徐國輝 桂麗

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)+、第三方支付平臺的發(fā)展，共享經(jīng)濟的熱潮席卷全國各地。隨處可見的共享單車，共享充電寶，甚至共享雨傘，無處不彰顯著這個時代的進步。然而，共享經(jīng)濟的發(fā)展，也給稅收征管帶來了許多問題。本文通過簡要分析我國共享經(jīng)濟模式下的征納稅現(xiàn)狀，通過網(wǎng)約車案例分析，對我國共享經(jīng)濟模式下稅收征管的相關問題進行研究并且提出相關建議。同時，通過比較分析法，探析國外共享經(jīng)濟模式下稅收征管出現(xiàn)的問題及相應的措施，結合國外發(fā)展情況，為我國完善稅收征管提供借鑒意義。

關鍵詞：共享經(jīng)濟 稅收征管 問題 對策

一、共享經(jīng)濟模式的含義

共享經(jīng)濟的本質就是資源的所有權與使用權相分離，其關鍵點在于如何提高資源配置效率。當閑置資源的所有者有償讓渡資源使用權給他人，從中獲取一定的報酬，這就實現(xiàn)了社會閑置資源的再分配。比如一輛家庭轎車的擁有者在上下班途中有多余的空座，于是在途中順便拉幾個人，這就是資源在空間上的再分配。又比如在周末個體不需要用車時，可借助共享平臺向他人提供座位，這又實現(xiàn)了時間與空間的共同再分配，從而使資源利用達到最大化與均衡化。由此可見，共享經(jīng)濟的三大主體為商品或服務的需求方、閑置資源供給方以及共享平臺。

二、以網(wǎng)約車為例分析共享經(jīng)濟模式下我國面臨的稅收征管問題

（一）網(wǎng)約車稅收征管現(xiàn)狀

共享經(jīng)濟不僅滲入到各個細分行業(yè)，其新穎的商業(yè)模式還創(chuàng)造出了更多稅源。但新稅源的產(chǎn)生不一定適合作為課稅對象來征稅，只有穩(wěn)定的稅源才具有征稅的可能。共享經(jīng)濟模式下，動態(tài)稅源和穩(wěn)定稅源并存，動態(tài)稅源主要來自共享經(jīng)濟模式下供給方收入，由于客戶的分散化導致收入的碎片化，該類型稅源產(chǎn)生得益于共享經(jīng)濟門檻低所吸引的資源提供者。其中，網(wǎng)約車就屬于動態(tài)稅源，大多數(shù)從事網(wǎng)約車業(yè)務的司機是利用空余時間兼職，并沒有簽訂勞動合同，也沒有進行勞務登記，其就業(yè)的靈活性使得網(wǎng)約車司機的停業(yè)和歇業(yè)比傳統(tǒng)出租車司機更為隨意和頻繁，從而進一步加大稅收波動性趨勢特征。

（二）網(wǎng)約車稅收征管存在的問題

1.納稅主體眾多，難以實行稅務登記。在共享經(jīng)濟模式中，需求方在共享平臺上通過第三方支付平臺向供給方支付報酬，而第三方支付平臺和共享平臺也會相應地收取一定費用，因此他們都負有納稅義務，都屬于納稅主體。同時，假如個人與私家車車主在除開運營主體平臺之外進行私下交易，并不到相關部門備案，不進行稅務登記，那么稅務機關就無法通過查到交易活動中的資金流量，難以確定納稅人實際經(jīng)營狀況和收入歸屬，進而造成大量稅款流失。同時，網(wǎng)絡用戶與信息流是由一些數(shù)字編碼組合而成的，只有這些編碼被截獲并且解答出來，稅務機關才能確定納稅人的經(jīng)營狀況，以現(xiàn)在的稅務登記方法已經(jīng)遠遠不能控制現(xiàn)有的問題。

2.稅收征管權限難以界定。共享經(jīng)濟模式下，供求雙方的交易跨越空間的限制，交易不再黏著于某一特定的區(qū)域，具有明顯的無地域化特征，這使得交易所在地和納稅地分離，從而引發(fā)稅收管轄權模糊問題。共享經(jīng)濟平臺為網(wǎng)約車司機以及乘客提供信息咨詢服務，依靠實時共享供需雙方數(shù)據(jù)來進行運輸資源調配，因此共享平臺機構所在地在一定程度上會被網(wǎng)絡虛擬化，然而，根據(jù)現(xiàn)行稅收管轄權的認定方式，網(wǎng)約車交易地涉及到機構所在地、網(wǎng)約車司機提供服務發(fā)生地以及消費地，這三個地點都較難確定到底哪一方對其擁有稅收管轄權。同時，企業(yè)通過共享平臺獲取的應稅收入表面上源于全國并集中于企業(yè)所在地，但其真實的交易行為卻分散于全國各地，因此極易造成交易所在地稅源流失，形成兩地之間的稅收管轄權在地域空間上的分歧。

3.難以實行稅務稽查。稅務稽查是稅款征收的保障，稅務機關通過檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料來進行稅務稽查。在進行稅務稽查中，稅務機關還會檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿等會計核算資料進行審查。然而，共享經(jīng)濟具有無紙化交易的特點，普遍使用的是電子憑證，極易隱匿或修改每筆交易記錄，并且由于各大經(jīng)濟平臺所提供的服務不同，其開具的發(fā)票種類也會非常多樣，因此在一定程度上給稅務機關進行稅務稽查時造成一定難度。

