焦子怡

摘要：近年來，高校財(cái)政投入力度不斷加大，經(jīng)費(fèi)總量逐年增加，監(jiān)管的任務(wù)越來越重。一些高校在科研經(jīng)費(fèi)管理、基建工程項(xiàng)目、校辦企業(yè)資產(chǎn)等領(lǐng)域出現(xiàn)的違紀(jì)違法問題使高校內(nèi)部審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。針對新形勢DS大學(xué)內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題，文章以DS大學(xué)為例，對DS大學(xué)內(nèi)部審計(jì)工作從獨(dú)立性、客觀性和內(nèi)部審計(jì)制度三個(gè)方面進(jìn)行分析，對DS大學(xué)內(nèi)部審計(jì)的工作有一定的借鑒作用，對同類大學(xué)也有相應(yīng)的參考意義。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;客觀性

一、引言

我國高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展已經(jīng)有20多年了，國家出臺了許多教育法規(guī)，使高校的內(nèi)部審計(jì)工作基本上實(shí)現(xiàn)了有章可循，審計(jì)工作的效率和質(zhì)量也有了很大的提高。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家對高等學(xué)校的投入也大幅度增加，高等學(xué)校也緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，規(guī)模不斷擴(kuò)大，進(jìn)行校際合作，資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)，加大投入，提高學(xué)校的競爭能力。但是高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的重要地位越來越突出，各高校普遍存在當(dāng)前審計(jì)力量不足、業(yè)務(wù)范圍狹窄、審計(jì)站位不高等問題。本文將針對高校內(nèi)部審計(jì)中存在的問題作出分析，并提出相應(yīng)的對策，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部警察維持高校秩序的作用。

二、DS大學(xué)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

DS大學(xué)與其他同類大學(xué)相比，無論是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備還是制度建設(shè)上都相對較好，機(jī)構(gòu)設(shè)置相對獨(dú)立，審計(jì)人員的學(xué)歷層次較高，審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)比較合理，勝任能力也比較強(qiáng)，而且老中青年齡段分布均勻，使豐富的經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新的思維更好的結(jié)合，審計(jì)制度建設(shè)也比較健全，但是在獨(dú)立性、客觀性和審計(jì)制度上仍然存在一些問題。

（一）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的分析

DS大學(xué)是在黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，校長主要負(fù)責(zé)學(xué)校行政的全面工作，黨委書記主要負(fù)責(zé)黨委的全面工作，六位副校長，三位黨委副書記及總會計(jì)師分管學(xué)校各部門，其中黨委副書記兼紀(jì)委書記負(fù)責(zé)審計(jì)處，監(jiān)察處，紀(jì)委辦公室和組織部。DS大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（可簡稱審計(jì)處），是DS大學(xué)在校長主管，紀(jì)委書記協(xié)管模式下，主管學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的處級行政職能部門，在業(yè)務(wù)上向校長報(bào)告，在人事上、組織上向紀(jì)委書記負(fù)責(zé)。學(xué)校組織機(jī)構(gòu)圖如圖1所示。

從學(xué)校的組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由校長主管，紀(jì)委書記協(xié)管，盡管學(xué)校審計(jì)處在業(yè)務(wù)上向校長匯報(bào)，在人事和組織上向紀(jì)委書記負(fù)責(zé)，但是內(nèi)部審計(jì)的人事和組織事務(wù)仍然與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性息息相關(guān)，審計(jì)工作仍然是在校長和紀(jì)委書記的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)工作仍然依附于行政權(quán)力，必然會受到行政權(quán)力的干預(yù)，不能很好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。另外，紀(jì)委書記同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)察處和審計(jì)處還是在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，監(jiān)察處雖然與審計(jì)處在形式上是獨(dú)立的兩個(gè)部門，但實(shí)際上歸紀(jì)委書記一個(gè)人負(fù)責(zé)，會使內(nèi)部審計(jì)帶有紀(jì)檢監(jiān)察的烙印，對審計(jì)工作的開展有一定的影響。

（二）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)客觀性的分析

內(nèi)部審計(jì)的客觀性同樣是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性同等重要。但內(nèi)部審計(jì)客觀性偏向指內(nèi)部審計(jì)人員公平、不偏不倚的工作態(tài)度。這就要求審計(jì)部門在人員配備上要合理。從DS大學(xué)內(nèi)部審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)來看，審計(jì)隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)很理想，老中青相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)在學(xué)歷上也不存在問題，29%的審計(jì)人員達(dá)到了本科學(xué)歷，71%的審計(jì)人員達(dá)到了碩士研究生的學(xué)歷，但是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，與審計(jì)專業(yè)相關(guān)的人員只占43%，剩下57%的審計(jì)人員所學(xué)專業(yè)與審計(jì)不相關(guān)，而且29%的審計(jì)人員并無相關(guān)資格證。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會曾提出：一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備的合理知識結(jié)構(gòu)，其中對于專業(yè)知識的要求所占的比重很大。DS大學(xué)審計(jì)人員的質(zhì)量不高，大部分審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識、技能和綜合分析能力?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》中同樣規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)具備的各個(gè)方面的專業(yè)素質(zhì)，并具備必要的職業(yè)資格。

