石媛媛

日本自1950年開始推行藍(lán)色申報(bào)制度以來，有效促進(jìn)了規(guī)范誠實(shí)的賬務(wù)處理，無論是納稅人的遵從度，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率都得到了顯著提升。從制度宗旨和內(nèi)容來看，我國的相關(guān)稅收制度與其有類似之處，如我國的稅收政策也同樣鼓勵(lì)查賬征收，相關(guān)稅收優(yōu)惠僅適用于查賬征收企業(yè)等，但這些政策對(duì)于提升納稅遵從的效果還不夠明顯，筆者認(rèn)為一定程度上還需要積極發(fā)揮稅務(wù)社會(huì)共治的作用。因此，建議借鑒日本推行藍(lán)色申報(bào)等制度的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)稅收治理的全民參與，有效提升納稅遵從。

背景及由來

1.背景

1947年以前，日本實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)稅制度，后改為自我評(píng)定制度。自我評(píng)定制度實(shí)施后，由于納稅人對(duì)該制度的不適應(yīng)，導(dǎo)致不申報(bào)或少申報(bào)的情況屢見不鮮，稅務(wù)機(jī)關(guān)糾正和納稅核定的情況也隨之增多，征納成本極高。1949年，以美國哥倫比亞大學(xué)教授卡爾·肖普（Carl Shaup）為團(tuán)長的日本稅制考察團(tuán)，提出實(shí)行藍(lán)色申報(bào)制度的建議被日本采納，并于1950年1月開始實(shí)施。政策施行前期，藍(lán)色申報(bào)制度僅適用于法人納稅人，1963年擴(kuò)大至從事生產(chǎn)經(jīng)營和持有不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人經(jīng)營者。此舉完善了日本的納稅申報(bào)制度，提高了稅收征管效率。

2.涵義

藍(lán)色申報(bào)制度因其采用的申報(bào)表為藍(lán)色而得名。日本稅法規(guī)定，藍(lán)色申報(bào)適用于法人稅和所得稅（分別對(duì)應(yīng)我國的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅），且僅適用于取得不動(dòng)產(chǎn)所得、事業(yè)所得和山林所得的居民納稅人。藍(lán)色申報(bào)制度原則上要求納稅人按照復(fù)式記賬規(guī)則記賬，但也可以采取簡易記賬的方式，這對(duì)規(guī)范的賬簿管理提出了明確的要求。日本為了更好地推行藍(lán)色申報(bào)制度，規(guī)定采用藍(lán)色申報(bào)的納稅人，既可以享受到比普通納稅人更多的稅收優(yōu)待，包括允許更正申報(bào)、一定額度的扣除額等，還可以得到稅理士會(huì)、藍(lán)色申報(bào)會(huì)等組織團(tuán)體提供的服務(wù)。但納稅人要進(jìn)行藍(lán)色申報(bào)，須進(jìn)行事前申請(qǐng)，向所屬稅務(wù)署提交申請(qǐng)書，經(jīng)稅務(wù)署署長批準(zhǔn)后才能適用，類似于我國的行政許可。

經(jīng)驗(yàn)及做法

1.涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)主動(dòng)參與

二戰(zhàn)后的日本，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂，大部分人并不具備良好的納稅意識(shí)和能力，納稅遵從意識(shí)低，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推行藍(lán)色申報(bào)制度。在推行過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)并未強(qiáng)制要求納稅人必須通過第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)，但藍(lán)色申報(bào)會(huì)、稅理士會(huì)等社會(huì)團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)主動(dòng)參與，積極開展普及賬簿管理等活動(dòng)，自發(fā)針對(duì)不同的納稅人群體開展宣傳、培訓(xùn)和指導(dǎo)，很大程度上分解了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的工作壓力。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)推動(dòng)

藍(lán)色申報(bào)會(huì)并非伴隨藍(lán)色申報(bào)制度的出現(xiàn)而產(chǎn)生，其成立的初期也是在政府的推動(dòng)下形成，以稅務(wù)署為單位進(jìn)行普及，最后形成全國的藍(lán)色申報(bào)聯(lián)合會(huì)，成為了一支重要的稅務(wù)社會(huì)共治力量。同樣，在其他稅收制度的推行過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也推動(dòng)形成了稅理士會(huì)、法人會(huì)、間接稅會(huì)、繳稅積蓄聯(lián)盟、納稅協(xié)會(huì)等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或納稅促進(jìn)組織。