4.監(jiān)管力度不足。共享經(jīng)濟模式下，由于稅源分散化、納稅主體個體化導致征稅范圍太廣，稅務機關無法全面覆蓋，因此稅務機關對稅源的把控力度不強，對經(jīng)濟的參與度不高，從而對網(wǎng)絡空間上發(fā)生的應稅行為缺乏有效的監(jiān)控。同時，我國納稅人稅收遵從度較低，在缺乏有效監(jiān)管的情況下，納稅人不能完整、準確地理解稅收法律與法規(guī)，進而不能自覺、準確、及時地履行納稅義務。

三、相關對策及建議

（一）厘清納稅主體，加強稅務登記

在共享經(jīng)濟模式下，以網(wǎng)約車為例，存在三個納稅主體，即網(wǎng)約車司機、共享平臺以及第三方支付平臺。其中，交易收入最主要的部分雖然流向了網(wǎng)約車司機，但其就業(yè)的靈活性給稅務登記及稅款征收帶來一定難度，由此可見，推行共享平臺或第三方支付平臺代扣代繳網(wǎng)約車司機的所得稅相對來說更具實踐性。同時，稅務登記開啟整個稅收征收管理工作第一步，能高效保障稅務機關實施稅收征管工作，加強稅務登記能為后續(xù)工作提供重要依據(jù)。

（二）加強與網(wǎng)絡平臺配合，完善信息平臺

隨著網(wǎng)約車的發(fā)展，稅務部門也在由“以票控稅”轉向“信息控稅”。要實現(xiàn)“信息控稅”，這就需要加強稅務部門與第三方支付平臺、共享平臺之間配合，通過數(shù)據(jù)共享，建立統(tǒng)一政府信息平臺，若與相關平臺合作，建立信息平臺，從而得到數(shù)據(jù)支撐，將為“信息控稅”提供重要基礎和可操作的可能性，從而提高征管效率，降低征管成本。

（三）委托平臺代扣代繳，完善稅務稽查

在稅款征收過程中，委托共享平臺或是第三方支付平臺實行代扣代繳，有利于稅收的源泉控制，有效防止稅款流失。對于稅源零星分散、不易控管的納稅人，代扣代繳方式無疑是比較適用的征收方式。在共享經(jīng)濟模式下，交易供給方其就業(yè)的靈活性造成稅源的動態(tài)性和分散性，因此通過第三方交易平臺和共享平臺能實時獲得交易資金流情況，推行平臺代扣代繳，能有利于加強零散稅源的管控，提高征管效率。雖然共享經(jīng)濟的發(fā)展給稅收稽查帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，但借助先進的互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息技術，我國稅收征收管理信息化建設也將指日可待。推行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”，利用現(xiàn)代信息技術實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的優(yōu)化資源配置、統(tǒng)籌稅收業(yè)務信息，將大數(shù)據(jù)的分析結果應用到稅務稽查中，能提高稅務機關進行稅務稽查的質量和效率。

（四）建立稅收監(jiān)管與反饋平臺

由于共享經(jīng)濟模式下的交易存在著零星分散、不宜監(jiān)管的特點，又因為納稅人納稅意識薄弱，可能會存在避稅的行為，因此，稅務機關可以利用網(wǎng)絡信息化手段搭建與第三方支付稅務對接監(jiān)管平臺，以此來規(guī)范納稅人行為，實施有效監(jiān)管。在監(jiān)管平臺上，稅務機關可依靠信息平臺提供的信息及數(shù)據(jù)，辦理納稅人的稅務登記、納稅申報、電子發(fā)票管理、繳納稅款等，并且可以構建電子檔案，使稅務信息清晰透明，為稅務監(jiān)管提供重要依據(jù)。在建立監(jiān)管平臺中，納稅人也可以借助平臺提出納稅過程中存在的相關問題進行反饋，稅務部門根據(jù)反饋信息做好網(wǎng)絡技術支持工作，不斷更新并完善相關稅務服務，使納稅過程更加便捷。

四、結束語

從現(xiàn)存的商業(yè)模式出發(fā)，共享經(jīng)濟實際上是中介服務的虛擬化，其依賴的現(xiàn)代信息技術為稅收征管帶來不小的挑戰(zhàn)，然而，稅務機關也可依靠合理的制度設計，運用發(fā)達的高新科技來解決這些問題。筆者認為，為防止共享經(jīng)濟模式下所造成的稅款大量流失，首先需借助各種平臺實現(xiàn)信息共享，加強稅務登記。其次建立稅收監(jiān)管平臺，委托平臺進行個稅代扣代繳，完善稅務稽查從而保障共享經(jīng)濟商業(yè)模式下稅務的充分征管。隨著科技不斷地創(chuàng)新發(fā)展，人工智能技術將在人們出行、住宿、醫(yī)療等領域發(fā)揮許多重要作用。與先進的人工智能技術以及區(qū)塊鏈技術互促互動，共享經(jīng)濟也將成為人們生活的重要場景。此外，隨著各種監(jiān)管體系的不斷完善，共享經(jīng)濟將會更加健康地發(fā)展。未來，共享經(jīng)濟不僅在促進消費方面的潛力會得到釋放，其就業(yè)方面“蓄水池”和“穩(wěn)定器”的作用也將更為凸顯，這將會有效地推動社會發(fā)展。

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（徐國輝系云南師范大學經(jīng)濟與管理學院15級財政學本科生;通訊作者：桂麗，云南師范大學經(jīng)濟與管理學院副教授）