[摘 要]稅收是國(guó)家能夠平穩(wěn)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而稅收審計(jì)制度是確保稅收能否順利實(shí)現(xiàn)的重要保證。以稅收監(jiān)管視角重新審視稅務(wù)審計(jì)制度，有助于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)制度的不足和漏洞，也能夠?yàn)槎悇?wù)審計(jì)制度完善提供新的思路，通過(guò)加強(qiáng)稅收監(jiān)管增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)制度的規(guī)范性。

[關(guān)鍵詞]稅收監(jiān)管;稅務(wù)審計(jì);完善措施

[中圖分類號(hào)]F812.42

稅收對(duì)國(guó)家平穩(wěn)運(yùn)行和人們幸福生活具有舉足輕重的作用，國(guó)家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要穩(wěn)定持續(xù)的財(cái)政收入，稅收監(jiān)管是財(cái)政收入平穩(wěn)的重要保證。當(dāng)前稅收主體越來(lái)越多元化，稅收的難度也逐漸增大，需要從稅收監(jiān)管視角出發(fā)，構(gòu)建更為完善的稅收審計(jì)制度，確保稅收政策有效落實(shí)?；诖?，有必要對(duì)稅收審計(jì)制度進(jìn)行分析，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出具體對(duì)策。

1 稅收監(jiān)管視角下稅務(wù)審計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

為確保國(guó)家稅收穩(wěn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視稅收監(jiān)管工作，同時(shí)也設(shè)計(jì)了合理的審查制度，通過(guò)完善稅收監(jiān)管體系來(lái)提升納稅人的稅收遵從度。但從整體看，當(dāng)前我國(guó)稅收監(jiān)管體系還不夠完善，特別是在稅收稽查和涉外稅務(wù)審計(jì)方面存在職能越位缺位、工作重復(fù)、審計(jì)缺乏系統(tǒng)性和靈活性等諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題在很大程度上影響了稅收征管效率。

首先，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。在稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)人員要時(shí)刻保持縝密的風(fēng)險(xiǎn)思維，特別是對(duì)征管對(duì)象存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要密切關(guān)注，對(duì)于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)要設(shè)置合理的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，這樣才能有效避免稅收征收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要完善相應(yīng)的稅務(wù)審計(jì)體系，避免因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成稅務(wù)征收困難。[1]但在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中，由于我國(guó)稅務(wù)部門所制定的稅務(wù)審計(jì)制度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注不夠，在審計(jì)過(guò)程中更多關(guān)注的是企業(yè)所在的行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模狀況、納稅人的誠(chéng)信記錄、納稅人內(nèi)部結(jié)構(gòu)和納稅規(guī)模等，但其所關(guān)注的這些信息很難體現(xiàn)納稅人的信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和可能存在的隱患風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致在征稅過(guò)程中缺少準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定，甚至?xí)粋€(gè)別企業(yè)鉆空子，出現(xiàn)偷稅逃稅行為。

其次，當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)制度還不完善。我國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度雖然在形式和內(nèi)容上比較完整，但在實(shí)際操作過(guò)程中，很多問(wèn)題依然缺乏相關(guān)依據(jù)，在具體問(wèn)題解決上也給工作開(kāi)展造成了一定的困擾。諸如，在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)專家的意見(jiàn)可以作為審計(jì)依據(jù)，但審計(jì)專家如何確定審計(jì)意見(jiàn)，具體應(yīng)該包含哪些內(nèi)容并沒(méi)有明確的規(guī)定。審計(jì)核查主要包含審理、選案、檢查和執(zhí)行四個(gè)方面，但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于設(shè)計(jì)的流程缺少連續(xù)性和約束性，稅務(wù)審核可能會(huì)出現(xiàn)跳過(guò)某一環(huán)節(jié)的現(xiàn)象。同時(shí)部分稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，由于缺乏相應(yīng)的制度規(guī)章，對(duì)于企業(yè)審計(jì)存在憑經(jīng)驗(yàn)判斷問(wèn)題，還有部分企業(yè)對(duì)審計(jì)工作重視程度不足，會(huì)抵制相關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，這在一定程度上影響了稅務(wù)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

