巫艷婷

一、工業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理特征及其重要性分析

（一）工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理特點(diǎn)

首先，本文研究的對(duì)象是屬于潤(rùn)滑油生產(chǎn)制造企業(yè)，由于其產(chǎn)品使用周期長(zhǎng)、單耗少，因此使用量較一般的工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)相對(duì)較小。但其產(chǎn)品又屬于成批次生產(chǎn)的類型，因此在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)要充分考慮低的產(chǎn)品需求與大批量生產(chǎn)之間的矛盾，要合理地進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，減少企業(yè)的生產(chǎn)成本，防止庫(kù)存積壓造成資金占用風(fēng)險(xiǎn)[1]。同時(shí)由于其產(chǎn)品種類繁多，又存在較大的安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，因此儲(chǔ)存及運(yùn)輸環(huán)節(jié)要按照不同類別進(jìn)行嚴(yán)格劃分，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，也要將這部分的成本費(fèi)用考慮在內(nèi)[2]。其次，就工業(yè)企業(yè)整體來(lái)說(shuō)具有人力成本高、產(chǎn)品生產(chǎn)流程復(fù)雜、資金密集等諸多特點(diǎn)，只有保證計(jì)劃的全過(guò)程性、全面性以及執(zhí)行性才能充分發(fā)揮預(yù)算管理的實(shí)際效用，并且要將其與企業(yè)的成本管理相結(jié)合，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理的事前及事中的控制作用。其預(yù)算管理的特征具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是具有嚴(yán)密的協(xié)調(diào)性，即預(yù)算管理需要多部門共同配合完成各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算審批及監(jiān)管流程；二是具有戰(zhàn)略指導(dǎo)性，即預(yù)算管理要基于企業(yè)一段時(shí)期的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃，對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展方向起著戰(zhàn)略引導(dǎo)的作用；三是環(huán)境適應(yīng)性，預(yù)算管理需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境特點(diǎn)做出不斷的調(diào)整，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的變化需求；四是強(qiáng)制性，即保證預(yù)算管理能夠嚴(yán)格按照計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行實(shí)施執(zhí)行，保障預(yù)算計(jì)劃的權(quán)威性和預(yù)算管理的實(shí)效性。

（二）工業(yè)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的重要意義

工業(yè)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理能夠在一定程度上解決其生產(chǎn)資料不足的難題，通過(guò)合理的配置資源，減少資源浪費(fèi)，提高企業(yè)資源的使用效率。結(jié)合自身的發(fā)展情況制定合理的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)，并將目標(biāo)分解，將目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部門及崗位，為各管理人員提供準(zhǔn)確的決策執(zhí)行方向和具體的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)。在編制預(yù)算計(jì)劃時(shí)，能夠借助其管理手段強(qiáng)化各部門的信息溝通交流，幫助企業(yè)的管理部門更好地了解一線生產(chǎn)人員的利益訴求，從而做出更加合理、有效的經(jīng)營(yíng)管理決策；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管控制[4]，強(qiáng)化了工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控力度，極大地提升了其財(cái)務(wù)管理效率，并且通過(guò)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并預(yù)防企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保障其正常生成運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的開展。最后，通過(guò)績(jī)效考核及結(jié)果評(píng)價(jià)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)優(yōu)化現(xiàn)有的預(yù)算管理體系，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理水平的全面提升。

二、工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境

（一）預(yù)算觀念薄弱，預(yù)算目標(biāo)偏離

目前工業(yè)企業(yè)的全員預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，大多數(shù)員工認(rèn)為預(yù)算管理應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，與自身關(guān)聯(lián)度不大，因此缺乏基本的預(yù)算協(xié)調(diào)意識(shí)。財(cái)務(wù)人員在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)忽視了目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性，使預(yù)算管理在一開始就出現(xiàn)了目標(biāo)偏離，無(wú)法充分發(fā)揮預(yù)算管理的實(shí)際作用。而且一些工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃編制時(shí)仍將關(guān)注重點(diǎn)全部放在企業(yè)的生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部控制方面等預(yù)算管理有所忽視，而這方面的成本費(fèi)用損耗也相對(duì)較大，需要將其全部納入到預(yù)算編制的范疇，否則對(duì)企業(yè)整體的成本控制產(chǎn)生不良影響，容易使企業(yè)后期出現(xiàn)較大的預(yù)算偏差。

（二）預(yù)算編制松弛，編制方法不科學(xué)

一些企業(yè)的管理人員為了達(dá)到績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，增加其預(yù)算執(zhí)行失誤的彈性空間，編制了過(guò)于寬松的預(yù)算計(jì)劃，故意擴(kuò)大部門預(yù)算，給企業(yè)造成了大量的無(wú)效成本。其主要原因在于企業(yè)內(nèi)部信息不對(duì)稱、預(yù)算審批不嚴(yán)格、組織結(jié)構(gòu)的保障機(jī)制不健全等。加上目前大多數(shù)工業(yè)企業(yè)的預(yù)算仍采用“基數(shù)+增長(zhǎng)”的編制方法，一方面基數(shù)存在較多不確定性影響因素，而增長(zhǎng)的比例也主要是按照財(cái)務(wù)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，使預(yù)算編制考慮范圍過(guò)于狹窄，編制結(jié)果不夠科學(xué)、合理，加大了預(yù)算執(zhí)行的難度。另一方面雖然現(xiàn)在一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也意識(shí)到了這個(gè)問題，并且引入了諸如動(dòng)態(tài)預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等多種預(yù)算編制方法[3]，但受其僵化的預(yù)算管理機(jī)制和綜合水平不高的預(yù)算管理人員的限制，難以在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面推廣。