（三）有關(guān)審計(jì)制度的分析

DS大學(xué)內(nèi)部審計(jì)制度中明確規(guī)定了財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度、預(yù)算與決算審計(jì)制度，雖然DS大學(xué)在2010年出臺了《DS大學(xué)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)實(shí)施辦法（修訂）》和《DS大學(xué)財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)施辦法（修訂）》，但是在實(shí)際工作中卻未開展這兩項(xiàng)審計(jì)工作。從審計(jì)工作報(bào)告中看出，學(xué)校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等方面取得了很大的成績，但卻忽視了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算與決算審計(jì)。2015年出臺的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等院校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》中也明確指出，高校應(yīng)該強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)，提高資金使用效益。另外《意見》中也明確規(guī)定直屬高校要加強(qiáng)審計(jì)整改和責(zé)任追究，推行審計(jì)結(jié)果公開，但是DS大學(xué)至今并未將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開。DS大學(xué)是在校長直接領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委書記協(xié)管下展開工作的，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算決算審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開這些問題都沒有落實(shí)，也說明領(lǐng)導(dǎo)疏于監(jiān)管，對內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)還不夠重視。

三、強(qiáng)化DS大學(xué)內(nèi)部審計(jì)工作對策的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

學(xué)校應(yīng)創(chuàng)造更好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，更加重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計(jì)的職能得到充分發(fā)揮，從而更好的促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。具體對策：首先，學(xué)校應(yīng)在遵守《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等國家頒布的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上制定具有自身學(xué)校特色的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使得學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作有章可循。其次，內(nèi)部審計(jì)模式還是應(yīng)該轉(zhuǎn)變?yōu)樾ｉL直接領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)在紀(jì)委書記的協(xié)管下獨(dú)立性會有一定影響，并且紀(jì)委書記同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)察處和審計(jì)處，審計(jì)處在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)必然會受到影響，這樣的模式雖然會節(jié)約人力和財(cái)力，但是從長遠(yuǎn)發(fā)展看，一旦影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，客觀性也必然受其制約，內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性就無法保證，也會阻礙高校未來的發(fā)展。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)客觀性

內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)能否得出客觀準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，能否在審計(jì)過程中保持公正公平、不偏不倚的工作態(tài)度。首先，要求學(xué)校要嚴(yán)格按照中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會和國家審計(jì)署的要求來規(guī)范審計(jì)隊(duì)伍，對于未取得相關(guān)從業(yè)資格證的人員應(yīng)不允許加入審計(jì)隊(duì)伍，要求每個(gè)審計(jì)人員對學(xué)校主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要準(zhǔn)確掌握，并對審計(jì)相關(guān)知識了如指掌。其次，保證審計(jì)處保持合理的人力資源結(jié)構(gòu)，爭取做到內(nèi)部審計(jì)人員由審計(jì)師、工程師、計(jì)算機(jī)軟件維護(hù)人員三方面的專業(yè)人員組成，同時(shí)最好保持高級、中級、初級審計(jì)人員的合理比例，另外，在審計(jì)人員選拔上，要更加注重審計(jì)人員的心理素質(zhì)，溝通能力和學(xué)習(xí)能力。最后，學(xué)校要重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，督促審計(jì)人員參加各種培訓(xùn)班進(jìn)修專業(yè)知識，積極同其他高校的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行交流，切磋專業(yè)技能，共同進(jìn)步等等，使審計(jì)人員的綜合素質(zhì)跟上時(shí)代進(jìn)步的步伐。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度如同樓房的框架，是基礎(chǔ)也是關(guān)鍵。完備的內(nèi)部審計(jì)制度對內(nèi)部審計(jì)的工作有著良好的指引作用。首先，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該廣泛參與內(nèi)部控制的工作，既要參與內(nèi)部控制制度的規(guī)劃，也要參與其在建立后的完善，還要對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。其次，財(cái)務(wù)收支審計(jì)和預(yù)決算審計(jì)都是內(nèi)部審計(jì)不容忽視的重要內(nèi)容，DS大學(xué)必須抓緊落實(shí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和預(yù)決算審計(jì)，同時(shí)要及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)制度。另外，DS大學(xué)也要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，在教育部的建議下抓緊時(shí)間建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果通過印發(fā)通報(bào)等方式，在學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行公開，并逐步向社會公開。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃翠竹.中國上市公司內(nèi)部治理審計(jì)研究[D].遼寧大學(xué)，2012.

[2]魏昌東.中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度：定位缺陷與完善對策[J].學(xué)海，2010（03）.

[3]呂先锫，王振清.我國高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告[J].會計(jì)之友，2012（10）.

[4]謝思旺.“免疫系統(tǒng)”理論視角下的高校內(nèi)部審計(jì)職能研究[J].會計(jì)之友，2012（08）.

[5]李恒.高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位與轉(zhuǎn)型研究[J].中國證券期貨，2013（09）.

[6]周旺東.中美高校內(nèi)部審計(jì)比較及啟示[J].中文核心期刊要目總覽，2014（08）.

[7]國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

（作者單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）