田俊文

摘 要：通過民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槊褶k非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)處理，了解如果做到會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表、稅收、財(cái)務(wù)軟件等各方面的銜接。從而更好地規(guī)范民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)科目;財(cái)務(wù)報(bào)表;財(cái)務(wù)報(bào)告

有些民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)成立當(dāng)初并不需要營(yíng)業(yè)執(zhí)照，僅需要醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證，隨著社會(huì)的發(fā)展，工商稅務(wù)五證合一的全面開展，迫使有些無法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在此情況下不得不轉(zhuǎn)變?yōu)槊褶k非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，由民政局發(fā)放民辦非企業(yè)單位登記證書，從而達(dá)到五證合一的目標(biāo)。另外從2015年至今，國(guó)家出臺(tái)了很多支持社會(huì)力量提供多層次多樣化醫(yī)療服務(wù)的類似政策，鼓勵(lì)社會(huì)力量投資非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。但是，對(duì)于一些民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)變更為民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，相關(guān)部門并未出臺(tái)非常明朗的政策。而民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與民辦非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度是兩個(gè)不同的體系，而如何有效從民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)處理銜接到民辦非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)處理是本文需要思考的重點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)制度的調(diào)整

民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度是兩個(gè)不同的體系，民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;而轉(zhuǎn)化為民營(yíng)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)采用的是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。

變更的次月按照民辦非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度重新設(shè)置民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)憑證的種類和格式，還需要制定其編制、傳遞、審核、整理、匯總的方法和程序，會(huì)計(jì)科目的名稱、編號(hào)和每個(gè)會(huì)計(jì)科目具體核算的內(nèi)容;記賬方式方法、流程、規(guī)則;成本核算;費(fèi)用的核算和報(bào)銷流程;財(cái)產(chǎn)清查方法;會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式和編填寫方法;財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送流程; 會(huì)計(jì)檔案的保管和銷毀辦法;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、具體崗位工作內(nèi)容和職責(zé)。

二、會(huì)計(jì)科目調(diào)整

民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)科目名稱方面，按照民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己醫(yī)療機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，確定適合于本機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)科目名稱。當(dāng)然每個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)情況不盡相同，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以酌情自己增加、減少或者合并一些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除制度已有規(guī)定者外，在不違反相關(guān)規(guī)定前提下，也可以根據(jù)自身醫(yī)療機(jī)構(gòu)情況自行確定。因此民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以按照自己需要合法設(shè)置會(huì)計(jì)科目，相對(duì)于民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中需要調(diào)整的主要科目有以下幾種：

資產(chǎn)方面：貨幣資金、存貨科目保持不變，短期投資和應(yīng)收款項(xiàng)科目有所調(diào)整：民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有的購(gòu)入短期投資，應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息是實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但是尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或者是到期沒有領(lǐng)取的債券利息。應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息這些科目到民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)就應(yīng)該調(diào)整為應(yīng)收款項(xiàng)核算。其他流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)科目保持不變。相對(duì)于民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)增加了受托代理資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)科目。

負(fù)債類：流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目下的科目保持不變，負(fù)債增加了受托代理負(fù)債科目。

所有者權(quán)益VS凈資產(chǎn)：民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的所有者權(quán)益項(xiàng)目下的科目到民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中不存在了，由于其不以營(yíng)利為目的，其收入用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本的特殊性質(zhì)，所以只有非限定性凈資產(chǎn)和限定性資產(chǎn)科目。

收入類：醫(yī)療服務(wù)收入，民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整為民辦非營(yíng)利性醫(yī)療的非限定性收入。次月銷售商品，借方登記為現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金額，貸方記非限定性收入，當(dāng)次月銷售的若是限定性商品銷售收入，則應(yīng)該計(jì)到限定性收入科目。

費(fèi)用類：在民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，而民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則無財(cái)務(wù)費(fèi)用這一科目，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用。借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣，借記“籌資費(fèi)用”科目，將財(cái)務(wù)費(fèi)用更換為籌資費(fèi)用。而銷售折讓在民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為銷售費(fèi)用，但是民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是沒有銷售費(fèi)用科目，因此民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槊褶k非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的次月發(fā)生的銷售費(fèi)用應(yīng)該沖減銷售收入。在民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中管理費(fèi)用是個(gè)大雜燴，除了同民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，如行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、辦公樓折舊等、還有需要區(qū)分是管理費(fèi)用還是銷售費(fèi)用的水電費(fèi)、差旅費(fèi)，還有攤?cè)氤杀镜恼叟f費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，還有應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、資產(chǎn)減值損失這些等。這些在民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中當(dāng)月就無須改變，次月統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入管理費(fèi)用科目下。

