摘 要:隨著國家財務(wù)制度日益完善,特別是《政府會計準則》的實施,對高校固定資產(chǎn)核算提出了更高的要求,但高校圖書類固定資產(chǎn)管理比較滯后,通過對我校圖書館圖書借閱率的統(tǒng)計分析,談?wù)剬D書類固定資產(chǎn)核算的新設(shè)想。
關(guān)鍵詞:高校圖書館;固定資產(chǎn);會計核算;折舊
隨著我國的財政制度改革穩(wěn)步推進,高校財務(wù)管理改革也在不斷完善,對固定資產(chǎn)核算的要求也更高了,圖書館是高校的重要組成部分,收藏的圖書被教育部列為六大類固定資產(chǎn)之一,如何進行會計核算,既要立足本國的實際國情,又要把握時代發(fā)展的脈搏。
1 高校財務(wù)會計制度簡介
由于不同部門執(zhí)行各自的會計制度,會計核算標準也不盡相同,為了更加規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算, 2015年10月國家財政部頒發(fā)了《政府會計準則——基本準則》,2017年10月財政部又頒發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,鑒于高校財務(wù)管理的獨特性、復(fù)雜性,2018年8月財政部發(fā)出《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》。
2 高校圖書類固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
在《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第二條中將圖書列為固定資產(chǎn):“單位價值雖未達到規(guī)定標準,但是使用年限超過1年(不含1年)的大批同類物資,如圖書、家具、用具、裝具等,應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)?!?由此可見,圖書作為高校六大類固定資產(chǎn)之一,在學(xué)校占有十分重要的地位。
相比企業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理,高校固定資產(chǎn)核算要滯后許多,會計信息不能準確反映教育投入的績效,這與我國高校固定資產(chǎn)的復(fù)雜性有關(guān),為了確?!墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》在高等學(xué)校的有效貫徹實施,更加科學(xué)地管理高校固定資產(chǎn),2018年8月財政部發(fā)出《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》,要求高校在2019年1月1日起施行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。從以上進程可以看出,高校固定資產(chǎn)管理逐步走上科學(xué)化、正規(guī)化。圖書類固定資產(chǎn)相比高校其他固定資產(chǎn),情況更為特殊,不同高校的會計核算差別也較大,主要集中在固定資產(chǎn)計價和計提折舊上,下面就這兩個問題進行分析探討。
3 高校圖書類固定資產(chǎn)如何計價
對高校圖書類固定資產(chǎn)進行會計核算,就要涉及到圖書的計價問題,圖書館在采購圖書過程中,有圖書標價和圖書購價之分,由于圖書的商業(yè)折扣彈性比較大,標價與購價的差別也比較大,那么依照哪個進行固定資產(chǎn)核算呢?《會計法》第九條規(guī)定:“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算?!薄墩畷嫓蕜t-基本準則》第十一條規(guī)定:“ 政府會計主體應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算,如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果,保證會計信息真實可靠?!睆囊陨戏蓷l款可以看出,對圖書進行會計核算,應(yīng)當依據(jù)實際支出的購價進行會計核算。例如某高校圖書館采購一批圖書,定價合計20000元,商家優(yōu)惠打八折,實際支付金額16000元,支出和固定資產(chǎn)賬目會計分錄如下:
借:事業(yè)支出-圖書資料? ? ? ? ? ? 16000
貸:銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?16000
借:固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?16000
貸:非流動資金基金-固定資產(chǎn)? ? ? 16000
以上會計分錄完全符合會計法規(guī)定,但在實際中卻有一個不可回避的問題,那就是相同圖書在不同時間、不同圖書館,其購價是不一樣的,那么依此匯總出的固定資產(chǎn)會計數(shù)據(jù),就沒有建立在同一標準上,這樣的統(tǒng)計指標是缺少對比價值的。在《政府會計準則-基本準則》第十五條有這樣的條文:“ 政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當具有可比性?!煌畷嬛黧w發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項,應(yīng)當采用一致的會計政策,確保政府會計信息口徑一致,相互可比?!辫b于這種情況,有學(xué)者提出嘗試將圖書購價與入賬價分離,即以實際支付資金計入支出科目,以圖書標價核算固定資產(chǎn),于是以上會計分錄修改如下:
借:事業(yè)支出-圖書資料? ? ? ? ? ? 16000
貸:銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?16000
借:固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?20000
貸:非流動資金基金-固定資產(chǎn)? ? ? 20000
以圖書標價核算固定資產(chǎn),統(tǒng)計出的不同圖書館數(shù)據(jù)就有了可比性,但《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第八條明文規(guī)定:“固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。”即使圖書類固定資產(chǎn)作為“應(yīng)當”以外的特例,還存在一個問題,即事業(yè)支出與固定資產(chǎn)的增長數(shù)量不一致,兩者之間的差額如何下賬呢?因為沒有明確的操作規(guī)定,以往各個單位的處理情況很不相同,大致以事業(yè)基金、商家退款、捐贈收入等科目入賬,但無論采用哪種方式,都與越來越嚴謹?shù)臅嫹ㄒ?guī)相背離,如何解決這個難題,還需要進一步探討。在沒有解決這個問題之前,固定資產(chǎn)初始計量應(yīng)當依據(jù)圖書購價核算。
4 高校圖書類固定資產(chǎn)計提折舊
為了更加科學(xué)的評估高校固定資產(chǎn),就必須要進行固定資產(chǎn)折舊,但圖書作為固定資產(chǎn),其使用年限長短不一,而且無法精準確定,這種獨特性使得很難對圖書計提折舊,所以《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第十七條將圖書列為不計提折舊固定資產(chǎn)。
高校圖書館收藏的圖書數(shù)量巨大,且與其他一般固定資產(chǎn)差異很大,很難做到帳帳、帳卡、帳物相符,再加上某些會計核算脫節(jié),大大影響了圖書類固定資產(chǎn)核算的準確度、透明度。為了規(guī)范圖書類固定資產(chǎn)會計核算,提高會計信息質(zhì)量,圖書館界人士進行了一些的探索,提出不少圖書計提折舊的新想法,比如有人提出以圖書流通借閱次數(shù)為依據(jù)計提折舊,也有人提出采用固定資產(chǎn)減值科目對圖書的損耗計提折舊,即流通借閱頻次越高,圖書的有形損耗越大。以上探索對開拓新思路非常有益,但與會計法規(guī)定的計提折舊對接不夠,在會計實務(wù)中難以實際操作。
5 結(jié)語
會計準則體系的建立必須考慮我國國情,固定資產(chǎn)核算也不能脫離當前的經(jīng)濟環(huán)境,在市場經(jīng)濟環(huán)境尚未成熟、監(jiān)管機制還不完善的情況下,高校圖書類固定資產(chǎn)核算不能操之過急,特別是固定資產(chǎn)折舊問題,否則會導(dǎo)致會計信息混亂,因此,圖書類固定資產(chǎn)核算將是一個長期的、不斷完善的過程。
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作者簡介
李志強(1968-),男,漢,保定人,現(xiàn)就職于華北電力大學(xué)圖書館,2002年被評為副研究館員。