王剛

摘 要 商業(yè)銀行作為我國金融體系中的重要組成部分之一，在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用。在日常經(jīng)營管理過程中，商業(yè)銀行面臨著信用、市場、流動性、操作等各方面不斷變化的風險。社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜化，加劇了商業(yè)銀行會計風險問題的出現(xiàn)。本文通過闡述商業(yè)銀行會計風險的表現(xiàn)，分析了會計風險的成因，并提出了防范會計風險的應(yīng)對策略。我們認為隨著金融體制改革的縱深推進，商業(yè)銀行只有持續(xù)提升風險防控整體水平，不斷強化會計風險防控能力，才能促進商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 會計風險 表現(xiàn) 成因 對策

一、前言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深化發(fā)展、金融改革的持續(xù)推進以及金融監(jiān)管政策的日益強化，商業(yè)銀行面對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，勢必將更加注重全面風險防控機制的建立和有效實施，勢必將風險防控工作融入銀行經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。會計風險防控作為商業(yè)銀行風險防控工作的重要組成部分，在提升銀行整體風險防控能力、提升經(jīng)營管理水平、增強核心競爭力等方面有著重要的促進作用，應(yīng)積極總結(jié)分析，尋求防范化解會計風險的有效應(yīng)對策略。本文打算從分析商業(yè)銀行會計風險主要表現(xiàn)形式出發(fā)，對會計風險產(chǎn)生的原因進行探討，進而提出防范會計風險的應(yīng)對策略。

二、商業(yè)銀行會計風險的主要表現(xiàn)形式

（一）會計核算風險

商業(yè)銀行由于會計管理不規(guī)范、會計制度不健全、會計核算流程不合規(guī)等方面的原因，未能正確使用恰當?shù)臅嫼怂惴椒ǎ`背會計核算原則，造成會計核算錯誤，進而不能準確確認、計量和報告商業(yè)銀行各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而產(chǎn)生商業(yè)銀行會計核算風險。

（二）會計監(jiān)督風險

商業(yè)銀行會計工作職責主要包含反映和監(jiān)督兩大職能，除了全面、準確、及時地反映銀行各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動外，還要通過建立、健全會計內(nèi)部控制制度，運用各項會計信息監(jiān)督商業(yè)銀行日常經(jīng)營活動，監(jiān)督各職能部門的工作。通過有效的會計監(jiān)督機制、會計監(jiān)督流程來減小商業(yè)銀行會計風險發(fā)生的概率和影響。

（三）會計信息風險

商業(yè)銀行經(jīng)營活動中，管理者需要充分運用各方面會計信息來指導(dǎo)經(jīng)營決策，然而當會計信息不能全面、準確、及時地反映業(yè)務(wù)狀況時，便會產(chǎn)生會計信息風險，直接影響管理者對銀行財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的判斷，從而造成決策失誤，給商業(yè)銀行帶來損失。同時，會計信息風險的產(chǎn)生將導(dǎo)致商業(yè)對外披露報表信息的失真，勢必造成外部投資者、監(jiān)管部門的判斷錯誤。

（四）會計人員風險

商業(yè)銀行各級會計人員的會計風險防范意識和會計專業(yè)素養(yǎng)對商業(yè)銀行會計工作的有效開展起著至關(guān)重要的作用。假如商業(yè)銀行會計人員專業(yè)素養(yǎng)不夠、專業(yè)技能不強、風險意識不足，便會產(chǎn)生難以預(yù)料的會計人員風險，進而將會影響到商業(yè)銀行的合規(guī)經(jīng)營，威脅到商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

（五）會計系統(tǒng)風險

隨著計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)科技的飛速發(fā)展，商業(yè)銀行正持續(xù)深入地運用計算機信息系統(tǒng)來加強銀行各方面的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理，實現(xiàn)了高效、準確、及時的系統(tǒng)管理模式。然而，信息系統(tǒng)管理機制不健全、技術(shù)不先進、流程不規(guī)范等方面的原因，往往會帶來系統(tǒng)功能不完善、系統(tǒng)控制不嚴密、系統(tǒng)核算不正確等方面的問題，從而產(chǎn)生會計系統(tǒng)風險，給商業(yè)銀行造成損失。

