王煒

摘 要：為進一步推進政府會計改革以及事業(yè)單位會計改革，目前我國各級事業(yè)單位逐步貫徹并落實新政府會計準(zhǔn)則制度。本文首先分析了新政府會計準(zhǔn)則制度中的創(chuàng)新內(nèi)容，然后結(jié)合縣級事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作存在的問題，圍繞管理、培訓(xùn)、制度三個方面，提出了提升縣級事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算水平的對策。

關(guān)鍵詞：新政府會計準(zhǔn)則;縣級事業(yè)單位;固定資產(chǎn);核算管理

2019年1月1日，財政部為保證政府會計準(zhǔn)則制度全面落實、實施，針對新政府會計準(zhǔn)則制度印發(fā)了相關(guān)的通知。這表明，在新常態(tài)下，亟須進一步提高事業(yè)單位財務(wù)管理能力，提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算能力，從而保證事業(yè)單位能夠在當(dāng)下的市場環(huán)境中正常運作、穩(wěn)步發(fā)展。

一、新政府會計準(zhǔn)則中事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作的創(chuàng)新

1.固定資產(chǎn)定義的調(diào)整

從2019年1月1日施行的《政府會計準(zhǔn)則制度》來看，有關(guān)“固定資產(chǎn)”定義以及持有的描述，從“固定資產(chǎn)由事業(yè)單位持有”轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢畷嬛黧w在開展工作活動的過程中，固定資產(chǎn)可為其所用，且能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行有效的控制”。其中“控制”是最為核心的概念，該詞也讓事業(yè)單位“固定資產(chǎn)”的定義發(fā)生了深刻變化，一方面，它強調(diào)了事業(yè)單位控制固定資產(chǎn)的主要原因;另一方面，“控制”一詞在一定程度上提升了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際價值標(biāo)準(zhǔn)，會計主體為滿足業(yè)務(wù)需求或者自身發(fā)展需求，從而對固定資產(chǎn)采取行之有效的控制措施，讓和固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益流入，經(jīng)濟利益的發(fā)生和固定資產(chǎn)確認本身沒有直接關(guān)系，在本質(zhì)上面沒有直接的沖突。

2.融資租賃內(nèi)容的調(diào)整

融資租賃相關(guān)的固定資產(chǎn)確認做出了深刻的調(diào)整，在2019年1月1日前所施行的《政府會計準(zhǔn)則制度》中，較為全面的概括了融資租賃相關(guān)固定資產(chǎn)的確認，同時也著重強調(diào)了融資租賃協(xié)議、合同中有關(guān)稅費、保險、安裝、運輸相關(guān)費用，并將這些費用作為判定固定資產(chǎn)實際價值的基礎(chǔ)條件。而在現(xiàn)行的《政府會計準(zhǔn)則制度》中，針對上述內(nèi)容進行了優(yōu)化、調(diào)整、化繁為簡，明確了融資租賃成本在其余準(zhǔn)則中的確認方法，并且將融資租賃相關(guān)固定資產(chǎn)的核算方法進行了有效簡化。如，將于首次執(zhí)行日后12個月內(nèi)完成的租賃，可作為短期租賃處理;計量租賃負債時，具有相似特征的租賃可采用同一折現(xiàn)率;使用權(quán)資產(chǎn)的計量可不包含初始直接費用等。