3.各方強(qiáng)化溝通合作

在推行稅收制度的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅理士等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、藍(lán)色申報(bào)會(huì)等納稅促進(jìn)組織以及其他部門建立了良好的溝通合作機(jī)制。服務(wù)上，社會(huì)團(tuán)體和服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)梳理匯總收集到的稅收政策落實(shí)過程中存在的問題，適時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，并提出優(yōu)化意見；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)不定期委托這些社會(huì)團(tuán)體和服務(wù)機(jī)構(gòu)開展相關(guān)的業(yè)務(wù)。管理上，法律授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲取各類稅收數(shù)據(jù)，政府相關(guān)部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)、其他涉稅信息來源部門等均有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)涉稅信息，這種信息獲取制度安排降低了稅企信息不對(duì)稱的可能性，使納稅人的應(yīng)稅行為不再隱蔽，對(duì)不遵從的納稅人威懾度極高。

啟示與思考

現(xiàn)階段，我國在稅務(wù)社會(huì)共治方面，更多地強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何服務(wù)納稅人，從嚴(yán)規(guī)范涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理，而忽視了建立共同利益以實(shí)現(xiàn)合作雙贏。在促進(jìn)納稅人主動(dòng)遵從的社會(huì)力量上存在缺失。因此，筆者建議借鑒日本推行藍(lán)色申報(bào)制度的經(jīng)驗(yàn)，從六個(gè)方面加強(qiáng)社會(huì)共治：

1.對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所等第三方涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行分級(jí)分類管理，按照業(yè)務(wù)范圍設(shè)置準(zhǔn)入門檻

對(duì)于僅從事輔助個(gè)人或中小企業(yè)納稅申報(bào)代理等業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所，降低準(zhǔn)入門檻；簡化稅務(wù)師事務(wù)所行政登記流程，將資料提交改為資料備查，實(shí)行年審制，提高對(duì)失信稅務(wù)師事務(wù)所的處罰力度。

2.以互利共贏為原則，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的合作

加強(qiáng)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的正面宣傳；選取部分涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員作為稅收管理和稅收信用評(píng)價(jià)人才庫成員，在稅收政策制定、稅收信用評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定、涉稅爭議受理等方面，開展聯(lián)合評(píng)估審議；鼓勵(lì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)開展志愿服務(wù)稅收管理的活動(dòng)，但對(duì)于情形復(fù)雜、事項(xiàng)特殊的活動(dòng)，可以請(qǐng)其提供有償服務(wù)。

3.暢通渠道

在外部，定期或不定期召開稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等聯(lián)席會(huì)議，主動(dòng)了解其工作開展中存在的問題，聽取意見建議。在內(nèi)部，稅務(wù)機(jī)關(guān)自下而上也應(yīng)明確法規(guī)部門、納稅服務(wù)部門定期收集整理各地反映的稅收政策執(zhí)行以及納稅服務(wù)舉措上存在的問題，保證溝通渠道暢通。

4.推動(dòng)組建納稅人協(xié)會(huì)

鼓勵(lì)納稅人自發(fā)形成納稅人協(xié)會(huì)，搭建稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的橋梁，對(duì)于存在涉稅爭議的案件，可尋求納稅人協(xié)會(huì)的幫助。

5.強(qiáng)化廉政監(jiān)管

進(jìn)一步與公安、紀(jì)檢監(jiān)察等部門合作，在法律準(zhǔn)繩的限制下，防止和嚴(yán)肅查處稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)的腐敗問題，構(gòu)建“親”“清”稅企關(guān)系，保證稅務(wù)社會(huì)共治的有效實(shí)施。

6.明確各方權(quán)責(zé)

通過立法手段，進(jìn)一步明晰納稅人和相關(guān)部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅數(shù)據(jù)的法律責(zé)任，明確涉稅信息的報(bào)送內(nèi)容和格式，形成良好的涉稅信息獲取機(jī)制。同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)具有為納稅人保守秘密的責(zé)任。