三、商業(yè)銀行會計風險的成因

（一）會計風險管理制度不健全

商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中面臨諸多內(nèi)外部風險，而造成會計風險的最主要的原因之一就是未始終堅持“制度先行”的管理原則，未結(jié)合銀行會計管理工作實際情況建立健全完備的會計風險管理制度體系，以至于在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中因未建立相應(yīng)的管理制度或者管理制度要求不明確、不完善，缺乏可操作性等方面原因，產(chǎn)生會計風險。

（二）會計風險監(jiān)督機制不完備

會計風險產(chǎn)生的另一個主要原因還體現(xiàn)在商業(yè)銀行未能建立完備的會計風險監(jiān)督機制上，無法確保會計風險管理制度的貫徹落實和有效實施。具體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理過程中，在事前、事中、事后控制環(huán)節(jié)，會計風險監(jiān)督體系不能完整地形成閉環(huán)，使得在各個控制環(huán)節(jié)存在不同程度的風險隱患卻不能及時發(fā)現(xiàn)，從而造成會計風險。

（三）會計風險管理溝通機制不暢通

在商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中，需要多部門跨機構(gòu)加強橫向、縱向聯(lián)系，才能確保各項業(yè)務(wù)發(fā)展和管理制度的有效推進。實際工作中，因缺乏有效的溝通機制，會計風險也是實際存在的問題。例如，產(chǎn)品部門在產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品開發(fā)以及產(chǎn)品營銷等環(huán)節(jié)忽略了與會計內(nèi)控管理部門、流程優(yōu)化部門、稽核審計部門在會計風險管理制度設(shè)計、流程優(yōu)化、系統(tǒng)控制等方面的橫向溝通和多層次制衡，往往就會產(chǎn)生會計風險。

（四）會計風險合規(guī)意識不到位

會計內(nèi)控合規(guī)意識薄弱，會計風險合規(guī)文化建設(shè)欠缺，造成商業(yè)銀行在實際工作中時常出現(xiàn)“屢查屢犯”“屢錯屢犯”“此查彼犯”等問題，存在“有章不循”“有制度不依”“習慣代替制度”“信任代替制度”等問題，從而帶來不同程度的會計風險。同時，隨著商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，人員培訓(xùn)不全面、考核不科學(xué)、檢查不到位，也造成了會計風險合規(guī)意識流于形式、浮于表面，合規(guī)意識的不到位容易產(chǎn)生會計風險隱患。

（五）信息系統(tǒng)建設(shè)方面存在薄弱環(huán)節(jié)

信息科技系統(tǒng)建設(shè)在商業(yè)銀行的經(jīng)營管理過程中扮演著重要的角色，而信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，由于管理制度不健全、開發(fā)流程不合規(guī)、監(jiān)督機制不完備，往往會帶來信息系統(tǒng)建設(shè)風險，這也是產(chǎn)生會計風險的重要原因。例如，信息系統(tǒng)控制功能未能完全按照會計內(nèi)控要求實施開發(fā);信息系統(tǒng)由于程序版本管理方面的問題，程序版本更新后系統(tǒng)功能存在與原有設(shè)計不一致的情形;測試流程、測試方法、測試范圍存在不嚴謹、不科學(xué)的情況，導(dǎo)致會計風險系統(tǒng)控制功能在上線時運行中存在與原有設(shè)計不相符的情形。這些因素都會帶來會計風險。

四、商業(yè)銀行會計風險的應(yīng)對策略

（一）加強會計管理制度建設(shè)，防范會計風險

建立健全商業(yè)銀行的會計管理制度，是防范會計風險的基礎(chǔ)性措施之一。防范會計風險應(yīng)從強化會計管理制度建設(shè)入手，商業(yè)銀行應(yīng)牢固樹立“制度優(yōu)先”的管理理念，依據(jù)國家政策、法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范，結(jié)合工作實際，通過建立完備的會計管理制度體系，不斷完善會計制度、會計準則、會計法規(guī)和會計內(nèi)控制度，形成健全的會計風險管理制度體系，提高會計核算質(zhì)量，提升會計信息水平，規(guī)范業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理，防范會計風險。

