崔雪萍 王鳳洲

【摘要】管理會計是特定環(huán)境下的產(chǎn)物，其發(fā)展離不開環(huán)境因素的變動。在影響管理會計的各種環(huán)境因素中，經(jīng)濟因素是主要因素，特別是經(jīng)濟全球化，導(dǎo)致管理會計作用的對象及其外部環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。本文通過對經(jīng)濟全球化與管理會計的研究，從管理會計所處的環(huán)境中探索其未來的發(fā)展趨勢。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟全球化；管理會計；新變化

【中圖分類號】F275.3

全球化帶給人類最重要的影響就是交融與發(fā)展。從經(jīng)濟到政治，從文化到科技，從思想到行動，實體經(jīng)濟與虛擬經(jīng)濟的共存，科學(xué)與人文的相互碰撞，金融與技術(shù)的共同發(fā)展，都在說明我們正處在一個融合的時代。

會計是商業(yè)環(huán)境發(fā)展中逐步形成和完善的，管理會計是會計的一個分支，他作為服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理活動的支持性工具，極易受時代變遷的影響。為了積極配合企業(yè)應(yīng)對多變的經(jīng)濟環(huán)境，管理會計需進行人為“優(yōu)化”。本文從經(jīng)濟全球化環(huán)境的發(fā)展角度，預(yù)測管理會計的新變化。

一、經(jīng)濟全球化的發(fā)展概述

經(jīng)濟全球化伴隨著資本主義的發(fā)展，資本主義的擴張表現(xiàn)將經(jīng)濟全球化發(fā)展進程劃分為以下幾個階段（如表1所示）。同時，經(jīng)濟全球化發(fā)展進程對資本市場一體化發(fā)展也起到了推進的作用。

陳寶森1（1990）認為“嚴格意義上的全球化發(fā)生在20世紀80年代末90年代初……之所以發(fā)生在這個時間，第一靠全球的信息網(wǎng)絡(luò)化，第二靠全球向市場化的變革。前者為全球化提供了技術(shù)上的保證，后者為全球化提供了體制上的保證?！睆倪@個角度講，目前我們正處于全球化經(jīng)濟深化變革階段。改革開放40年，我國加入WTO組織后經(jīng)濟迅猛發(fā)展，都歸功于經(jīng)濟全球化。

總之，經(jīng)濟全球化不僅指全球貿(mào)易的深度和廣度的延伸，還包括資本自由化以及流動規(guī)模和速度的增加。經(jīng)濟全球化的定義概括起來就是：跨國公司超越國界，通過對外貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)移和資源流動來創(chuàng)造價值的全球性經(jīng)濟活動。

二、相關(guān)文獻綜述

在市場經(jīng)濟中，市場永遠是第一位的，而變革管理則是第二位。隨著經(jīng)濟全球化對整體大環(huán)境的影響表現(xiàn)，為了適應(yīng)外部市場的變化，企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)容和形式都受到了較為深刻的調(diào)整和變革。因此，管理會計的變化應(yīng)符合新經(jīng)濟時代下的市場化特征，并發(fā)揮其積極作用。

關(guān)于經(jīng)濟全球化背景下管理會計的發(fā)展研究，不管是理論還是實證，學(xué)者們都一直在不停地探索，以使管理會計能在新的商業(yè)環(huán)境下更加充分發(fā)揮他的功能。本文梳理了中國知網(wǎng)中自2008年以后的代表性文獻（如表2所示）。

根據(jù)以上文獻的描述，經(jīng)濟全球化的發(fā)展促進了企業(yè)管理會計的全球化，企業(yè)要做的就是在這樣的浪潮中通過管理會計的重構(gòu)、創(chuàng)新與優(yōu)化，利用自身優(yōu)勢，提升企業(yè)的競爭力。

三、經(jīng)濟全球化對管理會計的影響

（一）經(jīng)濟全球化影響管理會計的主要方面

經(jīng)濟全球化帶來市場的變化以及現(xiàn)代企業(yè)組織的“進化”，促使企業(yè)為了提高企業(yè)競爭力，加強管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。所以，不管是管理會計的邊界、地位，還是應(yīng)用，都發(fā)生了劇烈的變化，集中表現(xiàn)在以下五個方面（如表3所示）。

