陳亞梅

摘 要：本文闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義，從內(nèi)部控制意識、單位組織架構(gòu)、內(nèi)控管理人才、內(nèi)部崗位設(shè)置、固定資產(chǎn)內(nèi)控情況、風(fēng)險評估機制及內(nèi)部控制機制等七個方面，分析基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并提出基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議，以供探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;影響;建議

一、行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的重要意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則。主要是通過梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，采取不同內(nèi)部控制措施并完善相應(yīng)內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制建設(shè)對行政事業(yè)單位管理有著重要影響，表現(xiàn)在以下方面。

1.保障各項經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、財務(wù)會計信息的真實完整

基層行政事業(yè)單位的各項支出全來自財政資金，為確保各項經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動都合法合規(guī)，必須建立適合單位實際的內(nèi)部控制體系并有效落實實行，加強對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管，避免各項經(jīng)濟(jì)活動工作有序開展，確保財政資金安全高效使用。

財務(wù)會計信息的客觀真實完整，才能如實反映各項經(jīng)濟(jì)活動的實際運行狀況，為單位做出正確的決策提供客觀的參考依據(jù)。單位完善的內(nèi)部控制體系，明確各項經(jīng)濟(jì)活動的具體業(yè)務(wù)流程，明確各部門各崗位在經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)中的職責(zé)，實現(xiàn)各部門各崗位在經(jīng)濟(jì)活動中的相互配合、相互制約，以及經(jīng)濟(jì)活動的授權(quán)審批牽制，確保財務(wù)會計信息的客觀真實完整。

2.保證財政資源高效利用，促進(jìn)公共服務(wù)效率的提升

加強內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，明確各部門各崗位內(nèi)部控制工作的職能，為內(nèi)部管理水平的提高提供制度保障。完善合理的內(nèi)部控制體系可以提升部門管理水平，及時查找各項活動中的風(fēng)險點，確定適合的控制措施，并完善單位相應(yīng)管理制度，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，確保財政資源高效利用，使單位各項工作的管理控制得到明顯提升，促進(jìn)公共服務(wù)效率的提升。

3.加強對權(quán)力的約束，防范廉政風(fēng)險

為加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，需要建立經(jīng)濟(jì)活動歸口管理機制，有效保證各項經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督的有效分離，保證設(shè)置內(nèi)部崗位科學(xué)合理，編制具體明確的崗位職責(zé)，將各經(jīng)濟(jì)活動的不相容崗位進(jìn)行有效分離，形成各崗位之間相互監(jiān)督與制約的崗位體系，對關(guān)鍵性的崗位盡量專人負(fù)責(zé)，且關(guān)鍵性崗位人員不能兼任內(nèi)部風(fēng)險管理崗位的工作，實現(xiàn)執(zhí)行與監(jiān)督的有效分離，防范各類廉政風(fēng)險，切實有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，提高財政資金使用效率，形成有效的互相監(jiān)督機制。

二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.單位管理者內(nèi)部控制觀念意識淡薄，重視程度不高

一些基層行政事業(yè)單位的管理者往往只注重業(yè)務(wù)工作，沒有內(nèi)部控制的意識;加之行政事業(yè)單位的經(jīng)費運轉(zhuǎn)來自財政資金支持，內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)與單位管理者考核不掛鉤，造成單位管理者對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。加之內(nèi)部控制建設(shè)是以財政發(fā)文安排，部分單位管理者簡單認(rèn)為內(nèi)部控制就是財務(wù)監(jiān)督，就是財務(wù)部門一項業(yè)務(wù)工作;未將其放在單位層面重要工作作安排，導(dǎo)致單位員工也缺乏內(nèi)部控制的意識。

2.單位組織架構(gòu)不完善

一些行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有監(jiān)督審計部門或崗位，或者將監(jiān)督審計崗位設(shè)在財務(wù)部門，使得內(nèi)部監(jiān)督機制無法有效實施。少數(shù)“三重一大”集體決策機制不能實際落實，也未有效實行技術(shù)咨詢和專家論證制度，使得重大事項的集體決策流于形式，未能有效實行經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督的有效分離。

3.內(nèi)部控制管理人才缺乏

一些基層行政事業(yè)單位由于受編制的影響，無法設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理部門，內(nèi)部控制建設(shè)往往由財務(wù)部門牽頭完成，財務(wù)人員未經(jīng)專門的內(nèi)控知識的培訓(xùn)，無法深刻領(lǐng)會內(nèi)部控制的實質(zhì)和具體建設(shè)流程，無法全面準(zhǔn)確查找經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險點，無法對內(nèi)部控制的各方面工作不能進(jìn)行有效管理。

4.單位內(nèi)部不相容崗位不分離

一些基層事業(yè)單位受單位編制的影響，預(yù)算、決算、支出審核及賬務(wù)處理、資產(chǎn)管理、合同管理、政府采購等工作全部由一個人完成。并未建立關(guān)鍵崗位責(zé)任制，一人兼多崗的問題普遍存在。無法做到不相容崗位相互分離，互相監(jiān)督的機制。

5.風(fēng)險評估機制不健全

內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)是對單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的評估，但鑒于目前很多單位對單位風(fēng)險評估機制的建立不夠重視，未建立專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，沒有對單位經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行有效分析，特別是大額的資金使用和重要決策主要是單位主要領(lǐng)導(dǎo)決定，未對相關(guān)決策進(jìn)行細(xì)致的風(fēng)險分析，潛在風(fēng)險不能及時被發(fā)現(xiàn)并采取有效措施進(jìn)行化解，風(fēng)險評估機制不健全是內(nèi)部控制體系不能有效運行的重要影響因素。

