[摘 要]隨著國(guó)家治理能力的不斷提高，對(duì)審計(jì)工作也提出了更高的要求，新時(shí)代加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不僅是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要，也是國(guó)家治理的需要。文章在掌握審計(jì)文化的內(nèi)涵和作用的基礎(chǔ)上，從審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)工作效率、國(guó)家治理和管理水平三個(gè)方面剖析審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性，并在審計(jì)文化視角下，探索審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)路徑，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)文化;審計(jì)職業(yè)道德;建設(shè)路徑;審計(jì)人員

[中圖分類號(hào)] F239.4

審計(jì)文化是一種無(wú)形資產(chǎn)，它是在審計(jì)實(shí)踐中逐漸形成的，可以在無(wú)形中影響審計(jì)工作的效率和審計(jì)人員的行為，審計(jì)文化的建設(shè)能夠指導(dǎo)我國(guó)審計(jì)的發(fā)展方向，探索審計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新路徑，創(chuàng)造健康和諧的文化氛圍。審計(jì)文化對(duì)審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，基于審計(jì)文化的視角，尋找審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的創(chuàng)新路徑，能夠提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 審計(jì)文化的內(nèi)涵和作用

1.1 審計(jì)文化的內(nèi)涵

審計(jì)文化是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)工作人員在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中所形成的具有審計(jì)特色的價(jià)值觀，其包括物質(zhì)文化、制度文化和精神文化的總和（宋夏云，2019）。物質(zhì)文化是指審計(jì)文化中最表層的部分，是指審計(jì)工作中涉及的物質(zhì)活動(dòng)和物質(zhì)設(shè)施，以及審計(jì)新技術(shù)、新工具、新手段的運(yùn)用（任冠軍，2017）;制度文化是指審計(jì)作為一種特殊的工作，它肩負(fù)著委托人賦予的責(zé)任和權(quán)力，為了保證審計(jì)人員責(zé)任和權(quán)力的對(duì)稱，防止其在審計(jì)工作中濫用職權(quán)，需要通過(guò)立法的形式來(lái)監(jiān)督審計(jì)人員的行為，因此制度文化是審計(jì)文化的重要組成部分，進(jìn)一步豐富了審計(jì)文化的內(nèi)容;精神文化是指審計(jì)文化屬于一種管理類文化，審計(jì)是一種監(jiān)督檢查性質(zhì)的工作，是對(duì)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理行為，它不參與物質(zhì)的生產(chǎn)過(guò)程，更多的是腦力勞動(dòng)，因此物質(zhì)元素較少，而精神元素較多，所以說(shuō)精神文化是審計(jì)文化必不可少的內(nèi)容。

1.2 審計(jì)文化的作用

審計(jì)文化在我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展中的作用是不可替代的，它決定著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和審計(jì)人員的道德素養(yǎng)，是一種無(wú)形的“軟實(shí)力”。審計(jì)文化的作用具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，是我國(guó)審計(jì)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)文化的作用越來(lái)越明顯，塑造一種良好的審計(jì)文化，能夠影響審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)理念、工作模式和思維形式的形成，能夠約束審計(jì)人員的行為，提高審計(jì)人員的精神境界，更好地為審計(jì)事業(yè)服務(wù)。

第二，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)的需要。審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中起到監(jiān)督和檢查的作用，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式的不斷豐富，審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，因此，就需要一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)相匹配的審計(jì)文化，來(lái)促進(jìn)審計(jì)工作的完成。

第三，是全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的需要。由于我國(guó)改革開放政策的實(shí)施，國(guó)際間的交流更加頻繁，國(guó)與國(guó)之間的差異越來(lái)越小，全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，在這種新形勢(shì)下，審計(jì)工作面臨著諸多的困難與挑戰(zhàn)，需要審計(jì)文化的支撐。

2 審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性

2.1 審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)能夠有效地提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)能在無(wú)形中提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)審計(jì)人員專業(yè)水平和精神境界的提高，有效地約束審計(jì)人員的行為，促進(jìn)審計(jì)工作高效的運(yùn)行。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，能夠有效地提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)要求審計(jì)人員具有熟練的專業(yè)技能，使得審計(jì)人員嚴(yán)格自我要求，不斷提升自身的專業(yè)水平。

第二，能夠有效地提高審計(jì)人員的精神境界。審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)能在精神上不斷提高審計(jì)人員的精神境界，時(shí)刻提醒自身作為一名審計(jì)人員的使命感和榮譽(yù)感，更加刻苦努力地為人民服務(wù)。

第三，能夠有效地約束審計(jì)人員的行為。審計(jì)職業(yè)道德雖然沒(méi)有法律效力，但是它能在無(wú)形中約束審計(jì)人員的行為，它是審計(jì)人員不可逾越的底線，用以約束審計(jì)人員在實(shí)踐中的行為（孫巧英，2018）。

