龔薇 鐘燕珊 陳偉烽

摘要：本文以中山市小欖人民醫(yī)院作為研究對(duì)象，通過(guò)文獻(xiàn)整理與對(duì)比國(guó)內(nèi)外各大醫(yī)院治關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的舉措，實(shí)地考察小欖醫(yī)院最實(shí)際的業(yè)務(wù)需要，制定針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。通過(guò)一些關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的反映，進(jìn)一步完善醫(yī)院的內(nèi)部控制體系，改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院治理;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

我國(guó)公立醫(yī)院實(shí)行政府管理模式，堅(jiān)持公益性和為患者服務(wù)為宗旨，堅(jiān)持法人治理。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)往往由院內(nèi)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)任或者兼任，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)的范圍也僅限財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，常常是對(duì)財(cái)務(wù)賬簿的事后規(guī)范性檢查。缺乏行之有效的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)情況所反映的問(wèn)題和建議落實(shí)整改修的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。國(guó)外公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度非常高，把公立醫(yī)院引入市場(chǎng)，實(shí)行企業(yè)化管理。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度，根據(jù)不同管理模式選擇適合自己的工作內(nèi)容和方法。國(guó)外公立醫(yī)院根據(jù)政府經(jīng)濟(jì)情況，可選擇市場(chǎng)型、公司型、政府型等不同的審計(jì)模式。在市場(chǎng)化管理的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院的公益性和為患者服務(wù)的宗旨。

一、資料與方法

（一）一般資料

本文以中山市小欖人民醫(yī)院為研究對(duì)象，該醫(yī)院是全國(guó)第一家鎮(zhèn)區(qū)三甲醫(yī)院，市內(nèi)四家三甲醫(yī)院之一，是一家集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防、康復(fù)為一體的綜合性三甲醫(yī)院，是中山市北部的醫(yī)療中心，因此獲取的研究結(jié)論具有代表性。以小欖醫(yī)院為例，根據(jù)政府部門(mén)的文件精神并醫(yī)院自身的業(yè)務(wù)需要，制訂合理的適合醫(yī)院發(fā)展的審計(jì)項(xiàng)目及計(jì)劃。并通過(guò)文獻(xiàn)的對(duì)比整理和專(zhuān)家咨詢，更加完善內(nèi)部審計(jì)程序?；趦?nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的情況，探討如何改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制模式，提高管理效率，響應(yīng)醫(yī)院改革的新需要。

（二）方法

1.文獻(xiàn)法：借鑒和總結(jié)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及公立醫(yī)院內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的研究，結(jié)合調(diào)査研究，形成一條適用我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)思路。

2.對(duì)比分析法：對(duì)比國(guó)內(nèi)與國(guó)外的審計(jì)工作內(nèi)容和方向，對(duì)比國(guó)內(nèi)不同地區(qū)，不同級(jí)別公立醫(yī)院的審計(jì)工作內(nèi)容和方向，找出異同點(diǎn)，分析其原因，探索工作方向和方法。

3.個(gè)案調(diào)研法：結(jié)合專(zhuān)家咨詢，對(duì)小欖醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，探索如何構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系，幫助醫(yī)院能很好的適應(yīng)其所存在的大環(huán)境中，并配合醫(yī)療改革進(jìn)程，順利的達(dá)到醫(yī)療改革的目標(biāo)。

二、結(jié)論

通過(guò)傳統(tǒng)的審計(jì)查錯(cuò)糾正職能，轉(zhuǎn)變?yōu)橐葬t(yī)院治理，內(nèi)部審計(jì)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)管理，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)作創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。國(guó)家通過(guò)取消藥品和耗材加成管理制度，減輕患者負(fù)擔(dān)，維護(hù)公立醫(yī)院的公益性，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

三、討論

在新醫(yī)改形勢(shì)下，公立醫(yī)院在治理層面實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，結(jié)合單位實(shí)際情況梳理各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)審流程，并制定經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)流程圖，包含預(yù)算管理，收支管理，采購(gòu)管理，資產(chǎn)管理，建設(shè)項(xiàng)目管理，合同管理等。預(yù)算管理內(nèi)控評(píng)價(jià)是否建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算管理制度。收入管理內(nèi)控評(píng)價(jià)是否嚴(yán)格遵守了“收支兩條線”原則，財(cái)務(wù)部門(mén)是否按收入類(lèi)別、業(yè)務(wù)管理部門(mén)及項(xiàng)目合理開(kāi)展輔助核算。支出管理內(nèi)控評(píng)價(jià)，支出是否合理，審批是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，單據(jù)憑證是否真實(shí)，合法，完整。采購(gòu)及合同管理內(nèi)控評(píng)價(jià)，是否按照相關(guān)法律嚴(yán)格執(zhí)行，是否按采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理，采購(gòu)活動(dòng)與驗(yàn)收及合同管理等方面是否符合采購(gòu)管理制度。資產(chǎn)管理內(nèi)控評(píng)價(jià)，是否定期對(duì)單位的貨幣資金、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、債權(quán)和對(duì)外投資等資產(chǎn)進(jìn)行核查盤(pán)點(diǎn)，做到賬實(shí)相符并保留盤(pán)點(diǎn)記錄。基建及修繕項(xiàng)目管理內(nèi)控評(píng)價(jià)，是否建立了與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)，可行性研究報(bào)告，項(xiàng)目概預(yù)算，招標(biāo)文件，竣工決算報(bào)告等進(jìn)行審核并出具評(píng)審意見(jiàn)。科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控評(píng)價(jià)，是否嚴(yán)格履行經(jīng)費(fèi)使用審批手續(xù)，是否嚴(yán)格按課題獨(dú)立、規(guī)范核算。信息系統(tǒng)建設(shè)內(nèi)控評(píng)價(jià)，信息系統(tǒng)中涉及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)功能，業(yè)務(wù)流程，操作授權(quán)，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗(yàn)等方面是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控要求。藥品管理，物資管理，設(shè)備管理，門(mén)診收費(fèi)和住院系統(tǒng)是否符合《醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求。接受捐贈(zèng)管理內(nèi)控評(píng)價(jià)，是否建立相關(guān)管理制度并進(jìn)行公示。對(duì)外投資管理內(nèi)控評(píng)價(jià)，是否建立相關(guān)管理制度，是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策并按規(guī)定報(bào)批。財(cái)務(wù)管理內(nèi)控評(píng)價(jià)，是否根據(jù)會(huì)計(jì)法及適用會(huì)計(jì)制度等要求準(zhǔn)確及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并登記賬簿，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序及會(huì)計(jì)檔案管理是否規(guī)范。