再次，稅務(wù)稽查與涉外稅務(wù)審計(jì)缺少有效協(xié)同。當(dāng)前國(guó)家針對(duì)稅收征管程序出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，但這些規(guī)定更多的是從宏觀層面出發(fā)，具體內(nèi)容缺少可操作性，很難為稅務(wù)征管工作提供依據(jù)，還需要構(gòu)建更為完善的稅務(wù)流程體系。特別是當(dāng)前與稅務(wù)審計(jì)體系缺少有效協(xié)同，納稅雙方由于缺少信息溝通，導(dǎo)致在納稅過(guò)程中面臨信息不對(duì)稱問(wèn)題，在納稅人申報(bào)過(guò)程中，由于納稅人缺少對(duì)相關(guān)程序和政策的充分了解，申報(bào)的數(shù)目與其實(shí)際應(yīng)繳納的稅費(fèi)存在一定的偏差，由于稅費(fèi)申報(bào)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確也會(huì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)造成影響。同時(shí)在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，選案判斷基本基于模型指標(biāo)，但很多模型指標(biāo)指數(shù)并不準(zhǔn)確，導(dǎo)致整個(gè)模型數(shù)據(jù)很難為納稅工作人員提供準(zhǔn)確信息，加之稅務(wù)審計(jì)流程設(shè)計(jì)不夠合理，缺少相互配合，導(dǎo)致稅務(wù)稽查和涉外稅務(wù)審計(jì)難以形成協(xié)同配合，整個(gè)稅務(wù)審計(jì)效果會(huì)大打折扣。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化進(jìn)程緩慢。在信息化浪潮之下，對(duì)稅務(wù)審計(jì)部門提出了更高要求，特別是很多企業(yè)已經(jīng)采用ERP系統(tǒng)來(lái)替代手工記賬和核算，企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況和財(cái)務(wù)收支信息都已通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行整理。但我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化進(jìn)程緩慢，特別是審計(jì)工作人員對(duì)于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)掌握不全面，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身存在的風(fēng)險(xiǎn)難以進(jìn)行有效甄別，部分企業(yè)利用這一漏洞可能會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅行為。同時(shí)稅務(wù)軟件更新相對(duì)滯后，很多稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)先進(jìn)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)并不兼容，在信息審核過(guò)程中部分?jǐn)?shù)據(jù)還需要審計(jì)人員進(jìn)行人工查驗(yàn)，進(jìn)一步增加了工作難度，同時(shí)人工查驗(yàn)數(shù)據(jù)還要與電腦數(shù)據(jù)進(jìn)行匯合，在計(jì)算過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)偏差，進(jìn)一步加大了稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)，也很難達(dá)到稅收監(jiān)管目的。

2 稅收監(jiān)管視角下稅務(wù)審計(jì)制度建立和完善的具體對(duì)策

稅務(wù)審計(jì)制度的建立和完善事關(guān)國(guó)家稅收的穩(wěn)定，因此當(dāng)務(wù)之急是制定更為科學(xué)合理的稅務(wù)審計(jì)制度，加強(qiáng)納稅評(píng)估與納稅審計(jì)體系的協(xié)同建設(shè)，提升稅務(wù)審計(jì)部門的信息化水平，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)工作穩(wěn)步向前。

第一，加大稅務(wù)審計(jì)工作的重視力度。思想決定行動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視稅務(wù)審計(jì)工作，稅務(wù)部門要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)審計(jì)的重要意義，在行動(dòng)上加大對(duì)稅務(wù)審計(jì)制度建立和完善的支持力度。具體而言，其一，稅務(wù)部門應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)工作的整改力度，進(jìn)一步提升稅務(wù)審計(jì)工作人員的服務(wù)意識(shí)，并針對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，優(yōu)化整個(gè)稅收流程，進(jìn)一步提升稅務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范性和流暢性。其二，提升稅務(wù)審計(jì)的權(quán)威性，稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)監(jiān)督緊密相連，在稅務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)過(guò)程加以有效監(jiān)管，及時(shí)指出發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)一步提升稅務(wù)審計(jì)工作的科學(xué)性和有效性。同時(shí)對(duì)于稅務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)思想政治教育，進(jìn)一步提升審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和工作熱情，在工作中踐行服務(wù)理念，有效開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)工作。

第二，推進(jìn)納稅評(píng)估與納稅審計(jì)體系的有效協(xié)同。在納稅審計(jì)體系與納稅評(píng)估體系協(xié)同方面應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)構(gòu)造出一套系統(tǒng)的選案、實(shí)施和處理流程，為審計(jì)工作順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。在納稅評(píng)估工作開(kāi)展之前，對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和流程分析，可以運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，有效甄別納稅人的相關(guān)問(wèn)題，為納稅審計(jì)體系設(shè)計(jì)提供數(shù)據(jù)支撐。[2]通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果分析，能夠更好地優(yōu)化稅務(wù)審計(jì)體系，對(duì)于稅務(wù)體系存在的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)也能夠有效識(shí)別，提升稅務(wù)審計(jì)體系運(yùn)用的可操作性和科學(xué)性。在具體審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，通過(guò)納稅評(píng)估與納稅審計(jì)體系協(xié)同作用的發(fā)揮，能夠?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)一步提升稅務(wù)征管的效率，同時(shí)還能夠有效打擊納稅人逃稅漏稅行為，更好地解決納稅人的稅收遵從問(wèn)題。

