摘 要：隨著國家財務(wù)制度日益完善，特別是《政府會計準則》的實施，對高校固定資產(chǎn)核算提出了更高的要求，但高校圖書類固定資產(chǎn)管理比較滯后，通過對我校圖書館圖書借閱率的統(tǒng)計分析，談?wù)剬D書類固定資產(chǎn)核算的新設(shè)想。

關(guān)鍵詞：高校圖書館;固定資產(chǎn);會計核算;折舊

隨著我國的財政制度改革穩(wěn)步推進，高校財務(wù)管理改革也在不斷完善，對固定資產(chǎn)核算的要求也更高了，圖書館是高校的重要組成部分，收藏的圖書被教育部列為六大類固定資產(chǎn)之一，如何進行會計核算，既要立足本國的實際國情，又要把握時代發(fā)展的脈搏。

1 高校財務(wù)會計制度簡介

由于不同部門執(zhí)行各自的會計制度，會計核算標準也不盡相同，為了更加規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算， 2015年10月國家財政部頒發(fā)了《政府會計準則——基本準則》，2017年10月財政部又頒發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，鑒于高校財務(wù)管理的獨特性、復(fù)雜性，2018年8月財政部發(fā)出《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》。

2 高校圖書類固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

在《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第二條中將圖書列為固定資產(chǎn)：“單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)?！?由此可見，圖書作為高校六大類固定資產(chǎn)之一，在學(xué)校占有十分重要的地位。

相比企業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，高校固定資產(chǎn)核算要滯后許多，會計信息不能準確反映教育投入的績效，這與我國高校固定資產(chǎn)的復(fù)雜性有關(guān)，為了確?！墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》在高等學(xué)校的有效貫徹實施，更加科學(xué)地管理高校固定資產(chǎn)，2018年8月財政部發(fā)出《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》，要求高校在2019年1月1日起施行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。從以上進程可以看出，高校固定資產(chǎn)管理逐步走上科學(xué)化、正規(guī)化。圖書類固定資產(chǎn)相比高校其他固定資產(chǎn)，情況更為特殊，不同高校的會計核算差別也較大，主要集中在固定資產(chǎn)計價和計提折舊上，下面就這兩個問題進行分析探討。

3 高校圖書類固定資產(chǎn)如何計價

對高校圖書類固定資產(chǎn)進行會計核算，就要涉及到圖書的計價問題，圖書館在采購圖書過程中，有圖書標價和圖書購價之分，由于圖書的商業(yè)折扣彈性比較大，標價與購價的差別也比較大，那么依照哪個進行固定資產(chǎn)核算呢？《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算?！薄墩畷嫓蕜t-基本準則》第十一條規(guī)定：“ 政府會計主體應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠?！睆囊陨戏蓷l款可以看出，對圖書進行會計核算，應(yīng)當依據(jù)實際支出的購價進行會計核算。例如某高校圖書館采購一批圖書，定價合計20000元，商家優(yōu)惠打八折，實際支付金額16000元，支出和固定資產(chǎn)賬目會計分錄如下：

借：事業(yè)支出-圖書資料? ? ? ? ? ? 16000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?16000

借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?16000

貸：非流動資金基金-固定資產(chǎn)? ? ? 16000

以上會計分錄完全符合會計法規(guī)定，但在實際中卻有一個不可回避的問題，那就是相同圖書在不同時間、不同圖書館，其購價是不一樣的，那么依此匯總出的固定資產(chǎn)會計數(shù)據(jù)，就沒有建立在同一標準上，這樣的統(tǒng)計指標是缺少對比價值的。在《政府會計準則-基本準則》第十五條有這樣的條文：“ 政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當具有可比性?！煌畷嬛黧w發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比?！辫b于這種情況，有學(xué)者提出嘗試將圖書購價與入賬價分離，即以實際支付資金計入支出科目，以圖書標價核算固定資產(chǎn)，于是以上會計分錄修改如下：

借：事業(yè)支出-圖書資料? ? ? ? ? ? 16000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?16000

借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?20000

貸：非流動資金基金-固定資產(chǎn)? ? ? 20000

以圖書標價核算固定資產(chǎn)，統(tǒng)計出的不同圖書館數(shù)據(jù)就有了可比性，但《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第八條明文規(guī)定：“固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。”即使圖書類固定資產(chǎn)作為“應(yīng)當”以外的特例，還存在一個問題，即事業(yè)支出與固定資產(chǎn)的增長數(shù)量不一致，兩者之間的差額如何下賬呢？因為沒有明確的操作規(guī)定，以往各個單位的處理情況很不相同，大致以事業(yè)基金、商家退款、捐贈收入等科目入賬，但無論采用哪種方式，都與越來越嚴謹?shù)臅嫹ㄒ?guī)相背離，如何解決這個難題，還需要進一步探討。在沒有解決這個問題之前，固定資產(chǎn)初始計量應(yīng)當依據(jù)圖書購價核算。

4 高校圖書類固定資產(chǎn)計提折舊

為了更加科學(xué)的評估高校固定資產(chǎn)，就必須要進行固定資產(chǎn)折舊，但圖書作為固定資產(chǎn)，其使用年限長短不一，而且無法精準確定，這種獨特性使得很難對圖書計提折舊，所以《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第十七條將圖書列為不計提折舊固定資產(chǎn)。

高校圖書館收藏的圖書數(shù)量巨大，且與其他一般固定資產(chǎn)差異很大，很難做到帳帳、帳卡、帳物相符，再加上某些會計核算脫節(jié)，大大影響了圖書類固定資產(chǎn)核算的準確度、透明度。為了規(guī)范圖書類固定資產(chǎn)會計核算，提高會計信息質(zhì)量，圖書館界人士進行了一些的探索，提出不少圖書計提折舊的新想法，比如有人提出以圖書流通借閱次數(shù)為依據(jù)計提折舊，也有人提出采用固定資產(chǎn)減值科目對圖書的損耗計提折舊，即流通借閱頻次越高，圖書的有形損耗越大。以上探索對開拓新思路非常有益，但與會計法規(guī)定的計提折舊對接不夠，在會計實務(wù)中難以實際操作。

5 結(jié)語

會計準則體系的建立必須考慮我國國情，固定資產(chǎn)核算也不能脫離當前的經(jīng)濟環(huán)境，在市場經(jīng)濟環(huán)境尚未成熟、監(jiān)管機制還不完善的情況下，高校圖書類固定資產(chǎn)核算不能操之過急，特別是固定資產(chǎn)折舊問題，否則會導(dǎo)致會計信息混亂，因此，圖書類固定資產(chǎn)核算將是一個長期的、不斷完善的過程。

參考文獻

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作者簡介

李志強（1968-），男，漢，保定人，現(xiàn)就職于華北電力大學(xué)圖書館，2002年被評為副研究館員。