驗，加強(qiáng)海洋資源核算的理論建設(shè)和方法探索。 同時加強(qiáng)海洋資源的核算，還需要在一定制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，從生態(tài)管理入手，明確海洋資源的產(chǎn)權(quán)界定，充分將市場價格機(jī)制引入海洋資源核算中，促進(jìn)我國海洋資源的開發(fā)和利用，更好地推動我國海洋強(qiáng)國戰(zhàn)略的實施，推進(jìn)“五位一體”的國家總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。