許雪彤

管理會計被認為是企業(yè)總體戰(zhàn)略、業(yè)務單位、財務一體化職能最有效的工具。 本文通過閱讀國內(nèi)外文獻，進行綜合梳理，對管理會計的發(fā)展脈絡(luò)進行描述與總結(jié)，并且探討了管理會計與其他學科的交融發(fā)展，最后以國內(nèi)外研究現(xiàn)狀為基礎(chǔ)進行評述，提出自己的觀點。

發(fā)源于19世紀西方紡織業(yè)和鋼鐵重工業(yè)的管理會計理論，在這些大型制造企業(yè)里面，標準成本、機會成本和利潤中心等概念紛紛涌現(xiàn)，這宣布偉大的管理會計產(chǎn)生于世。關(guān)于管理會計的定義，根據(jù)文獻資料，在1922年H.W.Quaintance首先出版了《管理會計：財務管理入門》，并且Quaintance在文中闡述到了管理會計的概念;而對于“管理會計”定義最先較完整的表示出來，是在1952年由倫敦舉行的會計師國際代表大會會議中。管理會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在有區(qū)區(qū)百余年的發(fā)展歷史進程，對管理會計定義理論的研究也在不斷地發(fā)展改進當中，直到當前管理會計的定義還沒有形成一套國內(nèi)外都公認的理論體系。

一、國外文獻綜述

說起管理會計的定義，不同的學者們和學術(shù)機構(gòu)各抒己見。國外學術(shù)界，1958年美國會計學會管理會計委員會的定義為：“管理會計就是使用比較恰當?shù)募夹g(shù)和理論基礎(chǔ)，對企業(yè)過去和預測期的各種經(jīng)濟信息進行加工，從而有利于高層管理者編制能達到預期經(jīng)營管理和財務目標的計劃，并且制定出實現(xiàn)新目標應該走的路徑?！?966年，美國會計學會 （AAA）在《基本會計理論說明書》中提到關(guān)于管理會計的定義：“管理會計被定義為，采取比較合理的技術(shù)和思想理論基礎(chǔ)，對歷史和預測期的經(jīng)濟信息實行處理，確定為實現(xiàn)經(jīng)濟管理目標而采取的策略，來使管理部門實現(xiàn)其經(jīng)營目標?！睆倪@些定義出發(fā)，管理會計被認為是一種技術(shù)方法，其中還包括一些思想基礎(chǔ)，特別是突出管理會計不只是加工處理歷史期的數(shù)據(jù)信息，而且要加工預測期的信息。在1988年，國際會計師聯(lián)會（IFAC）的財務和管理會計委員也對管理會計定義提出了見解：“管理會計是存在于組織內(nèi)部之間，對管理當局用來進行計劃、評估以及控制的信息進行確認、計量、累計、挖掘分析、處理、解釋和輸導的過程，使資源得到合理的保證，并對其充分的開發(fā)和利用?！睆娬{(diào)了管理會計在于服務組織，而不單單是企業(yè)。在1997年，美國平衡記分卡協(xié)會主席Robert S. Kaplan教授等人合作編寫的《管理會計（第2版）》中這樣寫道“管理會計定義為，受到組織內(nèi)每個人的信息需求，將財務和非財務信息提供給組織的業(yè)務職能層人員和管理人員的過程。這個過程推動組織內(nèi)人員做出一系列投資經(jīng)營的決策。”對管理會計目標的認識從企業(yè)利潤的最大化，發(fā)展為管理會計是提供價值增值，既考慮了短期也考慮了長期的利潤增長。

二、國內(nèi)文獻綜述

從20世紀70年代末至80年代初開始，產(chǎn)生于西方的管理會計逐漸被一些學者引入我國。在1984年，李天民教授在其編著的《管理會計》書中寫道：“管路會計被定義為，運用多種專門方法，在財務會計提供的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，對相關(guān)資料信息整理、計算、對比及分析，以使得企業(yè)相關(guān)管理人員對日常的一系列經(jīng)濟活動進行控制規(guī)劃，進而使企業(yè)領(lǐng)導者為實現(xiàn)經(jīng)濟目標作出決策的一套信息處理工具。”強調(diào)管理會計要為各級管理人員服務，關(guān)注非財務信息，提出管理會計是一套信息處理系統(tǒng)。 在1999年，余緒纓教授認為：“管理會計是向企業(yè)內(nèi)部管理信息的相關(guān)使用者，在進行經(jīng)濟決策和實現(xiàn)經(jīng)濟目標方面提供有關(guān)的資料和信息，發(fā)揮會計信息的內(nèi)部管理職能的一種新型會計。”另外，余緒纓教授強調(diào)了非財務信息的重要性;知識經(jīng)濟的宏觀背景下，對無形資產(chǎn)信息的處理和披露是現(xiàn)代管理會計所應關(guān)注的重點;以及文化方面對現(xiàn)代管理會計發(fā)展的沖擊。

三、文獻述評

基于以上研究資料的分析，可以看出管理會計的定義在不斷地加強進化當中，管理會計的目標也有新的認識，從主要服務于企業(yè)到主要服務于組織，管理會計不僅僅適用于企業(yè)內(nèi)部的管理，其服務范圍也可擴展到企事業(yè)單位;管理會計也從供企業(yè)內(nèi)部中上層管理者使用，發(fā)展成可以供企業(yè)內(nèi)部各級各部門的管理者甚至是員工使用;管理會計逐漸演變成一個信息處理系統(tǒng);管理會計隨著社會的發(fā)展加進了許多新的元素，如激勵，創(chuàng)新，持續(xù)改進，戰(zhàn)略思考等。隨著知識經(jīng)濟和互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，對傳統(tǒng)的管理會計繼續(xù)提出了新的挑戰(zhàn)，尤其人工智能的出現(xiàn)，使原本很多程序化的財務會計將被智能計算機所替代，這更加突出了管理會計的重要性，但同時管理會計一些舊的定義也迫切需要改進，管理會計在未來應是以互聯(lián)網(wǎng)和計算機為主要手段，以大數(shù)據(jù)下的各種信息為渠道和內(nèi)容，從戰(zhàn)略的角度分析，更加準確預測組織未來的發(fā)展走勢，使各方利益最大化的管理信息系統(tǒng)。（作者單位：山西財經(jīng)大學會計學院）