張麗順

摘要：審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)部管理中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)和處理有著重要的意義。目前，很多企業(yè)，尤其是一些中小型企業(yè)，因?yàn)樽陨碓趯徲?jì)方面的水平和條件有所欠缺，僅僅依靠企業(yè)內(nèi)審力量開(kāi)展審計(jì)工作，往往會(huì)帶來(lái)一定的深度和廣度不足的問(wèn)題，這就需要企業(yè)能夠在適當(dāng)借助外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，全面構(gòu)建起內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)工作體系，以不斷推動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作水平提升，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的效果。本文主要據(jù)此展開(kāi)論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)外結(jié)合;全面審計(jì)工作體系

當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境也在持續(xù)發(fā)生著變化，企業(yè)內(nèi)部控制工作也面臨著不斷的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，在內(nèi)部控制工作中，審計(jì)工作是其中重要環(huán)節(jié)，對(duì)于問(wèn)題發(fā)現(xiàn)和處理有著重要的意義。目前，很多企業(yè)，尤其是一些中小型企業(yè)，因?yàn)橐恍┫忍觳蛔愕囊蛩?，比如在?zhuān)業(yè)能力和一些客觀條件上的不足，使得審計(jì)工作的效果往往得不到有效提升，這就需要企業(yè)能夠在適當(dāng)借助外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，全面構(gòu)建起內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)工作體系，來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作深度和廣度的延伸，以及審計(jì)工作水平的不斷進(jìn)步。本文主要圍繞這一觀點(diǎn)，對(duì)目前企業(yè)構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的全面審計(jì)工作體系的意義及相關(guān)對(duì)策進(jìn)行論述。

一、企業(yè)常規(guī)審計(jì)主要內(nèi)容

就絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，其常規(guī)審計(jì)通常包括幾個(gè)方面內(nèi)容，一是業(yè)務(wù)條線常規(guī)審計(jì)，主要是企業(yè)審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)年末各業(yè)務(wù)交易情況的科學(xué)性、操作合規(guī)性、結(jié)果準(zhǔn)確性等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)判定業(yè)務(wù)往來(lái)是否審慎，結(jié)果是否準(zhǔn)確，相關(guān)貿(mào)易背景是否真實(shí)、業(yè)務(wù)資料是否合規(guī)、票據(jù)保管是否嚴(yán)密性等。同時(shí)圍繞業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料完整性、合規(guī)性、有效性，以及相關(guān)制度執(zhí)行情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，主要是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)評(píng)估公司總體財(cái)務(wù)狀況、資金集中度、操作合規(guī)性及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性等，同時(shí)檢查相關(guān)授權(quán)是否有效，簽名是否真實(shí)，資料是否完整有效，財(cái)務(wù)復(fù)核是否合規(guī)等等。三是開(kāi)展全面內(nèi)部控制審計(jì)，主要是通過(guò)審計(jì)，了解和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理現(xiàn)狀，包括重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否健全、流程及制度執(zhí)行是否嚴(yán)格、不相容崗位是否分離、內(nèi)控崗位履職是否充分有效等。四是其他相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，比如對(duì)相關(guān)制度及規(guī)范性通知的執(zhí)行情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，對(duì)重點(diǎn)財(cái)務(wù)信息報(bào)告及處置流程是否合規(guī)等等。

二、論企業(yè)審計(jì)工作內(nèi)外結(jié)合的主要意義

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法和手段有限

對(duì)于很多企業(yè)尤其是一些中小企業(yè)而言，長(zhǎng)期以來(lái)因?yàn)椤爸貥I(yè)務(wù)，輕管理”觀念的存在，在內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制方面的發(fā)展都比較有限，和企業(yè)發(fā)展的速度形成了明顯的不協(xié)調(diào)。很多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的方法和手段上，還是偏向于傳統(tǒng)，但是目前隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作已經(jīng)顯現(xiàn)出了一定的滯后性，比如基礎(chǔ)經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)范圍限制，難以構(gòu)建起有效的審計(jì)模型;此外，相當(dāng)部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域信息獲取依賴(lài)查閱紙質(zhì)材料和當(dāng)面交流，依賴(lài)實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成，但隨著信息化管理時(shí)代的來(lái)臨，如何通過(guò)先進(jìn)手段有效解決時(shí)間和空間上的矛盾，需要探索和思考。在此背景下，企業(yè)可以適當(dāng)借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，憑借外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)系統(tǒng)、技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)自身的短板。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的廣度與深度仍待提升