（二）經(jīng)濟全球化促進管理會計的轉(zhuǎn)變

企業(yè)為了跟上經(jīng)濟全球化的發(fā)展，從理念到作業(yè)活動，做出了不同程度的改變。管理會計作為企業(yè)管理決策的支持性工具，理應(yīng)優(yōu)化自身，充分發(fā)揮作用。根據(jù)管理會計的內(nèi)容體系，本文將經(jīng)濟全球化對管理會計的轉(zhuǎn)變分為以下四個方面：

1.發(fā)展新的管理會計理論方法

在經(jīng)濟全球化下，直接引導(dǎo)管理會計變化趨勢的是制定相關(guān)的會計準則。全球化管理會計不僅提供企業(yè)內(nèi)部需要的信息，還提供外部的利益相關(guān)者關(guān)注的信息。綜上，經(jīng)濟全球化會驅(qū)動國家對管理會計準則的制定，對管理會計信息的規(guī)定會越來越具有透明性、客觀性和通用性。

此外，經(jīng)濟全球化使企業(yè)間的競爭趨向合作性競爭關(guān)系，出于競爭需求的組織對于管理會計理論的作用更加強調(diào)為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效率服務(wù)。不同的競爭環(huán)境，決定了企業(yè)對管理會計理論的“競爭需求”差異?，F(xiàn)實環(huán)境的變化，迫切需要適應(yīng)企業(yè)所處商業(yè)環(huán)境的新的管理會計理論，應(yīng)用于企業(yè)實際經(jīng)營活動，提升企業(yè)的管理控制職能，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。

2.創(chuàng)新管理會計工具

經(jīng)濟全球化的深化，加劇了市場競爭，為了提高企業(yè)的核心競爭力，僅有新的管理會計理論的提出不足以滿足條件，需要相應(yīng)的管理會計工具給予理論的現(xiàn)實支持。故管理者應(yīng)對管理會計工具實施改造，以適應(yīng)企業(yè)各方面的需求，這些方法主要包括：

（1）供應(yīng)鏈管理會計

經(jīng)濟全球化實現(xiàn)了跨國、跨地區(qū)的生產(chǎn)要素流動，使得全球化公司的業(yè)務(wù)在范圍和內(nèi)容上都發(fā)生了極大的變化。本土企業(yè)將業(yè)務(wù)范圍從國內(nèi)擴展到國外，并在全球建立自己的“全產(chǎn)業(yè)鏈工廠”，包括營銷服務(wù)、制造裝配和研發(fā)中心。這樣的全球性管理思維和業(yè)務(wù)變革，使現(xiàn)代市場競爭從“點對點競爭”（獨立個體間的競爭）轉(zhuǎn)化為“鏈與鏈競爭”。為此，企業(yè)將供應(yīng)鏈管理與管理會計結(jié)合，這在一定程度上拓展了管理會計的邊界，增大了管理會計的作用。

（2）優(yōu)化成本管理

全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，促使企業(yè)新的經(jīng)營方式和新型產(chǎn)業(yè)大量涌現(xiàn)， 顧客的偏好越來越個性化，這給成本工作帶來許多新問題。比如，傳統(tǒng)的統(tǒng)一化產(chǎn)品成本的衡量工具無法適用于個性化產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預(yù)測。那么，作為企業(yè)管理活動的支持性工具，管理會計就必須適應(yīng)變化，提供相應(yīng)的信息分析報告，因此，出現(xiàn)了目標成本管理、顧客成本及盈利性分析、戰(zhàn)略成本及產(chǎn)品周期成本管理等方法。此外，傳統(tǒng)的預(yù)算管理是基于平穩(wěn)的市場表現(xiàn)、已知的歷史數(shù)據(jù)，反映未來企業(yè)業(yè)績的預(yù)期，這與動態(tài)的、變化的現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境不相適應(yīng)，故需要對預(yù)算管理系統(tǒng)進行相應(yīng)的創(chuàng)新。