3.不計提折扣固定資產(chǎn)的新增以及政府會計主體固定資產(chǎn)使用年限的確定

現(xiàn)行的《政府會計準(zhǔn)則制度》，在以往的制度基礎(chǔ)上，在不計提折舊中，新增了單獨計價入賬土地項目，并且根據(jù)折舊年限，結(jié)合事業(yè)單位固定資產(chǎn)類別以及實際使用情況進行判斷。在以往的制度中，如若事業(yè)單位需要明確判定固定資產(chǎn)的折舊，則要按照統(tǒng)一的預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)進行，這種不確定的標(biāo)準(zhǔn)以及不確定的描述，在一定程度上，增加了事業(yè)單位在核算固定資產(chǎn)時的不確定性，甚至有可能會導(dǎo)致出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真等情況。而在現(xiàn)行的《政府會計準(zhǔn)則制度》中，針對固定資產(chǎn)在損耗、收益、服務(wù)等方面的使用年限做出了詳細的規(guī)定，并且為固定資產(chǎn)的折舊提供了統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，固定資產(chǎn)的核算就變得有據(jù)可循，有效提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的規(guī)范性、可對比性。同時，事業(yè)單位如果已經(jīng)按照2019年1月1日前施行的《政府會計準(zhǔn)則制度》計提折舊，在新舊制度交接轉(zhuǎn)換的過程中，應(yīng)該按照新《政府會計準(zhǔn)則制度》中的內(nèi)容，計提至2018年12月31日止應(yīng)該計提的折舊金額以及統(tǒng)計兩次計提的差額。若是事業(yè)單位在應(yīng)用新《政府會計準(zhǔn)則制度》進行計提時，新舊制度所規(guī)定的年限不一致，應(yīng)該以新《政府會計準(zhǔn)則制度》為準(zhǔn)。

二、縣級事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理現(xiàn)狀

目前，縣級事業(yè)單位因為資源以及體制方面的因素，在固定資產(chǎn)核算管理方面，主要呈現(xiàn)出以下幾點問題：①財會人員綜合素質(zhì)有待提升，專業(yè)水平有待提升，對新《政府會計準(zhǔn)則制度》的理解程度不足，而縣級事業(yè)單位因資源方面的束縛，無法針對性地對財會人員開展培訓(xùn)，財會人員無法應(yīng)對難度較大或者概念變化較大的固定資產(chǎn)核算工作。②在實務(wù)中，固定資產(chǎn)核算工作效率比較低，許多縣級事業(yè)單位因歷史遺留原因，在購置固定資產(chǎn)的時候，缺乏合理性、科學(xué)性，存在一定的流失浪費現(xiàn)象。③影響縣級事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作的重要原因之一，便是從業(yè)者缺乏固定資產(chǎn)管理意識，“重購置、輕管理”的情況在縣級事業(yè)單位中較為嚴重，尤其是經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)存在諸多固定資產(chǎn)無序管理等情況。④長久以來，我國縣級事業(yè)單位都將收付實現(xiàn)制作為財會管理工作的基礎(chǔ)，該管理模式已經(jīng)不能滿足縣級事業(yè)單位風(fēng)險控制需求，不能滿足固定資產(chǎn)核算工作提供支撐。

三、新準(zhǔn)則制度下縣級事業(yè)單位提升固定資產(chǎn)核算管理水平的對策

1.正確認識到新準(zhǔn)則制度施行的重要意義

黨的十九大報告，強調(diào)了要進一步加強事業(yè)單位管理水平。事業(yè)單位亟須完善財務(wù)管理制度，構(gòu)建權(quán)力、責(zé)任明確、關(guān)系協(xié)調(diào)的財務(wù)關(guān)系。而新政府會計準(zhǔn)則制度的施行，就是當(dāng)前規(guī)范縣級事業(yè)單位核算工作、提高縣級事業(yè)單位財會信息質(zhì)量的基本舉措。必須要進一步推進政府會計準(zhǔn)則制度落實，構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)管理體系，全面、清晰地反映縣級事業(yè)單位資產(chǎn)情況，為風(fēng)險防范提供更有利支持。

2.進一步加強對財會人員的宣傳教育力度

自2019年1月1日新政府會計準(zhǔn)則制度施行開始，各級事業(yè)單位開始陸續(xù)開展培訓(xùn)、教育工作，大部分事業(yè)單位中的財會工作人員對新政府會計準(zhǔn)則制度中的變化有了粗淺的認識，但是從客觀角度上來看，多數(shù)事業(yè)單位的培訓(xùn)力度仍舊有待提升，培訓(xùn)教育方法有待完善。新政府會計準(zhǔn)則制度中許多條款，固定資產(chǎn)核算許多項目發(fā)生了深刻的變化，所以筆者認為，不可片面地針對理論開展培訓(xùn)，而是應(yīng)該集中師資力量、專家力量，通過理論指導(dǎo)、現(xiàn)場指導(dǎo)、案例分析等多種方式，構(gòu)建一個系統(tǒng)化的培訓(xùn)規(guī)程，將培訓(xùn)方案根據(jù)工作實務(wù)，細化至月、周、日，將新政府會計準(zhǔn)則制度的施行作為培訓(xùn)發(fā)展契機，切實提高事業(yè)單位內(nèi)部財會人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)水準(zhǔn)，強化事業(yè)單位固定資產(chǎn)有效核算能力，提高單位內(nèi)部財會人員工作效率，保證新政府會計準(zhǔn)則制度中的各項內(nèi)容能夠落到實處。另外，為保證培訓(xùn)的有效性，建議針對培訓(xùn)內(nèi)容，構(gòu)建相應(yīng)的考核評價機制，通過有效的考核來激發(fā)受訓(xùn)人員的主觀能動性。

