王偉波

摘要：黨的十九大提出要做強(qiáng)做優(yōu)國有資本，培育具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)，世界一流企業(yè)需要一流的財(cái)務(wù)管理，而一流的財(cái)務(wù)管理需要扎實(shí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為基礎(chǔ)。本文結(jié)合國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可能存在的一些問題，從財(cái)務(wù)視角分析問題的深層次原因，提出內(nèi)部審計(jì)在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的主要著力點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);助力提升;國有企業(yè);會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

黨的十九大提出要做強(qiáng)做優(yōu)國有資本，培育具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)，做強(qiáng)做優(yōu)國有資本、培育世界一流企業(yè)離不開高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下，既有內(nèi)部制度、控制措施的管控，還有外部審計(jì)、上級(jí)單位的監(jiān)管，這些都很大程度上保證了國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。但是，根據(jù)審計(jì)署公開披露的國有企業(yè)審計(jì)結(jié)果，部分國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍存在虛增收入利潤(rùn)、資產(chǎn)賬實(shí)不符、跨期核算等一些個(gè)性或共性的問題，反映出來是財(cái)務(wù)管理的問題，但實(shí)質(zhì)上可能不僅僅是財(cái)務(wù)管理本身的問題，僅僅依靠財(cái)務(wù)自身力量是不夠的，需要包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的更廣泛的力量參與。

一、基本概念

（一）內(nèi)部審計(jì)概念

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)是為了促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)是為了促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，獨(dú)立、客觀審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性。根據(jù)《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求就是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)所獲得的會(huì)計(jì)信息是否及時(shí)、可靠、有用極其關(guān)注。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是多方面的，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中可靠性要求主要是指會(huì)計(jì)信息是否以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是否如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)計(jì)要素及相關(guān)信息。及時(shí)性要求主要是指是否對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是否存在提前或延后確認(rèn)計(jì)量的情況。

從以上的概念中可以看出，內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)部的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議活動(dòng)，其中包括對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議。

二、國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題分析

國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、可靠是財(cái)務(wù)管理水平的基本體現(xiàn)，是檢驗(yàn)競(jìng)爭(zhēng)力的重要參考，是做強(qiáng)做優(yōu)的基本條件。國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體上真實(shí)、可靠，但是仍存在一些問題。

以中央企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為例，2018年6月，審計(jì)署公告了35戶中央企業(yè)2016年度財(cái)務(wù)收支等情況審計(jì)結(jié)果。公告顯示，在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面存在一些問題，如應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入合并報(bào)表范圍但實(shí)際未合并報(bào)表，內(nèi)部交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)抵銷不充分，資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益不準(zhǔn)確，未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)銷售和建造合同收入，未準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，跨期確認(rèn)收入或成本費(fèi)用，多計(jì)或少計(jì)收入利潤(rùn)等。

從以上信息分析，反映出來的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，但這些問題背后是否存在深層次的問題值得思考。比如虛增收入利潤(rùn)問題背后可能是業(yè)務(wù)不真實(shí)可靠、風(fēng)險(xiǎn)管理不到位、內(nèi)部控制存在缺陷等原因。資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)問題背后可能是隱藏業(yè)務(wù)虧損、負(fù)責(zé)部門未執(zhí)行盤點(diǎn)、內(nèi)部串通舞弊等原因。費(fèi)用嚴(yán)重跨期問題背后可能是內(nèi)部信息傳遞滯后、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)等原因。部分問題是容易被發(fā)現(xiàn)的，還有一些問題是需要充分的信息和有效的方法才可以及早發(fā)現(xiàn)并解決，內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于其更加了解內(nèi)部情況，可以隨時(shí)開展審計(jì)工作，及早解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。

三、內(nèi)部審計(jì)助力國有企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的若干要點(diǎn)

（一）設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

近幾年，國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不斷提高，很多企業(yè)已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具體組織形式有審計(jì)部、審計(jì)監(jiān)察部、風(fēng)控審計(jì)部、財(cái)務(wù)審計(jì)部等。為最大程度確保內(nèi)部審計(jì)可以獨(dú)立、客觀的對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，最好是能夠獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，接受董事會(huì)或者最高管理層（總經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。不具備設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件的企業(yè)，可以設(shè)專職內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員同樣接受董事會(huì)或最高管理層（總經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督。

（二）制定內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和指引，制定內(nèi)部審計(jì)制度要明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)限、業(yè)務(wù)范圍、審計(jì)程序等內(nèi)容，要把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為制度具體內(nèi)容之一，在征求大家意見后并報(bào)董事會(huì)或者最高管理層（總經(jīng)理）審批。通過建立內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作有據(jù)可依，同時(shí)有利于幫助企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具體目標(biāo)和內(nèi)容有清晰的認(rèn)識(shí)，有利于督促相關(guān)人員在職責(zé)范圍內(nèi)配合內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）堅(jiān)持信息真實(shí)目標(biāo)

外部審計(jì)的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，所有重大方面按照適用編制基礎(chǔ)編制。內(nèi)部審計(jì)主要是通過監(jiān)督、評(píng)價(jià)促進(jìn)完善管理、增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)避免把發(fā)現(xiàn)問題作為主要目標(biāo)，可以把促進(jìn)問題改進(jìn)、堅(jiān)持信息真實(shí)作為主要目標(biāo)，這樣有利于各相關(guān)單位統(tǒng)一思想，減少?zèng)_突，最大化發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（四）選取重點(diǎn)關(guān)注指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)可以參照外部機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的問題或者分析內(nèi)部重點(diǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表，選取重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債表一般可以選取指標(biāo)占比金額較大、增加幅度較大作為重點(diǎn)關(guān)注指標(biāo)，金額較大確定的依據(jù)可以是歷史數(shù)據(jù)平均水平或者參考業(yè)務(wù)發(fā)展水平，一般情況下20%為較大。利潤(rùn)表可以選取毛利率、成本費(fèi)用率等一些相對(duì)指標(biāo)作為重點(diǎn)關(guān)注指標(biāo)。現(xiàn)金流量表可以結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表選取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流、籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流為重點(diǎn)關(guān)注指標(biāo)。

（五）重點(diǎn)加強(qiáng)過程管理

國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平不斷提高，但仍存在一些企業(yè)在業(yè)務(wù)開展前重視可行性研究、合同審核等，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后加大處置力度，過程中的管理容易被疏忽。內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種過程管理，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)定期對(duì)選取的重點(diǎn)關(guān)注指標(biāo)進(jìn)行分析，采用合適的方法進(jìn)行判斷是否存在信息不實(shí)或舞弊的情況，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生初期提出專業(yè)建議并督促進(jìn)行改進(jìn)。

（六）共享內(nèi)部審計(jì)成果

在實(shí)際工作中，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及成果僅提供給相關(guān)方和管理層，沒有最大化發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。按照審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性或典型問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)總結(jié)分析，促進(jìn)進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制措施。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)成果共享機(jī)制，包括成果共享、結(jié)果共用、責(zé)任落實(shí)等工作機(jī)制。只有審計(jì)成果在最大程度、最大范圍共享，才能最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，解決深層次問題，避免問題重復(fù)出現(xiàn)。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、可靠是做強(qiáng)做優(yōu)國有資本的基礎(chǔ)之一，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，通過外部審計(jì)可以檢驗(yàn)國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，本文通過財(cái)務(wù)的視角，提出內(nèi)部審計(jì)可以助力國有企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以為財(cái)務(wù)管理監(jiān)督提供保障，是有效體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的重要方面之一。

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