（三）預(yù)算執(zhí)行不力，監(jiān)督機(jī)制不健全

預(yù)算執(zhí)行不利一方面是由于實(shí)際的預(yù)算管理與預(yù)算計(jì)劃產(chǎn)生了較大偏差，消解了預(yù)算計(jì)劃的權(quán)威性，使出現(xiàn)偏差后的預(yù)算管理停留在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)，無(wú)法發(fā)揮其實(shí)際作用。一些企業(yè)本身的ERP系統(tǒng)設(shè)計(jì)又不夠完善，業(yè)務(wù)模塊與預(yù)算管理模塊未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)鏈接，難以通過(guò)業(yè)財(cái)融合實(shí)現(xiàn)較好的預(yù)算管理控制。另一方面由于績(jī)效考核體系不健全，在企業(yè)現(xiàn)有的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)中缺乏預(yù)算管理的相關(guān)指標(biāo)的設(shè)置，企業(yè)員工預(yù)算管理的積極性難以提升，而且權(quán)責(zé)不明、職責(zé)不清的預(yù)算管理崗位設(shè)計(jì)也嚴(yán)重影響了預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行效果。再加上一些企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況缺乏有效的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和考核，普遍存在重編制輕考核的現(xiàn)象，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行異常情況，使企業(yè)的預(yù)算管理流于形式。

三、工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）正確樹立預(yù)算觀念，融合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員首先要對(duì)預(yù)算管理引起重視，積極推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理教育培訓(xùn)活動(dòng)的開展，幫助企業(yè)員工樹立正確的預(yù)算管理觀念。同時(shí)要引進(jìn)優(yōu)秀的預(yù)算管理人才，加快企業(yè)的人才隊(duì)伍建設(shè)，提升企業(yè)員工的綜合素質(zhì)水平，鼓勵(lì)全員參與配合預(yù)算管理工作；其次，要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層面制定預(yù)算管理的目標(biāo)，將目標(biāo)分解落實(shí)到崗到人，通過(guò)績(jī)效考核的方式調(diào)動(dòng)員工目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的積極性；最后，要加強(qiáng)預(yù)算管理的過(guò)程性控制，注重內(nèi)部控制流程的成本費(fèi)用預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的全覆蓋，同時(shí)也能強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控力度，降低成本損耗。

（二）解決預(yù)算松弛問題，落實(shí)科學(xué)預(yù)算編制

要想解決預(yù)算松弛問題，前提要有明確的預(yù)算管理目標(biāo)和量化的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要提高預(yù)算編制的透明度，建立預(yù)算編制分級(jí)審批制度，強(qiáng)化預(yù)算的審核力度，壓縮管理人員的預(yù)算松弛空間，杜絕由此帶來(lái)的貪污腐敗現(xiàn)象。在當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)上引入全面的預(yù)算管理方法，再結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)適當(dāng)融合滾動(dòng)預(yù)算等其他預(yù)算編制方法。以工業(yè)企業(yè)的銷售流程為例，通過(guò)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、推廣宣傳以及經(jīng)營(yíng)銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面預(yù)算，幫助企業(yè)更加精準(zhǔn)地把握市場(chǎng)動(dòng)向，以銷定產(chǎn)，保障自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力。在預(yù)算計(jì)劃的具體編制上，包括要制定橫向的應(yīng)收賬款預(yù)算和縱向的生產(chǎn)銷售預(yù)算。為了進(jìn)一步保障預(yù)算編制的科學(xué)性，可邀請(qǐng)專家進(jìn)駐企業(yè)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員展開細(xì)化的實(shí)踐操作培訓(xùn)，提升其綜合的預(yù)算管理能力。

（三）提高預(yù)算執(zhí)行能力，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督管理

企業(yè)要通過(guò)完善內(nèi)部ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊，加強(qiáng)不同模塊之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系，強(qiáng)化預(yù)算的剛性控制，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效制度的有機(jī)結(jié)合，采用平衡計(jì)分卡等多元的績(jī)效考核辦法形成嚴(yán)格的績(jī)效考核體系，加強(qiáng)崗位的制度性約束和流程性約束，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制和跟蹤落實(shí)，對(duì)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析，及時(shí)糾正預(yù)算偏差；不允許隨意調(diào)整企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃，如需調(diào)整也要提前做好各有關(guān)部門的預(yù)算協(xié)調(diào)工作，對(duì)調(diào)整過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格審批控制，提交相應(yīng)的書面調(diào)整報(bào)告，經(jīng)集體討論同意后交由領(lǐng)導(dǎo)部門批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程要嚴(yán)格監(jiān)督管理，明確各部門崗位權(quán)責(zé)，實(shí)行崗位預(yù)算管理崗位責(zé)任追究制度，樹立預(yù)算管理的權(quán)威性，利用信息化的技術(shù)完善預(yù)算信息的數(shù)據(jù)整理工作，提高預(yù)算執(zhí)行的及時(shí)反饋效率，保障企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算管理活動(dòng)能夠高效、穩(wěn)定運(yùn)行。