6.內(nèi)部控制管理機制不健全

首先，財政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》只對內(nèi)部控制提出了原則性要求，并未配套具體的實際操作解釋和具體實施指南，內(nèi)部控制建設(shè)要求的專業(yè)知識強，基層財務(wù)人員專業(yè)水平不能滿足內(nèi)部控制體系建設(shè)需要，加之單位管理者不重視，導(dǎo)致基層單位開展此項工作困難重重。

其次，基層單位雖然按財政部門要求建立了內(nèi)部控制管理制度，但由于專業(yè)知識缺乏及沒有專業(yè)的指導(dǎo)，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制制度沒有完善的體系，也未運用內(nèi)部控制相關(guān)的管理方法，導(dǎo)致不能很好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動的開展。

最后，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》雖然明確要設(shè)置專門的內(nèi)部控制職能部門，但多數(shù)事業(yè)單位由于編制問題并未設(shè)置，導(dǎo)致職責(zé)分工不明確，不利于內(nèi)部控制工作的開展。

三、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建議

1.管理人員提高對內(nèi)部控制的重視，強化自身內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位管理人員的重視對單位內(nèi)部控制能否有效建立并實施起著決定性作用。因此要加強對管理人員內(nèi)部控制相關(guān)知識的培訓(xùn)，將內(nèi)部控制專題知識培訓(xùn)作為管理人員能力提升培訓(xùn)的重要內(nèi)容，不斷提高管理人員的內(nèi)部控制意識，將內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行效果制定標(biāo)準(zhǔn)的評價體系并將其作為管理人員的年度考核評價的一部分，以此為依托提高管理人員的內(nèi)部控制意識，讓其真正意識到單位內(nèi)部控制的重要性。將目前因內(nèi)部控制原因?qū)е碌倪`規(guī)案例，在組織職工集體學(xué)習(xí)進(jìn)行講解，讓職工認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，在單位形成人人參與內(nèi)部控制建設(shè)的良好氛圍。

2.優(yōu)化單位內(nèi)部部門崗位設(shè)置

將各項經(jīng)濟(jì)活動按歸口管理原則落實具體管理部門，按照經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離的原則，結(jié)合單位編制情況設(shè)置監(jiān)督崗，制定監(jiān)督崗位的職責(zé)權(quán)限，確保對經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部監(jiān)督有效運行。完善單位“三重一大”集體決策制度，對單位的“三重一大”具體事項進(jìn)行明確規(guī)定，尤其是需要技術(shù)咨詢和專家論證的重大事項，確定決策組成人員，決策程序、決策機制等內(nèi)容，確保單位的“三重一大”集體決策制度符合單位實際要求。

3.專業(yè)管理人員的培養(yǎng)及配備

財政部門對各單位負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)人員進(jìn)行內(nèi)部控制專業(yè)知識的培訓(xùn)，對如何著手建立單位內(nèi)部控制體系，如何梳理業(yè)務(wù)流程及確定風(fēng)險點，如何切合實際制定內(nèi)部控制管控措施等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，使單位內(nèi)部控制建設(shè)人員對內(nèi)部控制建設(shè)的要求有具體認(rèn)識，使其能是順利開展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。

在人員招聘中根據(jù)關(guān)鍵崗位能力要求選拔，確保招聘人員的專業(yè)知識能力與選拔崗位相適應(yīng)。結(jié)合單位實際招聘具有內(nèi)部控制專業(yè)知識的技術(shù)人才，更好地開展單位內(nèi)部控制工作。

4.不相容崗位分離、輪崗及互相監(jiān)督制度

結(jié)合單位編制實際情況，認(rèn)真梳理各經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確保每個環(huán)節(jié)都有兩個人或兩個部門才能完成。結(jié)合內(nèi)部控制要求和單位人員實際情況，制定關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，制定關(guān)鍵崗位責(zé)任書，明確各崗位工作職責(zé)，崗位職責(zé)中明確不能辦理的業(yè)務(wù)范圍，確保不相容崗位有效運行。對關(guān)鍵崗位人員建立定期輪崗制度，防范廉政風(fēng)險。在財政部門指導(dǎo)下形成單位間定期互審制度，建立有效外部監(jiān)督體系。

5.建立內(nèi)部風(fēng)險識別與防范的機制

行政事業(yè)單位充分認(rèn)識建立內(nèi)部風(fēng)險識別與防范機制的重要性，建立預(yù)算控制、收支管理、政府采購、建設(shè)項目、合同管理等方面的內(nèi)部風(fēng)險與防范體系，制定支出限額標(biāo)準(zhǔn)控制，對投資較大的項目或支出需事前做好可行性研究報告等科學(xué)論證，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險點，采取相應(yīng)風(fēng)險應(yīng)對策略將風(fēng)險控制在單位承受范圍之內(nèi)。

加強單位內(nèi)部控制與外部專業(yè)力量的配合機制，借助外部專業(yè)力量對單位內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行全面評估，提高風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性。強化對財務(wù)人員工作的管理監(jiān)督，加強對財務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度，防范各類風(fēng)險，提高單位財務(wù)工作水平，促進(jìn)內(nèi)部控制工作順利開展。

6.建立完善內(nèi)部控制機構(gòu)和制度體系

建立健全完善的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制機制運行的有效保證。各單位應(yīng)從實際情況出發(fā)，認(rèn)真梳理本單位涉及的業(yè)務(wù)流程，對照相關(guān)法律法規(guī)完善規(guī)范業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)模式，建立風(fēng)險評估機制，強化內(nèi)部管理。健全單位內(nèi)部控制機構(gòu)或聘請專業(yè)機構(gòu)參與單位內(nèi)部控制建設(shè)，并定期聘請第三方機構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險評估，全方位、多層次的推進(jìn)內(nèi)部控制管理工作。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）