胡小凡

根據(jù)《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目和資金管理暫行辦法》，農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的定義如下：利用生物技術(shù)（基因技術(shù)、細胞技術(shù)）繁育的動植物良種;農(nóng)業(yè)信息技術(shù)（包括各種專家系統(tǒng)、農(nóng)業(yè)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）;設(shè)施農(nóng)業(yè)技術(shù)（包括溫室技術(shù)、無土栽培技術(shù)、基質(zhì)栽培技術(shù)）;節(jié)水農(nóng)業(yè)技術(shù)（包括滴灌、微灑和噴灌技術(shù);核技術(shù)（用于農(nóng)業(yè)育種技術(shù)）;現(xiàn)代農(nóng)業(yè)機械技術(shù)（帶電腦程序控制）;農(nóng)產(chǎn)品精加工、保鮮技術(shù);精準農(nóng)業(yè)技術(shù);新能源、新材料技術(shù);以生態(tài)農(nóng)業(yè)技術(shù)為主的多種農(nóng)業(yè)技術(shù)。企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：一是，產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;二是，研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;三是，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;第四，科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;第五，高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

在應(yīng)納稅所得額方面，應(yīng)納稅所得額等于收入總額減去不征稅收入減去免稅收入減去各項扣除再減去允許彌補的以前年度虧損。其中，不征稅收入與免稅收入需要被明確區(qū)分。不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠而免稅收入屬于稅收優(yōu)惠政策。具體來說，不征稅收入是指財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入具有公益性和非營利性，均為政府財政性支出。如果對不征稅收入征稅，則表示政府對自己征稅，不符合效率原則。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)涉及較多的免稅收入包括國債利息收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

下選取一類稅收優(yōu)惠政策說明：當公司制企業(yè)發(fā)展到一定程度時，可通過設(shè)立子公司或者分公司來擴大規(guī)模。子公司與母公司是相對概念，是指一定數(shù)額的股份被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實際控制、支配的公司。子公司具有獨立法人資格，能獨立承擔民事責任和實施經(jīng)濟行為，設(shè)立程序復(fù)雜，設(shè)立要求嚴格。而分公司與母公司是相對概念，是指公司在其住所地外設(shè)立的從事經(jīng)營活動的機構(gòu)，不具備獨立法人資格。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，若居民企業(yè)在中國境內(nèi)開設(shè)不具有獨立的法人資格的盈利機構(gòu)，采取匯總?cè)绽U企業(yè)所得稅的辦法?？倷C構(gòu)應(yīng)當與分支機構(gòu)通過匯總納稅申報的辦法實現(xiàn)所得稅的匯總計算和繳納，實現(xiàn)損益共計。如有盈虧，總公司可與分公司相互抵扣后才交納所得稅，通過內(nèi)部利益均衡來調(diào)整總體納稅義務(wù)。此外，當企業(yè)應(yīng)稅與免稅項目不能單獨計量和核算，或有較大難度，在籌劃上還可采取設(shè)立子公司的方式，即將應(yīng)稅與免稅項目分離后單獨成立子公司進行獨立核算，這種深層次的納稅籌劃可以滿足企業(yè)對自身發(fā)展的需求。

下面舉例說明：北京大北農(nóng)科技集團股份有限公司（下簡稱大北農(nóng)，股票代碼：002385）是一家已上市的農(nóng)業(yè)高科技公司，根據(jù)我國所得稅法的相關(guān)規(guī)定，大北農(nóng)為北京市科學技術(shù)委員會、北京市財政局、北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局聯(lián)合認定的高新技術(shù)企業(yè)，按15%稅率計繳企業(yè)所得稅。大北農(nóng)公司下屬從事農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)作物種植、牲畜家禽飼養(yǎng)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工的公司享受免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。具體如表1所示，因為子公司可享有與母公司同等的優(yōu)惠待遇，大北農(nóng)部分子公司只需繳納15%的企業(yè)所得稅，可節(jié)稅17543973.86元。

參考文獻

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[4]百度百科.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.http：//www.gov.cn/zwgk/2007-12/11/content_830645.htm.