熊維祥

摘 要 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的缺失，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)造假案件頻頻上演，大量國(guó)有資產(chǎn)流失，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來了巨大損失。對(duì)此，需要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與完善?；诖?，本文就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善提出了個(gè)人的看法和建議，以期降低國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)整體風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)相關(guān)方面的研究起到一定的補(bǔ)充和豐富作用。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

與民營(yíng)企業(yè)等企業(yè)類型相比，國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、機(jī)構(gòu)復(fù)雜，管理難度大，存在更多的風(fēng)險(xiǎn)。目前，很多國(guó)有企業(yè)都存在資產(chǎn)管理不善、資金流失的問題，不但影響企業(yè)自身的發(fā)展，也給國(guó)家造成了巨大損失。因此，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制非常必要。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境

目前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)大多已經(jīng)開展或完成了一系列改革，但實(shí)際上仍存在管理層設(shè)計(jì)不合理，組織結(jié)構(gòu)臃腫等問題。國(guó)有企業(yè)管理層制定并下達(dá)的工作計(jì)劃難以快速、精確地被傳達(dá)到一線。這種情況導(dǎo)致辦事效率低下，也造成了極大的資源浪費(fèi)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的冗余、臃腫、協(xié)調(diào)不暢也導(dǎo)致各個(gè)部門和人員各行其是，其業(yè)務(wù)范圍也有不少重合之處。總而言之，上述問題的存在使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)面臨很大困難。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

國(guó)有企業(yè)在絕大部分行業(yè)都處于絕對(duì)的領(lǐng)先地位，其擁有的資源、占有的市場(chǎng)是其他企業(yè)無法比擬的，這在很大程度上保證了國(guó)有企業(yè)可以獲取大量經(jīng)濟(jì)效益，但這也導(dǎo)致很多國(guó)有企業(yè)的管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)、競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)前，各企業(yè)都在不斷分析風(fēng)險(xiǎn)類型，制定評(píng)估策略，但國(guó)有企業(yè)卻對(duì)此關(guān)注不足，與其他企業(yè)的交流較少，長(zhǎng)此以往，必然會(huì)使企業(yè)面臨大量風(fēng)險(xiǎn)事件，一旦集中爆發(fā)，就可能產(chǎn)生不可估量的損失。

（三）控制活動(dòng)

由于國(guó)有企業(yè)體制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系上的缺陷，國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制的具體實(shí)施中面臨很多問題。首先，國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、機(jī)構(gòu)復(fù)雜，一項(xiàng)決策的實(shí)施需要經(jīng)過多個(gè)部門和機(jī)構(gòu)的審批，耗時(shí)長(zhǎng)，辦事效率不高。其次，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，基層部門嚴(yán)重缺失權(quán)力，這導(dǎo)致基層人員的工作責(zé)任心、積極性受挫，影響了各項(xiàng)措施的落實(shí)效果。最后，一些國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有限，只能滿足基本財(cái)務(wù)核算工作，無法通過財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與分析，無法為國(guó)有企業(yè)決策服務(wù)，也導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層無法通過會(huì)計(jì)信息來評(píng)估企業(yè)的運(yùn)作情況。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與完善

（一）合理選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

國(guó)有企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)情況，將標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)規(guī)范、全面質(zhì)量管理體系作為建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系的依據(jù)，參考上述規(guī)范完善企業(yè)各項(xiàng)制度，豐富內(nèi)部控制的指標(biāo)，確保指標(biāo)的全面性、客觀性以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)效性。目前，有的國(guó)有企業(yè)還沒有形成完善的質(zhì)量管理體系、規(guī)章制度體系，這部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)先完善自身現(xiàn)有的制度，然后學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)的做法，盡快建立一套覆蓋面較廣的內(nèi)控體系，為各項(xiàng)管理措施的落實(shí)提供有效的指標(biāo)支撐。在具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇上，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素，即環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督檢查，盡可能客觀、全面地反映企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)宜采用定量、定性相結(jié)合的方式，通過定性指標(biāo)反映評(píng)價(jià)指標(biāo)的特征、屬性、本質(zhì)，通過定量指標(biāo)反映評(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)量和發(fā)展規(guī)律。

