曹佩佩

摘要：內(nèi)部控制評價、內(nèi)部審計通常被各類型企業(yè)作為有效開展內(nèi)部監(jiān)督的兩項重要手段，都對企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。本文將通過對內(nèi)部控制評價、內(nèi)部審計的研究，分析二者的區(qū)別與聯(lián)系，為企業(yè)內(nèi)部管理提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價;內(nèi)部審計;區(qū)別;聯(lián)系

一、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部審計概述

（一）內(nèi)部控制評價概述

隨著市場經(jīng)濟的逐步深入，為了進一步提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，增強風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，維護正常的市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，2008年5月，財政部等五部委聯(lián)合制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（以下簡稱“《指引》”）?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求大中型企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，《指引》明確了組織內(nèi)部控制建設(shè)及開展內(nèi)控評價的具體辦法、要求和工作程序。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《指引》，內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。根據(jù)內(nèi)控缺陷對企業(yè)的影響程度，內(nèi)控缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。

（二）內(nèi)部審計概述

2018年1月，審計署修訂并發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），旨在通過建立健全內(nèi)部審計制度，進一步強化內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。根據(jù)《規(guī)定》，內(nèi)部審計是指對單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面，實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動?！兑?guī)定》適用于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位內(nèi)部審計工作。

二、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部審計的區(qū)別

（一）評價主體與使用者不同

一是評價主體不同。內(nèi)部控制評價是由獨立的內(nèi)控部門或負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的部門組成，一般包括財務(wù)部、審計部、監(jiān)察部、紀(jì)檢部、法律部、業(yè)務(wù)部門等在內(nèi)的各部門，成立內(nèi)部控制評價工作組開展相關(guān)評價并形成內(nèi)控評價報告。內(nèi)部審計是由獨立的內(nèi)審部門（機構(gòu)）或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)獨立開展相關(guān)審計工作。其評價主體是相對固定的部門或機構(gòu)，基本不需協(xié)同企業(yè)其他部門或單位共同開展審計工作。評價主體具有較高的專業(yè)性、獨立性。二是報告使用者不同。內(nèi)部控制評價報告經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)部門。報告的作用主要是便于監(jiān)督部門或外部機構(gòu)、個人了解企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)及運行情況，企業(yè)風(fēng)險管理情況，經(jīng)營管理情況及財務(wù)信息質(zhì)量情況等。報告使用者主要是單位內(nèi)部、外部監(jiān)管機構(gòu)、公眾等。內(nèi)部審計報告應(yīng)定期向單位黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）匯報。報告無需向監(jiān)管部門以外的單位或個人公布，屬于內(nèi)部資料，使用者主要是單位內(nèi)部或?qū)徲嫏C關(guān)。

（二）工作內(nèi)容及程序不同

一是檢查范圍不同。內(nèi)部控制評價主要圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素進行認(rèn)定和評價。評價重點是企業(yè)對相關(guān)制度規(guī)定的遵從性，業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性、合法性，因此內(nèi)部控制評價報告的側(cè)重點是合法合規(guī)性。內(nèi)部審計是對各項規(guī)劃計劃執(zhí)行情況、財政財務(wù)收支情況等方面開展內(nèi)部檢查和審計。內(nèi)部審計不僅檢查企業(yè)經(jīng)營管理的合法性、合規(guī)性，也審查經(jīng)營決策的合理性、績效性。審計檢查范圍較內(nèi)部控制評價報告的更廣泛。二是工作程序不同。內(nèi)控評價的工作程序一般包括：制定工作方案、組成工作組、開展現(xiàn)場測試、認(rèn)定內(nèi)控缺陷、匯總評價結(jié)果、編制評價報告等。無需單獨審批立項，工作流程相對簡單和固定。內(nèi)部審計則需進行審計立項與授權(quán)后，才能開展后續(xù)審計工作，工程流程相對復(fù)雜。同時，審計報告內(nèi)所反映的審計問題均需與被審計單位溝通確認(rèn)，因此相較于內(nèi)部控制評價報告，審計報告具有更高的效力。