三、稅收的轉(zhuǎn)變

增值稅方面：民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從取得醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證之日起，服務(wù)收入3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增之前），醫(yī)院自己的制劑免征增值稅，自用的房產(chǎn)、土地、車船免征相對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)。免稅期期限結(jié)束，需要按照相關(guān)規(guī)定依法納稅，如果民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槊褶k非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，結(jié)合當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定，在變更次月即可按照非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)優(yōu)惠政策免征增值稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)。但是從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如將醫(yī)院閑置房間出租給他人做會(huì)務(wù)的收入、將醫(yī)院機(jī)器設(shè)備等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的收入、醫(yī)院對(duì)外培訓(xùn)取得的收入等應(yīng)按規(guī)定征稅。有一點(diǎn)值得注意的是，此非醫(yī)療服務(wù)收入如果直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，而且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)的部分可抵扣其應(yīng)納稅所得額，其他部分需要征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅方面：營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以按照相關(guān)規(guī)定享受免稅優(yōu)惠。

綜合以上所述，結(jié)合當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定，從變更的次月起按照民間非營(yíng)利性組織的稅收優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定繳納各種稅費(fèi)。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的延續(xù)轉(zhuǎn)換

報(bào)表次月由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表更換為資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表，其他門診住院診療收入、中草藥等收入月報(bào)、年報(bào)表等不變。

資產(chǎn)負(fù)債表中增加的受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債、文物文化等科目根據(jù)當(dāng)月增加數(shù)填寫。由于民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)成立初期有實(shí)收資本和資本公積，而民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)沒有所有者權(quán)益這一說法，因此所有者權(quán)益轉(zhuǎn)變?yōu)閮糍Y產(chǎn)，一般來說民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所有者權(quán)益中實(shí)收資本（或股本）不得抽逃，因此實(shí)收資本科目金額變更為限定性凈資產(chǎn)，資本公積科目金額變更為非限定性凈資產(chǎn)。不過此科目需要根據(jù)實(shí)際主管部門對(duì)民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)置門檻和捐贈(zèng)成立者投資實(shí)際情況填寫，并不是一成不變的。

而對(duì)于民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)字需要填寫到民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)表的本年累計(jì)數(shù)中，且按照資金的分布分別填寫到非限定性資產(chǎn)和限定性資產(chǎn)中，財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用歸集到業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的其他費(fèi)用，營(yíng)利外收支歸集到其他收入，所得稅費(fèi)用歸集到其他費(fèi)用中。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送對(duì)象的轉(zhuǎn)變

主管的業(yè)務(wù)單位增加了民政局，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)象由衛(wèi)生局、主管稅務(wù)局變更為衛(wèi)生局、主管稅務(wù)局、民政局。按照民辦非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送。

六、結(jié)束語

民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)變更為民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理除了制度、會(huì)計(jì)科目、稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告方面調(diào)整，還有發(fā)票的更換、財(cái)務(wù)軟件的更換和重新設(shè)置科目錄入，原來的財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)憑證等保留以備上級(jí)有關(guān)部門和企業(yè)自己內(nèi)部自查使用。而在利潤(rùn)分配方面，國(guó)家開始先后不同地方出臺(tái)可給予舉辦人一定獎(jiǎng)勵(lì)，如河南省規(guī)定在扣除成本、預(yù)留發(fā)展基金以及其他有關(guān)費(fèi)用后可以從收支中提取一定比例用于獎(jiǎng)勵(lì)舉辦者。另外在編制合并報(bào)表方面，如對(duì)外投資，對(duì)被投資單位具有控制權(quán)或者法律意義上占有足夠比例，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表等情況。一般很少有民辦營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)變更為民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，當(dāng)然目前有此現(xiàn)象發(fā)生也有它必然存在的道理。

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