紀偉

摘要：“營改增”是國家實行結構性減稅的重大舉措，有利于規(guī)范企業(yè)治理結構規(guī)范化的提升，有助于規(guī)范企業(yè)稅務管理體系和投標報價體系，但由于很多客觀因素和不確定的存在，也會對企業(yè)產生較大的不利影響，特別是投標報價規(guī)則的改變將影響企業(yè)的收入總額，成本的進項發(fā)票取得率低將影響企業(yè)成本的增加并導致稅負增加，如何提高投標報價稅金計取和收入的測算是保證收入及利潤整體受控的關鍵因素，本人著重從成本管控、投標報價、后“營改增”各項應對措施進行分析闡述。

關鍵詞：建筑企業(yè);營改增;影響;措施與建議

一、研究背景

“營改增”作為一項重大的稅制改革，有利于減少重復納稅，降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)轉型升級，理論上完全實現了“營改增”的政策初衷，但實際上由于建筑業(yè)一般納稅人的適用稅率由3%提高到10%，同時實際可抵扣進項稅額與設想存在較大偏差，由此造成很多建筑企業(yè)稅負不降反增的現象，嚴重背離政策初衷，但是稅負的高低并不一定直接決定企業(yè)稅后利潤的高低，而企業(yè)是以追求利潤為經營目標的，企業(yè)更關注的是“營改增”對企業(yè)稅后凈利潤的影響，也就是“營改增”后對建筑業(yè)收入、成本及稅金的影響。

二、“營改增”對建筑行業(yè)財務狀況的影響

（一）稅收政策對建筑企業(yè)資產情況的影響

一是對資產總額帶來的變化：由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，企業(yè)中的資產總額將比改征前有一定幅度下降。

二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化：實行營業(yè)稅改征增值稅后，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購置貨物很難取得增值稅稅票，如偏遠地區(qū)砂石材料等取得專票難度較大，不能抵扣這部分增值稅進項稅額，導致綜合成本上升，同時出現多繳增值稅的現象，企業(yè)的實現利潤總額將有所下降。

三是對企業(yè)現金流的影響：由于受總體經濟環(huán)境影響，建筑市場競爭機制不健全，導致工程款支付比例偏低，再加上建設單位對建筑企業(yè)已完工程量確權滯后，導致項目工程款付款比例偏低，但增值稅當期必須要繳，這樣必將導致企業(yè)經營性現金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

（二）對建筑行業(yè)收入、成本確認金額的影響

1.對收入的影響

營業(yè)稅下收入和稅金測算，根據《建筑安裝工會費用項目組成》規(guī)定，建安造價構成要素為：人工費+材料費+施工機具使用費+企業(yè)管理費+利潤+規(guī)費+稅金等組成，工程造價含營業(yè)稅金及附加，也就是工程造價總額就是收入總額，即工程造價=稅前造價（成本費用+利潤總額）/（1-法定稅率）。

2.對成本費用影響

第一是各項采購成本以取得增值稅專用發(fā)票為優(yōu)選，杜絕普通發(fā)票成本費用發(fā)生。

第二在綜合報價相同的情況下選擇一般納稅人（稅率16%或10%）作為合作供應商，可以降低采購成本，減輕稅負;

第三當含稅報價相同時，如果發(fā)票類型和適用稅率均相同，會選擇經營規(guī)模較大、信譽好的供應商;

第四當含稅報價不同時，在同等條件下會按照不同可抵扣率供應商之間的報價平衡點去選擇綜合成本最小、凈現金流出最少的供應商。而稅率發(fā)生變化，建筑企業(yè)原有的報價平衡點就會失效，需要重新計算適用現行稅率的報價平衡點。

綜上所述，“營改增”后，采購成本的高低、稅率高低都直接影響建筑企業(yè)的利潤水平，如何保持采購成本最低、稅負最低、現金流最大化是建筑企業(yè)管理水平的提高的關鍵。

三、應對措施和建議

（一）建立健全稅務管理體系

“營改增”后，建筑企業(yè)需建立更加完善的增值稅管理體系，做好增值稅的分級管理。對于建筑集團，應建立總機構、下級公司、項目部三大層級的稅務管理體系，嚴格劃分各自的職責權限。其中項目部為建筑企業(yè)“營改增”后增值稅管理的具體執(zhí)行層，包括進項的取得，增值稅的預繳及納稅信息的傳遞，上級公司則主要負責依據法規(guī)細則制定稅務管理制度，指導并監(jiān)督下級公司完成相應的稅務工作。

橫向與各業(yè)務體系建立具有協同效應的稅務管理架構，制定有效的增值稅管理辦法，采購部應梳理好供應商、分包商信息，制定采購原則，工程項目管理部應做好投標報價的調整，建立投標測算模型，配合修訂工程承包合同及分包合同模板。

（二）積極進行涉稅籌劃，綜合考慮成本與凈現金流測算報價平衡點

經濟業(yè)務的事先籌劃，是企業(yè)在經濟活動中反復的最有利于降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)稅后凈利潤的方法。比如：一是在選擇材料及機械設備供應商、勞務公司時，優(yōu)先選擇與增值稅一般納稅人進行合作，那樣可以取得更多的進項稅額，最終降低企業(yè)稅負。在選擇供應商時，建筑企業(yè)不僅要了解報價平衡點的具體比例，還應掌握報價平衡點的測算公式，才能夠靈活應對稅法對稅率的調整，尤其未來可能減并稅率而造成新一輪稅率變化。

四、結語

“營改增”政策實施幾年來，據調查企業(yè)總體稅負有所降低，但個別行業(yè)、個別企業(yè)可能會稅負增加，其主要原因是綜合成本、稅金計取不平衡，導致利潤總額下降，稅負上升，以上通過對采購綜合成本最低，投標報價各稅率計取方式及應對措施方面做了一些論述，希望能對“營改增”產生的一些影響尋求解決的措施和辦法，有助于提升建筑企業(yè)總體盈利能力。

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