第三，完善稅務(wù)審計(jì)制度。現(xiàn)階段我國(guó)稅收審計(jì)制度還不夠系統(tǒng)，在審計(jì)制度落實(shí)過(guò)程中還缺乏可操作性，為此，要以稅務(wù)稽查為依據(jù)，對(duì)稅務(wù)選案、稽查、審理和執(zhí)行4個(gè)階段進(jìn)行細(xì)分，面對(duì)不同階段存在的問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性地優(yōu)化設(shè)計(jì)。在稅務(wù)選案階段，采取分散隨機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合的方式，進(jìn)一步提升選案的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。在稅務(wù)稽查階段，將納稅評(píng)估、涉外稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查有效結(jié)合，不斷創(chuàng)新稅務(wù)審計(jì)模式，確保稅務(wù)稽查流程具備合理性以及稅務(wù)審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)在稅務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中還應(yīng)該完善部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)與法院和檢察院等司法部門合作，就審計(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)的司法問(wèn)題進(jìn)行探討和分析，對(duì)稅務(wù)審計(jì)制度要加以完善，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況要及時(shí)更新，確保稅務(wù)審計(jì)制度與時(shí)俱進(jìn)。

第四，加快推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)工作的信息化建設(shè)。網(wǎng)絡(luò)信息化進(jìn)程的不斷加快，對(duì)稅務(wù)審計(jì)部門提出了更高要求，稅務(wù)審計(jì)部門應(yīng)該加快使用軟件研發(fā)，實(shí)現(xiàn)稅收審計(jì)與納稅主體的財(cái)務(wù)工作無(wú)縫對(duì)接。具體而言，應(yīng)加大軟件開(kāi)發(fā)力度，當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)軟件在兼容性和通信方面還存在諸多問(wèn)題，特別是企業(yè)軟件更新速度較快，在稅務(wù)審查過(guò)程中審計(jì)部門的軟件很難與企業(yè)軟件兼容，很容易造成信息不對(duì)稱問(wèn)題，也很難實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。這就需要稅務(wù)部門加大軟件研發(fā)投入力度，聘請(qǐng)知名公司針對(duì)稅務(wù)審計(jì)特點(diǎn)研發(fā)出一套與企業(yè)相兼容的稅務(wù)審計(jì)軟件，同時(shí)對(duì)軟件要做到實(shí)時(shí)更新，確保對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有更為系統(tǒng)的了解，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)共享，進(jìn)一步提升對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)管效果。

第五，進(jìn)一步提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力。無(wú)論是稅收監(jiān)管還是稅務(wù)審計(jì)制度的落實(shí)，都需要審計(jì)人員來(lái)完成，因此審計(jì)人員的素質(zhì)和能力直接關(guān)系到稅收監(jiān)管的水平和稅務(wù)制度落實(shí)效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該重視審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，進(jìn)一步提升稅務(wù)審計(jì)人員的綜合能力和素質(zhì)。在具體能力提升過(guò)程中，應(yīng)該從兩方面入手：一是要進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，只有稅務(wù)審計(jì)人員更加重視審計(jì)工作的重要性，才能在審計(jì)工作中做好監(jiān)督工作，審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)法律法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，通過(guò)系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)，進(jìn)一步提升審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)意識(shí)，在教育培訓(xùn)過(guò)程中，要針對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員去科學(xué)合理的篩選培訓(xùn)內(nèi)容，在課程中對(duì)于審計(jì)人員提出的疑問(wèn)要及時(shí)給予解答，爭(zhēng)取做到當(dāng)堂吸收、當(dāng)堂消化。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的督導(dǎo)力度，對(duì)于稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中存在的不規(guī)范不合理行為要予以指正，通過(guò)反復(fù)糾正稅務(wù)審計(jì)人員工作存在的不準(zhǔn)確之處，進(jìn)一步提升審計(jì)人員的工作流程標(biāo)準(zhǔn)。[3]經(jīng)常與審計(jì)人員進(jìn)行溝通和交流，對(duì)于工作中出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)答疑解惑，讓審計(jì)人員既感受到組織的溫暖，同時(shí)也能夠提升自身素質(zhì)和能力。二是要強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，針對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，一方面可以通過(guò)以老帶新的形式，讓老稅務(wù)審計(jì)人員將多年來(lái)積累的經(jīng)驗(yàn)傳授給新同事，幫助新同事快速成長(zhǎng);另一方面也可以邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家和學(xué)者進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)和座談，針對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員存在的問(wèn)題進(jìn)行解答，提升稅務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)。此外，還要針對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的生活情況給予一定的福利待遇保障，解除他們的后顧之憂，從而更好地投入稅務(wù)審計(jì)工作之中。

3 結(jié) 論

總之，稅收工作事關(guān)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定，國(guó)家應(yīng)該重視稅收監(jiān)管制度體系的建立與完善，特別是要將稅務(wù)審計(jì)制度作為重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容，針對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)有針對(duì)性地設(shè)計(jì)更科學(xué)、合理的審計(jì)制度，進(jìn)一步提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)察力度，確保國(guó)家的稅收穩(wěn)定，更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

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[基金項(xiàng)目]2018年浙江省應(yīng)用型本科高校建設(shè)研究課題“稅收學(xué)專業(yè)實(shí)踐育人體系構(gòu)建研究——以浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院為例”（項(xiàng)目編號(hào)：zy019）階段研究成果。

[作者簡(jiǎn)介]朱計(jì)（1987—），男，漢族，安徽固鎮(zhèn)人，碩士，講師，研究方向：財(cái)稅理論與政策、稅務(wù)管理。