鄭熠

摘 要 在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的中國，中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，逐漸成為中小企業(yè)提高運(yùn)用效率、減少損失成本、預(yù)防和控制企業(yè)運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)、不斷增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。強(qiáng)化內(nèi)部控制是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)行、信息可靠、合規(guī)經(jīng)營的重要保障，有利于滿足企業(yè)發(fā)展要求、保證股東利益、贏得客戶信賴。中小企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制和操作風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題進(jìn)行根源分析，以源頭治理和過程控制為核心，以防范風(fēng)險(xiǎn)和提高質(zhì)量為重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行，切實(shí)防范操作風(fēng)險(xiǎn)事件，建設(shè)務(wù)實(shí)內(nèi)斂的企業(yè)文化，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營管理工作逐步實(shí)現(xiàn)“規(guī)范化、程序化、精細(xì)化、陽光化”，推動(dòng)自身穩(wěn)健有序經(jīng)營，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化制度執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。本文分別從中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的缺陷、內(nèi)控體系的不完善、信息化水平較低、專業(yè)人才不足、內(nèi)部審計(jì)不足五個(gè)方面剖析了如何加強(qiáng)制度的建設(shè)、如何完善內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理、如何加強(qiáng)信息化建設(shè)、如何強(qiáng)化專業(yè)人才培養(yǎng)、如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，期望通過研究能夠促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)一步建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè)內(nèi)部控制 對策

一、內(nèi)部控制對中小企業(yè)的重要意義

中小企業(yè)在快速發(fā)展的過程中，事項(xiàng)管理不規(guī)范、法人治理不健全、內(nèi)部管控壓力不斷加大等問題逐步顯現(xiàn)，特別是對重大事項(xiàng)的理解存在偏差、對自身內(nèi)部責(zé)任分工認(rèn)識不深刻、內(nèi)部控制和自我監(jiān)督要求落實(shí)不夠到位的現(xiàn)象顯著。因此，中小企業(yè)應(yīng)審時(shí)度勢，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，持續(xù)加大主動(dòng)管理工作力度，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部控制，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控綜合能力，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的問題

（一）制度體系存在缺陷

中小企業(yè)普遍存在制度體系不健全，制度層級不清、定位不明、邊界模糊，制度設(shè)計(jì)不合理、不清晰，制度文件更新維護(hù)不及時(shí)、不到位，重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺少相關(guān)制度規(guī)定等問題。制度是中小企業(yè)規(guī)范經(jīng)營的行為準(zhǔn)則，是各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的基本保證。中小企業(yè)出于節(jié)省成本或者利益動(dòng)機(jī)驅(qū)使，管理者自身不希望開展內(nèi)部控制工作約束自身的財(cái)務(wù)行為，認(rèn)為憑借自身直接控制和觀察就能夠比較真實(shí)客觀地反映企業(yè)經(jīng)營成果，沒必要借助現(xiàn)代管理技術(shù)和方法理念來對經(jīng)營全過程進(jìn)行有效監(jiān)督，導(dǎo)致中小企業(yè)容易出現(xiàn)家長制管理、按習(xí)慣辦事的情況。中小企業(yè)存在制度體系的頂層策劃和管控效力不足、制度冗余較為明顯、制度邊界和層級不夠明晰、制度管理崗位的責(zé)權(quán)不夠明確等問題，需要進(jìn)一步優(yōu)化制度體系管理機(jī)制，尤其是各部室管理職責(zé)不清，跨部門流程的部門接口環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)控制缺失或冗余情況，執(zhí)行過程中互相推諉、扯皮的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些問題的存在一定程度上導(dǎo)致了執(zhí)行層面的偏離或缺失。

（二）內(nèi)控體系不完善

內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏手段，由于對流程中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)未進(jìn)行全面識別等多重因素，中小企業(yè)目前還無法在事前、事中對流程中各環(huán)節(jié)有針對性地采取有效的控制手段和措施，主要依賴繁雜的程序、事后檢查和審計(jì)等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。業(yè)務(wù)和管理流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有摸清，業(yè)務(wù)和管理流程在不斷調(diào)整和變化，但中小企業(yè)未及時(shí)對各流程進(jìn)行梳理和風(fēng)險(xiǎn)識別、評價(jià)，項(xiàng)目人員、管理人員對流程中各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“心中無數(shù)”或認(rèn)識不足，部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)頻頻出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)問題。

