梁潔雯

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，自2019年1月1日起，全國(guó)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位開(kāi)始執(zhí)行《 政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，該實(shí)施工作涉及面廣，政策性強(qiáng)，工作量也大。本文結(jié)合實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作就固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題談?wù)勛约簩?duì)新制度的理解及對(duì)一些問(wèn)題的探討，以供大家參考。

一 、概況

從2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度，我們可以看到我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的演變歷程，即從過(guò)去的以反映預(yù)算執(zhí)行情況為主要目標(biāo)，發(fā)展成為今日的反映預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)并重。相應(yīng)的，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算模式也從最開(kāi)始的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的“五要素”單分錄核算，業(yè)務(wù)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，發(fā)展到今天的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用“八要素”平行雙分錄核算，預(yù)算收支采用收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，其余要素則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，而且政府會(huì)計(jì)主體期末還要按規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣，隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行和推廣，便開(kāi)啟了我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的新篇章，在新舊制度銜接之際，由于各單位還不具備強(qiáng)大的會(huì)計(jì)核算技術(shù)和信息系統(tǒng)，對(duì)新的政府會(huì)計(jì)制度也有一個(gè)理解接受的過(guò)程，所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算方面還存在不少問(wèn)題，例如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的問(wèn)題。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限問(wèn)題

固定資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要控制的，使用年限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專(zhuān)用設(shè)備、通用設(shè)備等。固定資產(chǎn)折舊則是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂６凑找?guī)定，固定資產(chǎn)最低的折舊年限少則要五年多則十幾年，若一項(xiàng)固定資產(chǎn)由于使用頻繁或強(qiáng)度大導(dǎo)致實(shí)際使用期限達(dá)不到規(guī)定的折舊年限，那就只能提前報(bào)廢了，那能說(shuō)明單位對(duì)資產(chǎn)管理不善或質(zhì)量有問(wèn)題嗎？肯定不是的。所以，建議對(duì)固定資產(chǎn)的定義要更為精準(zhǔn)嚴(yán)謹(jǐn)，“在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)”改為“在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)及使用功能”，而且在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，要將相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的意見(jiàn)作為依據(jù)，不能單憑“使用超過(guò)一年”、“單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上”就確定是不是固定資產(chǎn)。

三、對(duì)固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊使用科目的理解

原有的行政事業(yè)單位采用虛提折舊方法，計(jì)提折舊沖減基金，而實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度后，要求各項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本，而且是按月計(jì)提。對(duì)于2019年以前單位已購(gòu)置的固定資產(chǎn)，這就涉及一個(gè)補(bǔ)提折舊的問(wèn)題。財(cái)政會(huì)計(jì)制度要求通過(guò)借記“累計(jì)盈余”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”來(lái)完成折舊的補(bǔ)提，那原本的固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)已全部列支出，這樣補(bǔ)提是否會(huì)造成重復(fù)列支？當(dāng)然是不會(huì)的，因?yàn)樵谠举?gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，除了全部列支外還同時(shí)增加了非流動(dòng)資產(chǎn)基金，實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度后，非流動(dòng)資產(chǎn)基金余額被要求全部并入累計(jì)盈余科目，因此在補(bǔ)提折舊時(shí)借累計(jì)盈余科目相當(dāng)于原本虛提折舊的借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金，因此并不會(huì)導(dǎo)致重復(fù)列支問(wèn)題。

四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊列支需注意區(qū)分的問(wèn)題

2019年以前購(gòu)置的固定資產(chǎn)與2019年新增的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊時(shí)列支的科目要注意區(qū)分開(kāi)來(lái)，前者是借記“累計(jì)盈余”，操作相對(duì)簡(jiǎn)單，后者則要按類(lèi)別或不同項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源列支，由于全部是月末計(jì)提業(yè)務(wù)，單憑手工進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)處理，工作量可想而知。所以，完善單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)已成為實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的當(dāng)務(wù)之急，只有從資產(chǎn)管理系統(tǒng)新增資產(chǎn)之初就設(shè)置好經(jīng)費(fèi)來(lái)源標(biāo)識(shí)，月末再由系統(tǒng)自動(dòng)匯總，匯總后的數(shù)據(jù)作為計(jì)提折舊的依據(jù)，這樣，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提工作方具有操作性。

五、使用課題經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題

在負(fù)有科研課題任務(wù)的單位，經(jīng)常會(huì)有使用課題經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)的情況，按月實(shí)提折舊就會(huì)存在一個(gè)影響實(shí)務(wù)操作性的問(wèn)題——課題經(jīng)費(fèi)的使用期限往往小于資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限。待課題結(jié)束時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收入與預(yù)算支出科目已完整反映課題資金的執(zhí)行情況并可以正常結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有計(jì)提完折舊，該由課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支的折舊費(fèi)用還沒(méi)列支完。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，建議：1、單位制定相關(guān)規(guī)定，所有固定資產(chǎn)的購(gòu)置都要在年初做好預(yù)算計(jì)劃，然后從統(tǒng)一的設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，禁止從課題經(jīng)費(fèi)開(kāi)支購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)。2、根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，把已結(jié)題的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)列支完的折舊費(fèi)用轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余科目，往后的折舊費(fèi)用就繼續(xù)在累計(jì)盈余科目列支，這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)才能互相印證，也符合課題經(jīng)費(fèi)管理的要求。只有這樣才能較好地解決以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊存在的問(wèn)題。

六、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，促使行政事業(yè)單位對(duì)自身財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求，各單位應(yīng)積極采取措施迎接新制度帶來(lái)的挑戰(zhàn)，從而使新制度在促進(jìn)單位改革工作中發(fā)揮最大的作用。（作者單位：廣州市疾病預(yù)防控制中心）