（3）價值鏈管理會計

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，制造業(yè)務(wù)模式逐漸從縱向集成型偏向并購和業(yè)務(wù)外包型模式，這兩種模式不僅能迅速降低成本，而且會擴大創(chuàng)新業(yè)務(wù)增值份額。因此，企業(yè)將管理會計應(yīng)用于制造業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)移時，也要注意業(yè)務(wù)價值增值具體集聚在哪個部分。

（4）戰(zhàn)略管理會計

目前我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期，習總書記根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的階段特征，用“新常態(tài)”來形容中國經(jīng)濟未來發(fā)展特征，并將其上升到戰(zhàn)略高度。對此，企業(yè)管理者應(yīng)將管理會計與戰(zhàn)略管理理論相結(jié)合，幫助經(jīng)營者思考企業(yè)轉(zhuǎn)型等戰(zhàn)略性問題，形成戰(zhàn)略管理會計，并逐步拓寬其應(yīng)用領(lǐng)域。

（5）對新的管理會計工具需求

雖然標桿法、價值鏈和供應(yīng)鏈的出現(xiàn)擴大了企業(yè)管理會計的信息收集范圍，但這些工具的使用限于同類競爭與合作。諸如智能手機之于“尼康”、“王者榮耀、微博”之于“綠箭”的之類跨界的“替代者威脅”，目前管理會計還沒有相應(yīng)的管理工具對其進行識別、管理。因此，學(xué)者們和管理者們需注重這方面的研究和應(yīng)用。

3.管理會計服務(wù)層次變化

傳統(tǒng)的管理會計主要是根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營活動中的需要，收集整理相關(guān)數(shù)據(jù)，給內(nèi)部管理者提供管理與控制的信息。然而，在全球化市場中，管理會計的目標發(fā)生了變化，從傳統(tǒng)的提高經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)造企業(yè)可持續(xù)價值，企業(yè)價值的創(chuàng)造不僅限于內(nèi)部管理者，還有其他的利益相關(guān)者。因此，需要轉(zhuǎn)變企業(yè)管理會計的服務(wù)對象， 從服務(wù)于內(nèi)部管理者發(fā)展到服務(wù)內(nèi)外部利益相關(guān)者，共同促進企業(yè)價值的提升，實現(xiàn)共贏的局面。

4.重構(gòu)管理會計系統(tǒng)

經(jīng)濟全球化的發(fā)展，使得現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境具有快速變化、外部不確定性強以及現(xiàn)代管理理念、模式的變化、職業(yè)崗位需求“軟化”（綜合型人才）等特點，現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的這些特點，對目前管理會計系統(tǒng)的設(shè)定產(chǎn)生了沖突。

比如，管理會計理論的一些靜態(tài)性的基本假設(shè)與實際經(jīng)濟活動的動態(tài)性不相符，需要進行修正；商業(yè)經(jīng)營投資決策的復(fù)雜問題，逐步凸顯管理會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和及時性的重要性；組織管理理念的變革，使得組織運行模式發(fā)生改變，相應(yīng)的責任中心的內(nèi)容需重新規(guī)劃；面對國家對經(jīng)濟的戰(zhàn)略部署，企業(yè)需要將戰(zhàn)略思想應(yīng)用于管理會計，深化管理會計理念；隨著組織活動的復(fù)雜、不確定性增加，企業(yè)需將管理會計與內(nèi)部控制相結(jié)合，加強主體控制系統(tǒng)功能。因此，重構(gòu)管理會計系統(tǒng)是未來研究的重中之重。

四、結(jié)束語

盡管在經(jīng)濟全球化浪潮中，有“反全球化”的浪花，但經(jīng)濟全球化仍在緩慢發(fā)展，且不可逆轉(zhuǎn)。在如此復(fù)雜多變的環(huán)境中，管理會計的發(fā)展面臨著多重挑戰(zhàn)。一方面，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展特點，選擇適應(yīng)經(jīng)濟全球化影響的管理會計的理論基礎(chǔ)與實務(wù)方法；另一方面，環(huán)境因素對管理會計的影響是無法割裂的，它不僅會受到經(jīng)濟全球化的影響，還會受社會文化、先進的信息技術(shù)等因素的共同作用，故管理會計體系優(yōu)化是學(xué)者們在未來要不斷探索的領(lǐng)域。

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