在很多企業(yè)，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)制的不完善以及制度執(zhí)行的不到位，在審計(jì)的廣度和深度方面依然存在很多問(wèn)題。比如一些企業(yè)，在審計(jì)過(guò)程中，往往集中于事后的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)和處置環(huán)節(jié)，但是對(duì)于問(wèn)題的前置識(shí)別和防范，則發(fā)揮的作用比較有限，審計(jì)的作用點(diǎn)還是缺乏一定的全面性。再比如，很多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，因?yàn)樽陨眢w制問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的客觀性和獨(dú)立性往往得不到很好的保障，可能會(huì)存在受到公司管理層干預(yù)的情況，使得審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性不足。要能夠解決這些問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)固然重要，但是通過(guò)借助外部專(zhuān)業(yè)力量來(lái)提升審計(jì)的深度和廣度，強(qiáng)化審計(jì)的客觀性，也是重要方面。

三、企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)體系

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)

在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)，不斷夯實(shí)內(nèi)審基礎(chǔ)。為此，一是要健全審計(jì)管理體系，可以由企業(yè)監(jiān)事會(huì)牽頭，稽核審計(jì)部作為執(zhí)行層面，前臺(tái)業(yè)務(wù)部門(mén)、中臺(tái)管理部門(mén)作為配合部門(mén)，齊抓共管的審計(jì)組織架構(gòu)體系，提高內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和執(zhí)行能力。同時(shí)，小組內(nèi)部進(jìn)行明確分工，劃分責(zé)任，使各項(xiàng)工作落到實(shí)處。二是要進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作管理制度，要依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，持續(xù)制訂和完善內(nèi)部稽核監(jiān)督管理辦法、內(nèi)控審計(jì)責(zé)任制、動(dòng)態(tài)審計(jì)管理辦法、違規(guī)審計(jì)行為處罰辦法、操作風(fēng)險(xiǎn)控制管理辦法等有關(guān)管理制度，為各環(huán)節(jié)審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的制度保障。此外，企業(yè)還可以根據(jù)當(dāng)前可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重大審計(jì)事項(xiàng)報(bào)告處置制度以及相關(guān)審計(jì)保密工作制度、審計(jì)工作關(guān)聯(lián)人回避制度等，不斷補(bǔ)充完善規(guī)章制度，編織制度防護(hù)網(wǎng)，預(yù)防濫用職權(quán)行為的發(fā)生。三是要做實(shí)審計(jì)檢查、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制等工作，堅(jiān)持定期進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判定，并以人工干預(yù)為主、系統(tǒng)分析為輔，對(duì)具體情形、路徑和要求進(jìn)行明確，使得相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠及早得到發(fā)現(xiàn)、應(yīng)對(duì)和處置。

（二）提高外部合作審計(jì)機(jī)構(gòu)工作有效性

首先是企業(yè)在選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)要綜合考慮專(zhuān)業(yè)能力、行業(yè)口碑、監(jiān)管評(píng)級(jí)等一系列因素，同時(shí)還要適當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)成本，選擇符合自身要求并具備一定實(shí)力的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，在審計(jì)合作過(guò)程中，不能圖省事將審計(jì)工作全部打包交由審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，而是要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況和管理情況，選擇適合企業(yè)的審計(jì)外包服務(wù)形式。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作過(guò)程中，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的獨(dú)立性，為此，一方面是要加強(qiáng)重視，形成尊重審計(jì)獨(dú)立性、保護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的觀念;另一方面是可以制定相關(guān)的規(guī)章制度，明確要求在審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)要定期對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果，來(lái)決定是否更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者繼續(xù)合作。

（三）利用外部合作審計(jì)機(jī)構(gòu)提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍能力

在和外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作的過(guò)程中，要利用外部合作審計(jì)機(jī)構(gòu)提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍能力，比如可以將和外部合作機(jī)構(gòu)協(xié)作過(guò)程中積累的經(jīng)驗(yàn)、方法，進(jìn)行整合，對(duì)內(nèi)加強(qiáng)傳導(dǎo);再比如，可以積極組織交流，根據(jù)工作需要和審計(jì)人員實(shí)際能力，推行審計(jì)人員參與內(nèi)外部多崗位交流、多類(lèi)型項(xiàng)目鍛煉，提高審計(jì)人員綜合能力。

綜上所述，在當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部控制工作正面臨著日益復(fù)雜的問(wèn)題的背景之下，審計(jì)工作的重要性不言而喻，但是很多企業(yè)因?yàn)樽陨淼囊恍┫忍鞐l件的制約，在審計(jì)工作方面往往難以體現(xiàn)一定的專(zhuān)業(yè)性和有效性，這就需要企業(yè)能夠合理利用外部專(zhuān)業(yè)資源，構(gòu)建起內(nèi)外結(jié)合的全面審計(jì)工作體系，本文主要圍繞這一觀點(diǎn)展開(kāi)論述，重點(diǎn)提出了相應(yīng)的對(duì)策思考，希望能夠提供一些有價(jià)值的參考和借鑒。

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