（三）信息化水平較低

中小企業(yè)信息化程度太低，極大地影響了企業(yè)的內(nèi)外部溝通，增加了溝通的成本，并在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。中小企業(yè)系統(tǒng)功能不完善，未做好綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)等統(tǒng)建的公共系統(tǒng)的支持和服務(wù)。由于中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者沒有將企業(yè)信息化看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程，沒有將其視為提升企業(yè)經(jīng)營水平的有力支持，信息化建設(shè)資金投入相當(dāng)落后。

（四）專業(yè)化人才不足

在日益激烈的市場競爭中，人才是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。人才在企業(yè)信息化建設(shè)中也起著不可替代的作用，中小企業(yè)缺乏熟練掌握業(yè)務(wù)知識以及信息技術(shù)的高素質(zhì)人才，缺乏熟悉本單位內(nèi)控制度流程的人員，缺乏內(nèi)控管理崗負(fù)責(zé)本單位內(nèi)控制度流程的日常維護(hù)管理及內(nèi)外部溝通聯(lián)絡(luò)，無法做到內(nèi)控合規(guī)部署、統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)，無法確保各項(xiàng)自評估工作的有序開展，更無法切實(shí)提升公司內(nèi)控管理的有效性。

（五）內(nèi)部審計(jì)存在缺陷

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，在控制環(huán)境建設(shè)中起著保證作用。不少中小企業(yè)忽視了內(nèi)部審計(jì)的作用，審計(jì)檢查走過場，沒有做到表率帶頭、勇于擔(dān)當(dāng)，沒有細(xì)化任務(wù)分工、抓好執(zhí)行落實(shí)、嚴(yán)格把關(guān)守口，對審計(jì)檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)、過程控制、內(nèi)外協(xié)調(diào)、報(bào)告質(zhì)量以及檢查人員的管理不負(fù)責(zé)。沒有認(rèn)真、扎實(shí)履行好職責(zé)，發(fā)揮好溝通、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌職責(zé)，沒有堅(jiān)持“問題導(dǎo)向、效果導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、本源導(dǎo)向”，扎實(shí)細(xì)致做好審計(jì)檢查工作，沒有確保審計(jì)廣度、深度和力度的一致性。沒有通過有力督導(dǎo)，及時(shí)糾正解決自查不認(rèn)真，現(xiàn)場審計(jì)不深入、配合不到位、查改不及時(shí)等問題。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)范圍過于狹窄，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對策

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)

完善制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控和操作風(fēng)險(xiǎn)管理，充分認(rèn)識內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系制度建設(shè)的重要意義。中小企業(yè)要深刻理解、牢固樹立對內(nèi)控機(jī)制和管控效能的直接責(zé)任意識，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)，理順內(nèi)控組織架構(gòu)，明確中小企業(yè)法人治理框架下董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營層和全體員工各個(gè)層級的內(nèi)控角色與責(zé)任，細(xì)化三道防線職責(zé)分工，緊密結(jié)合經(jīng)營發(fā)展實(shí)際，構(gòu)建并完善符合要求的內(nèi)控管理體系，貫徹執(zhí)行，落到實(shí)處。牢固樹立“內(nèi)控完善細(xì)節(jié)”發(fā)展理念，進(jìn)一步健全“制度管人、流程管事”的內(nèi)控管理機(jī)制，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的梳理和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別，完善對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員的控制和制衡，切實(shí)規(guī)范操作行為，有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，建立健全與本機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相適應(yīng)的案防管理體系，恪盡職守，守土有責(zé)，常抓不懈。

