劉慶萍

摘 要 票據(jù)是企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分，發(fā)票是其中最基本的核算憑證。我國從2005年開始實施增值稅發(fā)票管理新規(guī)定《國家稅務總局關于啟用增值稅普通發(fā)票有關問題的通知》，并在近幾年內進行多次了修改，于2018年1月1日正式實施最新的《國家稅務總局關于啟用增值稅普通發(fā)票有關問題的通知》，①說明國家在不斷加大對增值稅發(fā)票的管理力度，可見國家十分重視票據(jù)的監(jiān)管問題，而現(xiàn)在企業(yè)存在許多票據(jù)財稅風險，必須加以規(guī)避管控。本文主要分析企業(yè)票據(jù)財稅風險存在的原因，針對這些原因提出相應的管控和規(guī)避措施，用以幫助企業(yè)進行票據(jù)管理和規(guī)避財稅風險。

關鍵詞 企業(yè) 發(fā)票 財稅風險 風險管控

一、票據(jù)財稅風險存在的原因

（一）企業(yè)票據(jù)的發(fā)展

縱觀增值稅發(fā)票歷史，從1994年價稅分離的增值稅發(fā)票正式啟用，到2019年增值稅歷史意義上的最大變革，增值稅發(fā)票在中國已存在25個年頭。

最早票據(jù)的使用僅有手寫的紙質票據(jù)這一種方式，沒有財稅知識的相當一部分人群對票據(jù)的財稅風險懵懵懂懂，甚至壓根就不知道，更多的人甚至簡單地認為有票據(jù)就可以使用，有票據(jù)就可以做賬，卻不知當時的紙質發(fā)票有很多風險隱患，因此那個年代出現(xiàn)了很多大頭小尾、篡改紙質發(fā)票、虛開收據(jù)等投機做法，很多不規(guī)范企業(yè)冒險通過投機渠道取得虛假票據(jù)，從而達到少交稅、不交稅和偷逃稅的目的。若干年過去了，以偷逃稅為目的偽造票據(jù)的人依然存在，還有部分企業(yè)還是會冒險在票據(jù)上做文章，從而達到不交或少交稅的目的，因而產生了由票據(jù)引發(fā)的財稅風險。

目前隨著征管手段的發(fā)展，很多企業(yè)跟不上國家稅制改革的步伐，納稅意識薄弱，使用過期、作廢的票據(jù)，違反了稅收法律法規(guī)，從而使企業(yè)面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等財稅風險，還有的企業(yè)在經(jīng)營過程中對稅法拿捏不準確，或沒有領會有關優(yōu)惠稅收政策，從而導致企業(yè)多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

（二）企業(yè)內部管理中存在的財稅風險

第一，財務人員未學習和掌握財稅知識，意識淡薄，審核力度不足，使用了不合規(guī)發(fā)票，待稅務稽查發(fā)現(xiàn)該票據(jù)不合規(guī)時，企業(yè)已做進項抵扣稅金業(yè)務，從而造成補繳稅款及滯納金的多方損失。

第二，企業(yè)內部監(jiān)管制度不健全。銷售人員或業(yè)務人員偽造合同，虛構業(yè)務，并且還取得發(fā)票。財務人員在完全不知情的情況下使用了該票據(jù)，待開票方因為票據(jù)作假引發(fā)稽查并核實出虛假業(yè)務通知其企業(yè)時，其單位早已經(jīng)做了進項稅金的抵扣和企業(yè)利潤的稅前扣除，從而造成企業(yè)不真實數(shù)據(jù)的披露、企業(yè)聲譽受損等惡劣影響。

二、票據(jù)中存在的財稅風險

（一）從使用發(fā)票方角度來看

第一，購貨方對增值稅專用發(fā)票認知深刻，會在票據(jù)認證后使用，而對普通發(fā)票的辨析能力不強，未在國家稅務局官網(wǎng)上進行發(fā)票的真?zhèn)巫R別，使用了已經(jīng)停止使用的虛假票據(jù)，直到稅務稽查才發(fā)現(xiàn)不得列支費用，使企業(yè)蒙受損失。

第二，企業(yè)對電子發(fā)票沒有核對或沒有備查登記，使用了重復打印的電子發(fā)票，被稅務機構稽查發(fā)現(xiàn)，導致企業(yè)需補繳稅款。

（二）從發(fā)票開具方角度來看

第一，企業(yè)將自己生產的商品送給股東或投資者，集體福利或個人消費和無償贈送他人都應被視作銷售，根據(jù)票據(jù)計提銷售稅金，但很多企業(yè)沒有該納稅行為意識，在增值稅納稅申報表附列資料（一）中的未開票銷售額欄次中沒有填寫，同時賬上也沒有計提，這導致企業(yè)被追繳稅金并補繳滯納金。

第二，各類票據(jù)必須保存并計入企業(yè)賬內。企業(yè)的各類票據(jù)都需要認真保管。財務人員在做賬時，票據(jù)就是企業(yè)發(fā)生各類收支的證明，給財務人員提供一個準確的金額和用途，是財務人員計算應納稅額的基礎依據(jù)，但有的企業(yè)財務人員做事不謹慎，導致票據(jù)丟失，以至于需要將丟失的增值稅發(fā)票在稅務局報備后才可抵扣，這樣會給當期的應繳增值稅造成影響，也就延誤了當期進項稅金抵扣稅額的最佳時機。