（三）問題定性及整改措施不同

一是對問題的定性不同。內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)的問題稱為內(nèi)部控制缺陷，按照其對企業(yè)的影響程度分別認(rèn)定為重大缺陷、重要缺陷或一般缺陷。其評判標(biāo)準(zhǔn)主要是基于某項內(nèi)控缺陷對企業(yè)整體經(jīng)營管理預(yù)計將產(chǎn)生或已經(jīng)產(chǎn)生的影響程度認(rèn)定的，而不再按缺陷性質(zhì)、業(yè)務(wù)類型等進行細(xì)分類，屬于企業(yè)經(jīng)營管理整體層面的缺陷認(rèn)定。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題可以從循環(huán)分類，也可以按風(fēng)險程度分類，也可以按性質(zhì)分類，一般稱為某某方面的問題，是某個業(yè)務(wù)點或環(huán)節(jié)或事項的具體的、明確的、確實存在的問題。屬于企業(yè)經(jīng)營管理具體環(huán)節(jié)方面的問題發(fā)現(xiàn)。二是整改措施不同。內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)的問題一般通過完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立健全內(nèi)部控制制度、優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部控制流程、加強執(zhí)行與考評等措施整改。審計發(fā)現(xiàn)問題除以上整改措施外，有時還包括決策無效、追究責(zé)任、獎懲干部、移送紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、司法機關(guān)等，整改措施更加豐富、多樣甚至外延。

三、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部審計的聯(lián)系

（一）目標(biāo)一致

無論是內(nèi)部控制評價還是內(nèi)部審計其目的都是通過企業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題或漏洞，找出解決問題的方法和改進問題的措施，加以整改落實，完成問題整改的同時實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，進一步確保企業(yè)各項經(jīng)營管理活動依法合規(guī)，提高經(jīng)濟活動效益，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。因此，二者的根本目標(biāo)是一致的。

（二）部分內(nèi)容相互交叉

內(nèi)部控制評價中包含對內(nèi)部監(jiān)督要素的評價，如反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性等，主要是圍繞內(nèi)部控制五要素和二十六項基本原則開展評價。內(nèi)部審計范圍中即包括政策落實、財務(wù)收支等各項經(jīng)營管理活動也包括內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況。因此，二者的檢查范圍即有關(guān)于全面風(fēng)險管理與企業(yè)內(nèi)部控制部分的重疊，又有各自不同的側(cè)重點。檢查內(nèi)容及相互交叉又協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（三）互為補充、互相促進

首先，內(nèi)部審計促進了內(nèi)部控制體系的健全完善。內(nèi)部審計以獨立身份對企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況的監(jiān)督檢查，可以及時、高效、有針對性的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)或執(zhí)行中存在的問題與不足，有助于企業(yè)不斷優(yōu)化完善內(nèi)部控制體系。其次，內(nèi)部控制評價為內(nèi)部審計提供了良好的內(nèi)部環(huán)境。缺乏定期的內(nèi)部控制評價，企業(yè)的規(guī)章制度可能雜亂無章或得不到落實，相關(guān)的財務(wù)報表、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、資料檔案可能嚴(yán)重失真，不僅增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險，甚至可能阻礙內(nèi)部審計工作的有序開展。因此定期的內(nèi)部控制評價是企業(yè)對自身內(nèi)部環(huán)境的一種自查與反思，為內(nèi)部審計的順利開展提供了良好的環(huán)境和條件。

四、結(jié)束語

綜上，內(nèi)部控制評價與內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，是互為補充、互相促進的關(guān)系，都對企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。雖然檢查重點、工作程序、監(jiān)督范圍、評價主體等不盡相同，但二者目標(biāo)是有機統(tǒng)一的。因此，只有將二者有機結(jié)合、合理利用，才能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題或不足，及時堵塞漏洞彌補短板，有效防范和化解各類風(fēng)險，不斷提升經(jīng)營管理水平，促進長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

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