（二）完善內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理

為切實(shí)提升整體的內(nèi)控管理質(zhì)量效能，中小企業(yè)各條線管理部門應(yīng)著力加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)控管理，上下配合、齊抓共管，突出問題導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)主動(dòng)管理，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控綜合能力。強(qiáng)化流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管控，重點(diǎn)推進(jìn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，促使資產(chǎn)與負(fù)債的期限配置、久期配置更合理。通過資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，把期限錯(cuò)配和久期錯(cuò)配控制在合理區(qū)間內(nèi)，緩釋流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)壓力。要加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，盡快建立日常排查機(jī)制，切實(shí)查明、查實(shí)易發(fā)生流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前預(yù)判，提前防范，做到各種情況心中有數(shù)，萬無一失。加強(qiáng)對銀行業(yè)信貸政策的前瞻性研究，在樂觀的時(shí)候也要做好最困難時(shí)的應(yīng)對準(zhǔn)備，防止銀行業(yè)抽貸、惜貸和金融市場動(dòng)蕩影響正常的資金循環(huán)，防范流動(dòng)性枯竭和激發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。提前做好外債資金和銀行信貸資金的償付準(zhǔn)備，防止交叉違約引發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn)，各種償付資金準(zhǔn)備既要有“時(shí)間”的提前量，又要留有“量”的余地，嚴(yán)格做到提前做好償付安排且覆蓋全部到期本金和利息。構(gòu)建與中小企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu)相適應(yīng)的操作風(fēng)險(xiǎn)管理框架，促進(jìn)操作風(fēng)險(xiǎn)從粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變、從偏重定性管理向定量管理轉(zhuǎn)變、從屢查屢改向切實(shí)防范操作風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。根據(jù)中小企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，以強(qiáng)化內(nèi)控為抓手，結(jié)合內(nèi)外部各類風(fēng)險(xiǎn)排查，確保排查工作橫向到邊、縱向到底、責(zé)任到人、不留死角。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

由于中小企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營管理活動(dòng)都是動(dòng)態(tài)變化的，需要不斷跟蹤分析并及時(shí)調(diào)整、完善內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使其保持“活力”。盡快補(bǔ)齊信息科技系統(tǒng)建設(shè)的短板，重點(diǎn)在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)資金系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和行政辦公系統(tǒng)上下功夫，著力提升業(yè)務(wù)運(yùn)作的規(guī)范性、透明度和效率，保證風(fēng)險(xiǎn)防控工作“耳聰目明”。開展內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，集中力量消除業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，正確處理好發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管控、速度與質(zhì)量、規(guī)模與提質(zhì)控險(xiǎn)的關(guān)系，高度重視中小企業(yè)業(yè)務(wù)面臨的“業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信息科技短板風(fēng)險(xiǎn)和人員道德風(fēng)險(xiǎn)”等四大風(fēng)險(xiǎn)，集中力量補(bǔ)短板，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，增強(qiáng)內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控和可持續(xù)發(fā)展。健全、完善的內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)能夠有效監(jiān)督中小企業(yè)內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的不合規(guī)問題，并積極尋找解決問題的措施，及時(shí)調(diào)整與糾正，從而較好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制的作用。內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)將通過對現(xiàn)有制度的梳理，明確中小企業(yè)制度的層級和范圍，明晰制度之間的管理接口和邊界，劃分制度的責(zé)任主體，有利于規(guī)范中小企業(yè)經(jīng)營的行為準(zhǔn)則，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行提供基本保障。

（四）提升專業(yè)人才素質(zhì)