通過(guò)對(duì)小欖醫(yī)院采購(gòu)監(jiān)標(biāo)研究，減少多次掛網(wǎng)，節(jié)省人力成本，提高采購(gòu)效率。做到采購(gòu)程序規(guī)范化，杜絕腐敗，做到公開(kāi)、公平、公正。對(duì)設(shè)備采購(gòu)，信息采購(gòu)，工程采購(gòu)，服務(wù)類(lèi)購(gòu)買(mǎi)分管管理，優(yōu)化資源，合理配置，降低成本。通過(guò)案例分析比較，選定分析最優(yōu)評(píng)標(biāo)方法。對(duì)工程及零星修繕項(xiàng)目驗(yàn)收研究，把控質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確進(jìn)行數(shù)量測(cè)量，利用現(xiàn)有的人力資源和工具進(jìn)行驗(yàn)收管理，在驗(yàn)收過(guò)程中，驗(yàn)收成員履行職能，反映驗(yàn)收內(nèi)容，做好驗(yàn)收評(píng)價(jià)及驗(yàn)收結(jié)論。通過(guò)案例分析，精細(xì)化結(jié)算管理，針對(duì)增加項(xiàng)目及減少項(xiàng)目進(jìn)行二次驗(yàn)收。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同會(huì)簽研究，加強(qiáng)合同分類(lèi)管理，劃分責(zé)任，實(shí)行合同標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化及重要條款的體現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，整改跟蹤研究。通過(guò)案例分析，利用戰(zhàn)略性管理，保障醫(yī)院的合法權(quán)益。對(duì)設(shè)備驗(yàn)收審計(jì)研究，科室專(zhuān)業(yè)人員嚴(yán)把質(zhì)量，按實(shí)際情況做好驗(yàn)收使用情況記錄，必要時(shí)，運(yùn)用第三方參與驗(yàn)收評(píng)價(jià)。對(duì)預(yù)算審議研究，做好開(kāi)源節(jié)流工作，控制成本費(fèi)用開(kāi)支。對(duì)高值耗材的收費(fèi)研究，杜絕多收、少收、漏收耗材費(fèi)用，杜絕多計(jì)少計(jì)供應(yīng)商耗材費(fèi)用。對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目研究，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，加強(qiáng)法人治理、內(nèi)部控制的實(shí)施。對(duì)“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理審計(jì)研究，建立“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理工作方案，列入每年度工作日程，長(zhǎng)期有效監(jiān)制，強(qiáng)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政教育宣傳，防患于未然。對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)研究，了解并審查費(fèi)用的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。節(jié)約成本費(fèi)用，提出合理化建議。通過(guò)對(duì)小欖醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)研究，外部治理結(jié)構(gòu)有政府部門(mén)，社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，醫(yī)生與患者關(guān)系等。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有黨委會(huì)，紀(jì)委，學(xué)術(shù)委員會(huì)，預(yù)算委員會(huì)等。通過(guò)對(duì)小欖醫(yī)院內(nèi)部控制研究，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的制度建立健全，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系有效實(shí)施。醫(yī)院治理，內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)三者的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施監(jiān)督職能，有效的實(shí)施內(nèi)部控制，預(yù)防腐敗，控制成本費(fèi)用，達(dá)到完善組織架構(gòu)，治理活動(dòng)的目標(biāo)。

總之公立醫(yī)院利用內(nèi)部審計(jì)這個(gè)程序，評(píng)價(jià)醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行好壞，并針對(duì)性提出意見(jiàn)。醫(yī)院內(nèi)部控制包括預(yù)算控制、收支控制、采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目建設(shè)、合同控制等多方面。如何在有限的人力下，結(jié)合醫(yī)院迫切的實(shí)際需要，制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。如何選取關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，內(nèi)部審計(jì)防患于事前。

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