2.2 審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)能夠有效地提高審計(jì)工作效率

加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)被寫入黨的十九大報(bào)告，可見(jiàn)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，而審計(jì)人員作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)督者，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要性更是不言而喻了。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)審計(jì)工作效率的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)能夠提高審計(jì)人員的責(zé)任感。隨著審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的不斷深入，審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感會(huì)不斷增強(qiáng)，會(huì)更加認(rèn)真地對(duì)待審計(jì)工作，減少審計(jì)實(shí)踐中的失誤，提高審計(jì)工作效率。

第二，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作的監(jiān)督。審計(jì)職業(yè)道德作為審計(jì)人員無(wú)形的約束，能夠在審計(jì)實(shí)踐中起到約束審計(jì)人員行為的作用，審計(jì)人員會(huì)自覺(jué)地遵守職業(yè)道德底線。

第三，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于審計(jì)人才的培養(yǎng)。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)能夠促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，為審計(jì)人員的發(fā)展創(chuàng)造良好的職業(yè)氛圍，為國(guó)家培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計(jì)人才，更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)（魏冬，2019）。

2.3 審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)有助于提高國(guó)家治理和管理水平

隨著國(guó)家治理能力的不斷提高，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象不斷復(fù)雜，對(duì)審計(jì)工作也提出了更高的要求，新時(shí)代加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不僅是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要，也是國(guó)家治理的需要。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)國(guó)家治理和管理水平的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)影響財(cái)務(wù)管理水平。審計(jì)人員職業(yè)道德的高低直接決定了財(cái)務(wù)管理水平的高低，以及審計(jì)結(jié)果的可信度，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)能夠提高財(cái)務(wù)管理水平。

第二，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)影響審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)審計(jì)事業(yè)的影響體現(xiàn)在審計(jì)人員素養(yǎng)、審計(jì)工作效率、審計(jì)結(jié)果等，影響審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，是審計(jì)事業(yè)中重要的組成部分。

第三，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)影響國(guó)家治理水平。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)能夠促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，而審計(jì)事業(yè)作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，因此，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)能夠有效地提高國(guó)家治理水平。

3 審計(jì)文化背景下審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)路徑

3.1 把審計(jì)文化融入審計(jì)實(shí)踐中

審計(jì)文化是在審計(jì)實(shí)踐中逐漸形成的具有審計(jì)特色的價(jià)值觀念，是審計(jì)實(shí)踐的結(jié)晶，是我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展歷程中留下的寶貴財(cái)富，審計(jì)文化來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，反過(guò)來(lái)也能指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)文化與審計(jì)實(shí)踐的關(guān)系是相輔相成的（高維峰，2018）?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面把審計(jì)文化融入審計(jì)實(shí)踐中。

第一，把物質(zhì)文化融入審計(jì)實(shí)踐中。物質(zhì)文化是審計(jì)文化的基礎(chǔ)，物質(zhì)文化在審計(jì)實(shí)踐中主要體現(xiàn)在新技術(shù)、新工具、新手段的使用，在審計(jì)實(shí)踐中不斷地加入新的物質(zhì)元素，不僅能夠提高審計(jì)的工作效率，而且能夠顯著地提高審計(jì)的可信度，樹立審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的良好發(fā)展。

第二，把制度文化融入審計(jì)實(shí)踐中。審計(jì)機(jī)關(guān)肩負(fù)著重要的責(zé)任，同時(shí)也擁有較大的權(quán)利，因此，他們的工作必須受到法律的監(jiān)督，制度文化體現(xiàn)了審計(jì)實(shí)踐的本質(zhì)，在審計(jì)實(shí)踐中也應(yīng)該融入制度文化，使得審計(jì)人員的工作受人民監(jiān)督，為人民服務(wù)。

第三，把精神文化融入審計(jì)實(shí)踐中。審計(jì)作為一種腦力勞動(dòng)，審計(jì)文化更多的是精神文化，在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中要堅(jiān)持以精神文化為指導(dǎo)，規(guī)范審計(jì)人員的行為，提高審計(jì)人員的精神境界，更好地為審計(jì)事業(yè)做貢獻(xiàn)。

3.2 培養(yǎng)審計(jì)人員核心價(jià)值觀

審計(jì)人員核心價(jià)值觀的形成是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要耳濡目染、潛移默化的影響，因此，在審計(jì)內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員核心價(jià)值觀的宣傳教育和培訓(xùn)，把核心價(jià)值觀深入到審計(jì)人員的骨子里，從而在審計(jì)人員工作中起到引導(dǎo)的作用。可以從以下兩個(gè)方面培養(yǎng)審計(jì)人員核心價(jià)值觀。