三、票據(jù)財稅風險的管控

金稅三期的大數(shù)據(jù)監(jiān)測分析和企業(yè)申報比對等方式，大大加強了對票據(jù)風險的管控，一定程度上降低了企業(yè)的稅務風險，杜絕了虛假票據(jù)，但這不能完規(guī)避票據(jù)風險，票據(jù)的監(jiān)管還應從以下方面考慮：

（一）嚴格規(guī)定發(fā)票取得制度

當企業(yè)發(fā)現(xiàn)使用的發(fā)票信息不全或發(fā)票的內容與實際業(yè)務不相符時，應加強內部控制，從而完善企業(yè)對于發(fā)票的取得和管理制度。企業(yè)必須嚴格規(guī)定發(fā)票格式。企業(yè)在對財務人員進行培訓時，應強調不合規(guī)的發(fā)票不得作為財務報銷的憑證，也不能作為稅收憑證，同時企業(yè)應對于不合規(guī)發(fā)票的報銷人員進行處罰。嚴格規(guī)范財務人員在取得發(fā)票時的審核標準和制度。從發(fā)票取得的源頭上進行管理，這樣就能減少票據(jù)帶來的財稅風險。

（二）加強企業(yè)的發(fā)票管理制度

財務部在取得發(fā)票后，需要有財務人員嚴格核對發(fā)票的每一處信息，要求與發(fā)票規(guī)定格式內容相同，需要符合相應的法律法規(guī)。對于無法辨別真?zhèn)蔚陌l(fā)票，應及時向稅務機關申請，請求稅務機關來判別真?zhèn)?。若出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票沒有被及時查出，財務人員要接受處罰。對財務人員的發(fā)票二次審核過程加強管理，這樣可以在一定程度上降低財稅風險。

（三）企業(yè)應加強對發(fā)票開具環(huán)節(jié)的把控

企業(yè)在開具發(fā)票的同時，需要嚴格遵循《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》要求。在填寫前核實相關經(jīng)營活動的情況，確保按照企業(yè)所發(fā)生的實際情況進行填寫，不得有填寫與企業(yè)實際發(fā)生事情不符或者金額與實際金額不符的情況。防止多次修改填寫導致發(fā)票大量被廢棄，或者金額不符導致稅務機關認定開具的發(fā)票異常等問題。

四、票據(jù)財稅風險的規(guī)避措施

（一）選擇誠信守法的合作商

企業(yè)在與其他企業(yè)達成協(xié)議之前，應該提前調查該企業(yè)的經(jīng)濟情況，其在行業(yè)內信譽度是否良好、是否有相關證件和一般納稅人資格等方面，從而決定是否與其簽訂合同并長期合作。

（二）使用《防范電子發(fā)票重復報銷》軟件

隨著時代的進步和科技的發(fā)展，出現(xiàn)越來越多的電子發(fā)票。電子發(fā)票最大的問題就是重復報銷，所以企業(yè)應當建立電子發(fā)票登記臺賬，同時下載《防范電子發(fā)票重復報銷軟件》。每一筆電子發(fā)票的報銷都可以在電子發(fā)票登記臺賬中對比是否重復，再通過《防范電子發(fā)票重復報銷軟件》進行操作，這樣就可以減少電子發(fā)票所帶來的財稅風險。

（三）誠信進行納稅申報

納稅申報是企業(yè)票據(jù)應用的重要環(huán)節(jié)，稅務機關通過企業(yè)的納稅申報了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而進行監(jiān)督管理。企業(yè)納稅人在申報的時候，應當注意是否存在票據(jù)沒有記錄進賬，企業(yè)必須嚴格按照國家要求進行申報，不得有偷稅漏稅等行為。在稅務機關核實時，應當準備好相關文件材料，及時提供給稅務機關。當開票方被稅務機關認定是走逃企業(yè)時，與其相關的合作方或其他企業(yè)所取得的發(fā)票易被稅務機關認定為異常憑證，這時企業(yè)需要及時與稅務機關溝通，提供相關的有效證明資料。

五、結語

1994年至今，2019年是我國改革規(guī)模最大、稅率調整變化最多的一年，我國的稅法鏈條已經(jīng)非常完善，現(xiàn)階段執(zhí)行的金三系統(tǒng)征管信息大整合，對納稅人涉稅票據(jù)進行集中管理，全面監(jiān)管“以票管稅、以票控稅”的稽查，合并后的票據(jù)大數(shù)據(jù)儲存更加全面、透明。通過對票據(jù)的購進和銷售數(shù)據(jù)的分析比對，對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解也更加精準和便捷。所有數(shù)字分析都能從票據(jù)的云端大數(shù)據(jù)計算中輕松獲取，很大程度上制約了不法分子以票據(jù)做文章的投機行為，但這并不意味著企業(yè)可以對票據(jù)的管理掉以輕心。企業(yè)必須在票據(jù)提供的云端大數(shù)據(jù)中進行合理合規(guī)的籌劃，不僅要加強對票據(jù)的管理，還要加強對票據(jù)財稅風險的管控，采用合理有效的規(guī)避措施，確保企業(yè)財稅零風險。

注釋：①國家稅務總局公告2017年第45號。

（作者單位為新疆伊力特品牌運營有限公司）

參考文獻

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