3.縣級事業(yè)單位需提升固定資產(chǎn)使用效率

固定資產(chǎn)管理模式滯后、固定資產(chǎn)管理方法滯后的情況在縣級事業(yè)單位中較為嚴重，其主要原因就是缺少一個行之有效的固定資產(chǎn)使用管理制度，從而引發(fā)了不當(dāng)使用等等問題。針對這種情況，縣級事業(yè)單位要全面分析固定資產(chǎn)管理目前存在的問題，找到成因，制定相應(yīng)的對策。一方面，若是存在閑置的固定資產(chǎn)，必須要通過完善的應(yīng)用機制，提高固定資產(chǎn)的使用效率;另一方面，若是固定資產(chǎn)的使用、管理和事業(yè)單位的實際需求不相符，那么就需要對管理方法進行調(diào)整，并且對其可行性進行論證。

4.構(gòu)建完善的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理模式

縣級事業(yè)單位想要進一步完善固定資產(chǎn)的使用，提高固定資產(chǎn)管理水平，徹底整治固定資產(chǎn)核算、管理存在的混亂情況。首先，要從固定資產(chǎn)的購入、調(diào)入、管理、維護、處置等環(huán)節(jié)入手，針對這些工作的細節(jié)問題，制定詳細的固定資產(chǎn)管理職責(zé)制度，嚴格執(zhí)行相關(guān)的驗收、采購、調(diào)撥手續(xù)，結(jié)合精細化、標(biāo)準(zhǔn)化管理理念，糾正固定資產(chǎn)管理基調(diào);其次，需要進一步完善縣級事業(yè)單位責(zé)任機制，將相關(guān)人員的薪酬和固定資產(chǎn)使用、管理、維護、處置等工作的實際成效結(jié)合起來，以此來保證相關(guān)人員的主觀能動性，從根本上解決固定資產(chǎn)“重購置、輕管理”的問題;最后，需要構(gòu)建一個專門的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理、評定小組，針對目前事業(yè)單位控制的固定資產(chǎn)、新購入的固定資產(chǎn)、已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)，進行有效的評價、管理、審核，并將最終的審核內(nèi)容。作為優(yōu)化固定資產(chǎn)管理模式的依據(jù)，以此來不斷提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水準(zhǔn)。另外，要進一步加強縣級事業(yè)單位信息化建設(shè)，推進會計核算工作信息化建設(shè)，利用信息技術(shù)，減少舞弊、錯、漏等問題，單位要結(jié)合自身實際情況，客觀研討、分析新制度對于事業(yè)單位核算工作帶來的挑戰(zhàn)，然后探究信息技術(shù)在固定資產(chǎn)核算方面的切入點。財政部門則要積極開展信息化指導(dǎo)工作，為縣級事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算水平的提高提供可靠的理論支撐。

綜上所述，合理、規(guī)范、高效的會計準(zhǔn)則制度，是新時代縣級事業(yè)單位最為重要的工作原則，針對新政府會計準(zhǔn)則制度，縣級事業(yè)單位要將其作為評判工作質(zhì)量的基本指標(biāo)，同時在實際工作中將其貫徹，解決長久以來困擾縣級事業(yè)單位發(fā)展的固定資產(chǎn)利用率低下等問題。

參考文獻

1.趙鳴驥. 認真學(xué)習(xí)貫徹政府會計準(zhǔn)則制度 加快推進政府會計改革.財務(wù)與會計，2018（1）.

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（責(zé)任編輯：劉海琳）