（二）建立健全會計監(jiān)督機制，防范會計風險

會計監(jiān)督是會計工作的基本職能，建立健全會計監(jiān)督機制是防范會計風險的有效措施之一。商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督管理機制，通過建立健全內(nèi)部控制制度加強內(nèi)部監(jiān)督，對重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金使用等“三重一大”事項決策執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的工作程序，對各項業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理活動，要執(zhí)行定期或不定期的內(nèi)部審計程序，以減少商業(yè)銀行內(nèi)部會計風險的發(fā)生。同時，商業(yè)銀行還要重視外部監(jiān)督，建立外部監(jiān)督工作機制，依靠社會中介機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）等外部力量對商業(yè)銀行進行審計，發(fā)揮外部監(jiān)督作用。通過外部機構(gòu)的客觀評價，規(guī)范商業(yè)銀行經(jīng)營活動，防范會計風險。

（三）完善會計風險管理溝通機制，防范會計風險

在商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中，應(yīng)加強多部門跨機構(gòu)橫向、縱向溝通聯(lián)系，建立完善會計風險管理溝通機制，形成有效的會計風險管理工作機制，以防范會計風險。促使銀行的產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務(wù)拓展、內(nèi)部管理、系統(tǒng)建設(shè)等方面的經(jīng)營管理活動與會計內(nèi)部控制制度相結(jié)合、相適應(yīng)，加強各業(yè)務(wù)條線與會計管理、稽核審計、風險合規(guī)等內(nèi)控部門的工作聯(lián)系，形成良性循環(huán)的工作機制，在確保各項業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)控制度協(xié)調(diào)推進的同時，減小會計風險發(fā)生的概率。

（四）強化風險合規(guī)文化建設(shè)，防范會計風險

強化商業(yè)銀行風險合規(guī)文化建設(shè)，是防范銀行會計風險的重要舉措之一。合規(guī)文化建設(shè)首先應(yīng)該注重思想意識合規(guī)，商業(yè)銀行只有培養(yǎng)自上而下的合規(guī)意識，創(chuàng)造干部員工之間的統(tǒng)一合規(guī)氛圍，形成合規(guī)文化，才能促進各項業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理的合規(guī)開展，才能促進會計風險管理工作的順利進行。通過加強會計職業(yè)道德教育，增強會計人員合規(guī)意識;通過加強會計內(nèi)控檢查、培訓(xùn)、考核制度的建立完善和有效執(zhí)行，提升會計人員的操作合規(guī)性;通過完善會計內(nèi)控管理合規(guī)制度，堅持不相容崗位相分離原則，強化相互監(jiān)督、相互制衡合規(guī)管理機制的有效實施，防范會計風險。

（五）深化科技信息系統(tǒng)管理，防范會計風險

隨著信息科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，商業(yè)銀行信息化管理程度越來越高，通過信息科技系統(tǒng)加強會計風險管理也被各家商業(yè)銀行廣泛運用，會計內(nèi)部控制方式正由人工管理向信息化管理持續(xù)轉(zhuǎn)變，因此，加強科技信息系統(tǒng)管理，對銀行會計風險防控起著至關(guān)重要的作用。深化科技信息系統(tǒng)管理，首先，要建立完善的信息系統(tǒng)管理制度，梳理系統(tǒng)風險管理工作重點，完善風險操作流程;其次，要建立有效的程序開發(fā)、業(yè)務(wù)測試、軟件版本和系統(tǒng)備份等管理制度，確保信息系統(tǒng)功能的有效性和完善性;再次，要建立系統(tǒng)風險監(jiān)督預(yù)警機制，通過建立系統(tǒng)預(yù)警模型，及時發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)故障和差錯，防范由此帶來的信息系統(tǒng)風險;最后，要引入內(nèi)部檢查監(jiān)督機制，發(fā)揮外部風險評價的作用，確保信息系統(tǒng)運行管理的規(guī)范性和合規(guī)性，有效減少系統(tǒng)管理方面引起的會計風險。

五、結(jié)語

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟生活的日益復(fù)雜化，會計風險普遍存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理過程中，并呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化和隱蔽性的特點。會計風險是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，是不能徹底消除的，只有通過各種應(yīng)對策略來降低會計風險可能造成的損失。因此，商業(yè)銀行必須通過加強會計風險管理制度建設(shè)、完善會計監(jiān)督機制、建立風險合規(guī)文化體系、強化會計職業(yè)道德教育、提高會計人員素質(zhì)、充分運用信息技術(shù)等應(yīng)對策略，最大限度地防范會計風險，有效促進商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

（作者單位為貴陽銀行股份有限公司）

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