第一，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部加強(qiáng)宣傳教育。組織審計(jì)人員參加核心價(jià)值觀思想交流會(huì)，特別是針對(duì)年輕的審計(jì)人員，審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)其的思想教育工作，引導(dǎo)他們樹立正確的審計(jì)核心價(jià)值觀，培養(yǎng)他們對(duì)審計(jì)事業(yè)的熱愛(ài)，為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展奮斗終生，建設(shè)高尚的審計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)。

第二，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加核心價(jià)值觀的培訓(xùn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該邀請(qǐng)專業(yè)的核心價(jià)值觀培訓(xùn)講師，為審計(jì)人員做專業(yè)的培訓(xùn)講座，拓寬審計(jì)人員的學(xué)習(xí)方式和渠道，不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合實(shí)踐能力，促進(jìn)審計(jì)人員的全面發(fā)展，培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才隊(duì)伍（李瑞玲，2011）。

3.3 樹立審計(jì)職業(yè)道德典范

榜樣的力量是巨大的，審計(jì)職業(yè)道德典范不僅可以嚴(yán)格約束自己，提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)和綜合能力，而且能夠影響其他審計(jì)人員向其學(xué)習(xí)，創(chuàng)造良好的氛圍，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。可以從以下三個(gè)方面樹立審計(jì)職業(yè)道德典范。

第一，擴(kuò)大審計(jì)職業(yè)道德典范的影響力?？梢耘e辦審計(jì)職業(yè)道德典范講座，倡導(dǎo)審計(jì)人員向?qū)徲?jì)職業(yè)道德典范學(xué)習(xí)，并把審計(jì)職業(yè)道德典范的精神應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐工作中。

第二，制定考核機(jī)制。對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，考核機(jī)制能夠帶動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的工作氛圍，能夠鼓勵(lì)審計(jì)人員自發(fā)奮進(jìn)，對(duì)于考核優(yōu)秀的審計(jì)人員，在物質(zhì)和精神上給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，同時(shí)，對(duì)于考核成績(jī)較差的審計(jì)人員給予處罰或警告，鼓勵(lì)其繼續(xù)努力。

第三，對(duì)有潛力的審計(jì)人員重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德教育。審計(jì)職業(yè)道德是一個(gè)審計(jì)人員必備的素質(zhì)，尤其對(duì)于有潛力的審計(jì)人員，要重點(diǎn)培養(yǎng)他們的職業(yè)道德素養(yǎng)，形成正確的價(jià)值觀和人生觀，保證對(duì)祖國(guó)、對(duì)人民的忠誠(chéng)，全心全意為人民服務(wù)。

3.4 深化審計(jì)職業(yè)道德理念

審計(jì)職業(yè)道德對(duì)于審計(jì)人員和審計(jì)工作的影響涉及方方面面，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)艱巨且漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要國(guó)家在大政方針上加以引導(dǎo)和調(diào)控，也需要其他機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，需要各方面的共同努力，共同推進(jìn)審計(jì)職業(yè)道德理念的深化，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面深化審計(jì)職業(yè)道德理念。

第一，把審計(jì)職業(yè)道德理念融入到審計(jì)人員的精神境界中。讓審計(jì)職業(yè)道德在無(wú)形中影響審計(jì)人員的言行舉止，在審計(jì)人員心中樹立審計(jì)職業(yè)道德底線，讓他們有所為有所不為，創(chuàng)造良好的審計(jì)氛圍。

第二，把審計(jì)職業(yè)道德理念融入到審計(jì)人員的實(shí)踐工作中。審計(jì)職業(yè)道德對(duì)審計(jì)人員的影響無(wú)處不在，特別是在審計(jì)實(shí)踐中表現(xiàn)得更為明顯，審計(jì)職業(yè)道德是約束審計(jì)人員的道德準(zhǔn)繩，是一種無(wú)形的約束。

第三，把審計(jì)職業(yè)道德理念融入到審計(jì)制度中。把審計(jì)職業(yè)道德理念外化為制度條文，在審計(jì)人員工作中時(shí)刻以職業(yè)道德約束自己，不斷地提高審計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)水平，培養(yǎng)一批職業(yè)道德素質(zhì)高、專業(yè)水平能力強(qiáng)的綜合型隊(duì)伍，更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋夏云，徐雨鶯.國(guó)家審計(jì)精神文化的內(nèi)涵分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2019（4）：84-87.

[2]高維峰.審計(jì)文化視角下審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)路徑[J].市場(chǎng)論壇，2018（7）：30-32.

[3]郭志英.國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策分析——基于問(wèn)卷調(diào)查的啟示[J].中國(guó)市場(chǎng)，2013（25）.

[作者簡(jiǎn)介]李馨（1982—），女，遼寧撫順人，碩士研究生，任教于齊魯師范學(xué)院，講師，研究方向：馬克思主義理論。