周槿

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）9-141-01

摘 要 通過對國企內(nèi)部審計部門對內(nèi)部會計報表審計的工作進行分析，總結(jié)國企內(nèi)審部門對會計報表審計中存在的問題，提出針對性的解決策略，以滿足現(xiàn)代國有企業(yè)內(nèi)部審計的需求，更好得發(fā)揮內(nèi)部審計的查錯糾弊的作用，推動國有企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國企 會計 報表審計 問題 建議

現(xiàn)階段，在國有企業(yè)內(nèi)部審計中，財務(wù)收支審計仍是內(nèi)部審計的重點，其中會計報表是財務(wù)收支審計工作的重中之重，通過對會計報表的審計，來查找財務(wù)工作中的錯弊，評價企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而督促管理層不斷改善企業(yè)的經(jīng)營管理，對企業(yè)的管理層經(jīng)濟責(zé)任履行情況起到監(jiān)督作用，防止國有企業(yè)管理層的腐敗。

現(xiàn)在，一些國有企業(yè)存在著管理層為了美化企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，側(cè)面授意財務(wù)人員粉飾會計報表的情況。因此，在國有企業(yè)報表審計工中，披露企業(yè)的財務(wù)報表編制中存在的這些問題，并督促財務(wù)人員重點整改這些突出問題，從而實現(xiàn)國有企業(yè)的良性發(fā)展。

一、國企會計報表審計應(yīng)注意的問題

1.由于大型國有企業(yè)集團下屬控股子公司很多，母子公司關(guān)聯(lián)交易多，每個子公司財務(wù)都是獨立核算，每個子公司都獨立編制會計報表，集團財務(wù)部門再層層匯總出合并會計報表，合并報表數(shù)據(jù)多編制復(fù)雜，審計工作難度大。國企內(nèi)部審計人員審計集團本部財務(wù)工作，特別是時審計合并財務(wù)報表時工作難度遠超于審計子公司的財務(wù)報表，審計時會有一些疏漏事項。一、比如忽略合并報表是否涵蓋所有的控股子公司，有無將不該歸入的其他公司納入合并報表范圍的。二，集團的合并報表與母公司會計報表和各子公司會計報表之間的聯(lián)系，審計人員往往只是重點審計子公司有無濫用會計政策和會計估計，是否正確采用會計確認標準和計量方法，卻忽略母公司和子公司的會計政策是否一致，如果不一致編制合并報表時是否進行調(diào)整。三，在審查合并會計報表時，只注意對各項目進行復(fù)核，關(guān)聯(lián)方及其債權(quán)債務(wù)，卻忽略檢查內(nèi)部抵消業(yè)務(wù)的處理是否正確及集團的合并報表與母公司會計報表和各子公司的會計報表之間的聯(lián)系。第四，審計子公司報表時，往往只是檢查報表數(shù)字的正確性，有時會忽略報表相關(guān)會計信息的真實性，子公司是否為了編造一個資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理、盈利狀況良好的財務(wù)報表，憑空做一些虛假的原始憑證，從而虛增收入，少轉(zhuǎn)成本或多列資產(chǎn)、少計負債等問題，不確認損失等方法來調(diào)整美化報表數(shù)據(jù)。

2.在審查子公司財務(wù)報表時，只是注意分析報表內(nèi)的勾稽關(guān)系、做一些財務(wù)比率的同比分析，卻缺少對會計報表間整體的合理性、真實性分析和勾稽關(guān)系的分析，以及缺少對相關(guān)科目進行分析性復(fù)核，內(nèi)部審計人員計算的最主要的財務(wù)分析指標如銷售毛利率，資產(chǎn)負債率，流動比率。通過對該指標的分析，確實可以發(fā)現(xiàn)一些重大的、明顯的舞弊行為。 銷售毛利率反映一個公司主營業(yè)務(wù)的盈利能力，個別公司為了粉飾報表，采取虛增銷售毛利。由于銷售收入是虛增的，沒有相應(yīng)的成本費用，因此銷售毛利率往往會偏高。內(nèi)審人員不能只盯著財務(wù)比率找問題，但卻忽略了主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)稅金，利潤總額與所得稅，財務(wù)費用與長、短期借款，成本中列支折舊與固定資產(chǎn)原值等這些應(yīng)該遵循配比原則的會計科目是否相配比，有些應(yīng)該配比的科目嚴重不配比，內(nèi)部審計人員從中也可以發(fā)現(xiàn)一些重點的會計舞弊行為。

3.不少國企內(nèi)審人員依然習(xí)慣查看企業(yè)手工賬簿及財務(wù)報表，一頁頁翻看總賬、明細賬，再核對財務(wù)報表數(shù)據(jù)費時費力，審計工作效率較低。

二、國企會計報表審計的優(yōu)化策略

1.全面提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。近年來已經(jīng)頒布了新的《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計準則》，稅收法律法規(guī)也變化很大，這都需要審計人員要有終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣，企業(yè)內(nèi)審人員可以通過網(wǎng)絡(luò)、自學(xué)和參加國家審計機關(guān)組織的各類培訓(xùn)班進行學(xué)習(xí)，不斷更新財務(wù)稅法知識，才能更好的發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的錯弊。

2.內(nèi)部審計應(yīng)該全面借助計算機輔助審計手段高效開展國企財務(wù)報表審計工作?，F(xiàn)在已經(jīng)全面進入大數(shù)據(jù)時代，國企財務(wù)部門也都已全面進入電算化會計核算時代，審計人員平時不具體做財務(wù)核算工作，對財務(wù)核算軟件的操作不熟悉，這都不利于審計工作的高效開展。這個信息化的大環(huán)境下內(nèi)審人員必須加強計算機知識的學(xué)習(xí)，熟練各類財務(wù)核算軟件的操作，不然很難適應(yīng)當(dāng)下的企業(yè)財務(wù)核算的全面電算化環(huán)境，甚至都無法開展審計工作。

內(nèi)審人員應(yīng)該熟悉各種財務(wù)軟件的操作，這樣可以直接登錄企業(yè)的財務(wù)軟件賬套，查看企業(yè)總賬和明細賬和系統(tǒng)生成的UFO報表，與企業(yè)提供給銀行的財務(wù)報表核對數(shù)據(jù)是否一致，檢查賬表數(shù)據(jù)是否相符。還可以利用excel設(shè)計一些表格，可以更方便快捷的復(fù)核各項數(shù)據(jù)借助計算機輔助審計手段才能有效提高審計工作的效率和質(zhì)量，更好得去開展當(dāng)下國企財務(wù)審計工作，促進國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作更好得發(fā)揮查錯糾弊的作用。

總而言之，現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計中會計報表審計依然是審計人員應(yīng)該高度關(guān)注的要點，也是財務(wù)收支審計中的難點，需要通過提高內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)，不斷完善國有企業(yè)會計報表審計工作，使得內(nèi)審工作開展更加有章可循，提高會計報表審計工作質(zhì)量，充分滿足現(xiàn)代國有企業(yè)會計報表審計工作核心需求。

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