（二）做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化上，國(guó)有企業(yè)應(yīng)先細(xì)化自身確定的內(nèi)部控制指標(biāo)，將其細(xì)分成多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并核查這些二級(jí)指標(biāo)的精確性、合理性。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家、學(xué)者對(duì)各指標(biāo)的權(quán)重實(shí)施分析。國(guó)有企業(yè)可以邀請(qǐng)多名專家，建立專家組，由專家組對(duì)內(nèi)部控制指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，然后取二級(jí)指標(biāo)個(gè)數(shù)與專家組評(píng)分平均數(shù)的乘積，將之除去二級(jí)指標(biāo)平均評(píng)分的加總，進(jìn)而確定各評(píng)級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，科學(xué)量化各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。最后，在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，也無須刻板地照搬這些指標(biāo)，而是要根據(jù)企業(yè)運(yùn)行階段、面臨情況的變化而調(diào)整上述指標(biāo)，對(duì)于各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重也應(yīng)適時(shí)調(diào)整，確保其正確反映企業(yè)實(shí)際情況，促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

（三）確定基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容

第一，控制環(huán)境評(píng)價(jià)。具體包括誠(chéng)信和道德價(jià)值觀評(píng)價(jià)、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格評(píng)價(jià)、組織結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)、權(quán)限及職責(zé)分配評(píng)價(jià)、人力資源政策及程序評(píng)價(jià)等。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)。為了確保內(nèi)控的有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定目標(biāo)并了解達(dá)成該目標(biāo)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)的開展基于以下要素：公司層目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)層目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理變革。第三，控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。控制活動(dòng)是用于確保管理層指令順利實(shí)施，進(jìn)而達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的政策和程序，其評(píng)價(jià)涉及兩個(gè)方面：一是政策和程序評(píng)價(jià)，二是持續(xù)的控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。第四，信息與溝通評(píng)價(jià)。如信息內(nèi)容是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確，信息獲取是否及時(shí)、暢通，信息是否及時(shí)更新等。第五，監(jiān)督評(píng)價(jià)。監(jiān)督評(píng)價(jià)的開展涉及持續(xù)監(jiān)督、單獨(dú)評(píng)估、控制缺陷報(bào)告三個(gè)方面。

（四）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部選擇一些基礎(chǔ)能力扎實(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德良好的人員，組建評(píng)價(jià)小組，監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制措施的落實(shí)情況。評(píng)價(jià)小組組建后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)組員的培訓(xùn)，可通過邀請(qǐng)專家開展講學(xué)、講座等方式開展培訓(xùn)，使小組成員掌握并熟練運(yùn)用內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施方法、工作流程。評(píng)價(jià)小組組員的學(xué)習(xí)情況也應(yīng)計(jì)入其個(gè)人績(jī)效考核范疇，確保其學(xué)習(xí)積極性，提高培訓(xùn)質(zhì)量。

（五）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序

第一，制定評(píng)價(jià)方案。在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)前，國(guó)有企業(yè)應(yīng)先制訂好評(píng)價(jià)方案，明確評(píng)價(jià)目的、評(píng)價(jià)指標(biāo)、時(shí)間與流程安排等。方案確定后應(yīng)提交相關(guān)管理部門審批通過。第二，評(píng)價(jià)實(shí)施。評(píng)價(jià)方案被通過后，評(píng)價(jià)小組按照最終的評(píng)價(jià)方案開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)。第三，撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)結(jié)束后，評(píng)價(jià)小組核查和確認(rèn)評(píng)價(jià)結(jié)果，查缺補(bǔ)漏，匯總分析，撰寫成評(píng)價(jià)報(bào)告，提交有關(guān)部門。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)涵蓋以下內(nèi)容：對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)基本情況的介紹，對(duì)被評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的描述，對(duì)內(nèi)控測(cè)試及評(píng)價(jià)過程的記錄，對(duì)內(nèi)部控制有效性、健全性的綜合性評(píng)價(jià)意見等。第四，評(píng)價(jià)反饋。國(guó)有企業(yè)管理層在了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告后，應(yīng)盡快召開評(píng)價(jià)結(jié)果討論會(huì)議，就報(bào)告中提及的問題進(jìn)行分析，討論并確定解決方案，將其作為各部門改進(jìn)工作的主要依據(jù)。第五，整改檢驗(yàn)。評(píng)價(jià)反饋結(jié)束后，各部門根據(jù)上級(jí)指導(dǎo)與建議改進(jìn)自身工作，評(píng)價(jià)小組持續(xù)跟蹤各部門的改進(jìn)情況，確保各項(xiàng)建議落實(shí)到位，同時(shí)，收集改進(jìn)中出現(xiàn)的新問題，盡快提交并修正。

三、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，應(yīng)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)管理，合理選擇控制指標(biāo)，理順控制流程，組建精干的內(nèi)部控制隊(duì)伍，為內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境，以此推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展，服務(wù)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

（作者單位為湖北能源集團(tuán)公司）

參考文獻(xiàn)

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