中小企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部隊(duì)伍建設(shè)，建立健全科學(xué)的選人用人機(jī)制，嚴(yán)格遵守公司相關(guān)制度和程序，選聘政治素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)、思想作風(fēng)正的人員，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，使人員的素質(zhì)和能力充分適應(yīng)本單位工作需要，強(qiáng)化激勵(lì)與約束，打造一支專業(yè)、敬業(yè)、優(yōu)秀的忠于中小企業(yè)的人才隊(duì)伍。績效考核是一個(gè)中小企業(yè)發(fā)展的指揮棒，完善和優(yōu)化激勵(lì)與約束機(jī)制，善于、敢于用好和發(fā)揮績效考核指揮棒的作用，重點(diǎn)解決發(fā)展成效、風(fēng)險(xiǎn)防范和人員隊(duì)伍穩(wěn)定問題。努力培養(yǎng)和鍛煉“政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、紀(jì)律嚴(yán)、作風(fēng)實(shí)、口碑好、業(yè)績優(yōu)”的高管團(tuán)隊(duì)和“想干事、能干事、會(huì)干事、干成事、不出事”員工隊(duì)伍，為中小企業(yè)發(fā)展提供高素質(zhì)的人才保障。同時(shí)，要密切關(guān)注員工的思想行為動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)苗頭傾向、問題隱患，應(yīng)及時(shí)干預(yù)制止，防患于未然，堅(jiān)決守住風(fēng)險(xiǎn)底線，不能因?yàn)閭€(gè)別人、個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)事件影響經(jīng)營管理大局。中小企業(yè)一把手應(yīng)成為本單位內(nèi)控合規(guī)文化建設(shè)的倡導(dǎo)者、策劃者和踐行者，要以踏石留印、抓鐵有痕的勁頭，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，引導(dǎo)每一個(gè)員工成為內(nèi)控合規(guī)文化建設(shè)的建言者、參與者和執(zhí)行者，形成良好的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控文化。通過組織開展內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，為中小企業(yè)培養(yǎng)一支專業(yè)素質(zhì)高、能夠勝任崗位要求的內(nèi)部控制和操作風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，切實(shí)提升中小企業(yè)的內(nèi)控和操作風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

中小企業(yè)應(yīng)適時(shí)建立以責(zé)任為核心，以實(shí)施督導(dǎo)、分級復(fù)核、內(nèi)外部審計(jì)質(zhì)量評估、責(zé)任劃分與責(zé)任追究等為內(nèi)容的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度》，對本單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制，不斷提升全過程質(zhì)量控制水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)做好對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所需的權(quán)限，保障開展審計(jì)工作、組織員工培訓(xùn)等所需的經(jīng)費(fèi)充足，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供必要的工作條件，支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法合規(guī)履行職責(zé)。堅(jiān)持“全面”和“專項(xiàng)”相結(jié)合，突出重點(diǎn)，多管齊下，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，做好審計(jì)常規(guī)動(dòng)作，提升質(zhì)量，整改問題，不斷提高中小企業(yè)內(nèi)部管控水平。中小企業(yè)要緊緊圍繞發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，充分發(fā)揮企業(yè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)和服務(wù)職能，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)建設(shè)為目標(biāo)，立足中小企業(yè)發(fā)展全局，緊密結(jié)合子企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)任務(wù)和履職特點(diǎn)，建立滿足多元化監(jiān)管需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和隊(duì)伍建設(shè)，明確子企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)和重點(diǎn)，強(qiáng)化全企業(yè)審計(jì)工作統(tǒng)籌管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效用最大化，推動(dòng)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)，支持企業(yè)做強(qiáng)、做優(yōu)、做大，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和健康科學(xué)可持續(xù)發(fā)展提供合理保障。

四、結(jié)語

依托中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，對各類業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的制度和流程進(jìn)行全面梳理，評估內(nèi)部制度的有效性、內(nèi)部控制流程框架的適用性、管控職責(zé)的合理性、風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性、控制措施的有效性，可確保各項(xiàng)工作符合高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，開展內(nèi)部控制體系的自評估工作，可提升公司內(nèi)部控制體系的有效性，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化、程序化、精細(xì)化管理的內(nèi)在要求。中小企業(yè)要高度重視，引導(dǎo)員工充分認(rèn)識內(nèi)控的重要性，增強(qiáng)全員的內(nèi)控責(zé)任意識，客觀評估各流程管控現(xiàn)狀，以發(fā)現(xiàn)的問題為導(dǎo)向，有針對性地制定內(nèi)控措施，落實(shí)責(zé)任分工，優(yōu)化流程管控，使內(nèi)部控制與日常經(jīng)營管理活動(dòng)相融合，提升內(nèi)控管理的針對性、可操作性，將內(nèi)控管理工作落到實(shí)處。

（作者單位為華融天澤投資有限公司）

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