杜宇紅

摘要：本文首先分析新政府會計準(zhǔn)則的實施必要性，然后研究其實施對科研事業(yè)單位財務(wù)管理的影響，從會計要素、基建賬務(wù)處理方式、計提折舊與攤銷方式、資產(chǎn)負(fù)債計量屬性等六個方面展開。最后基于相關(guān)影響因素對科研事業(yè)單位的財務(wù)管理給出一些優(yōu)化建議，希望能為科研單位的財務(wù)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：政府會計準(zhǔn)則;科研事業(yè)單位;財務(wù)管理

一、政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則的實施必要性分析

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，會計制度體系也做出相應(yīng)的調(diào)整，過去以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算已經(jīng)無法滿足政府經(jīng)營與財務(wù)管理需求，不能全面、準(zhǔn)確的反映政府的財務(wù)經(jīng)營狀況，也不利于政府采取先進(jìn)的管理手段開展更加精細(xì)化、現(xiàn)代化的經(jīng)營管理活動，甚至嚴(yán)重制約了一些事業(yè)單位綜合管理效率的提升。因此，實行新的政府會計準(zhǔn)則迫在眉睫。另一方面，在新政府會計準(zhǔn)則下，通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制[1]建立綜合的財務(wù)報告制度，能夠更加清晰和完整的反映事業(yè)單位的運(yùn)營成本，有利于其制定科學(xué)成本管理策略，提升單位的成本效益。而且單位的管理者在充分了解單位整體的經(jīng)營狀況后也能及時發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的風(fēng)險隱患，并積極采取有效的風(fēng)險防范措施，從而實現(xiàn)單位長久、健康的生存與發(fā)展。

二、基本準(zhǔn)則的實施對科研事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

（一）會計要素更改

在新政府會計準(zhǔn)則中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計核算模式也相應(yīng)發(fā)生了改變，將預(yù)算會計要素更改為預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余[2]，但保持預(yù)算會計收付實現(xiàn)制不變。同時增加了部分財務(wù)會計要素，要求財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，增加資產(chǎn)、負(fù)債、收入費(fèi)用等相關(guān)會計要素，保持財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接又適度分離。建立收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的并行機(jī)制，實現(xiàn)同步記賬，更加準(zhǔn)確全面的反映科研事業(yè)單位的財務(wù)運(yùn)行狀況。

（二）基建賬務(wù)處理方式變更

實行新政府會計準(zhǔn)則前，科學(xué)事業(yè)單位的基建會計核算需要單獨建賬核算，在月末進(jìn)行賬務(wù)處理時才將其并入財務(wù)大賬。而在政策改革后不再實行單獨建賬核算，而是在財務(wù)大賬中設(shè)置基建工程等與之相關(guān)的一級科目，其下再設(shè)置具體的明細(xì)分類賬戶。通過這些科目的設(shè)置完成基建項目的賬務(wù)處理，在基建完工后再轉(zhuǎn)入單位的固定資產(chǎn)。

（三）實提折舊與攤銷

舊的科研事業(yè)單位會計準(zhǔn)則并未對單位的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的折舊和攤銷做出硬性規(guī)定，一般按照“非流動資產(chǎn)-固定資產(chǎn)”或“非流動資產(chǎn)-無形資產(chǎn)”進(jìn)行會計核算，并未將其納入單位的成本費(fèi)用。因此，這種核算方式不能準(zhǔn)確的反映單位的成本損耗情況，而在新政府會計準(zhǔn)則下，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制將固定資產(chǎn)的折舊和攤銷計入單位成本，通過單位管理費(fèi)用等相關(guān)的成本科目進(jìn)行核算，即所謂的“實提”折舊與攤銷。這種核算方式能夠更加真實地反映科研事業(yè)單位的運(yùn)行成本，有利于單位內(nèi)部的成本控制管理，也有利于客觀、科學(xué)的對單位的資源使用情況進(jìn)行評價，從而采取更加有效的資源配置策略，提高單位的資源使用效率。

（四）明確資產(chǎn)負(fù)債的計量屬性及應(yīng)用原則

科研事業(yè)單位一般依據(jù)歷史成本計量其資產(chǎn)和負(fù)債，但隨著新政府會計制度的實行，資金的核算方式發(fā)生改變。根據(jù)政策規(guī)定，科研事業(yè)單位的資產(chǎn)可按照歷史成本、重置成本、公允價值、現(xiàn)值以及名義價值進(jìn)行計量，一般以歷史成本的計量方式為主。但如果采用其他計量方式，要保證資產(chǎn)金額的可持續(xù)性、可靠性;負(fù)債可按歷史成本、公允價值以及現(xiàn)值進(jìn)行計量，與資產(chǎn)計量類似，也是以歷史成本計量為主，在采用其他計量方式時也需保障持續(xù)及可靠計量[3]。這種新的資產(chǎn)及負(fù)債的計量方式能夠提高政府會計核算的精準(zhǔn)性，真實地反映科研事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，幫助單位管理者做出更加科學(xué)的管理決策，從而極大地提升單位的財務(wù)管理效率。

（五）財務(wù)會計與預(yù)算會計同步記賬

新政府會計準(zhǔn)則實施前，科研事業(yè)單位是以收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，而且以預(yù)算會計核算為主。而新政府會計的實施要求在同一個賬簿中進(jìn)行兩種會計核算，即實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的并行核算。每種業(yè)務(wù)都進(jìn)行兩次核算，實現(xiàn)同步記賬，能夠更加全面、準(zhǔn)確、詳實地反映科研事業(yè)單位的會計信息，提高會計核算的質(zhì)量，提升單位整體的會計核算水平。

（六）建立綜合財務(wù)報告制度

以往的政府財務(wù)報告內(nèi)容比較單一，一般是指基于收付實現(xiàn)制的單位決算報告，只包含一些基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表、財政收支表等，不能全面的反映單位的資產(chǎn)負(fù)債及成本情況。因此，在新政府會計制度實施后，在財務(wù)會計與預(yù)算會計的并行機(jī)制下由預(yù)算會計編制決算報告，財務(wù)會計編制財務(wù)報告，建立綜合財務(wù)報告制度，能夠更加全面的反映政府的財務(wù)信息。

三、基本會計準(zhǔn)則實施后企業(yè)的財務(wù)管理優(yōu)化建議

（一）會計要素處理層面

新政府會計準(zhǔn)則實行后，核算模式發(fā)生改變，預(yù)算會計要素僅包含收入、支出以及結(jié)余三個部分，而不再進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債方面的核算。資產(chǎn)及負(fù)債價值在預(yù)算會計中無法體現(xiàn)，也就意味著資產(chǎn)負(fù)債的相關(guān)要素僅在財務(wù)會計中進(jìn)行核算，而預(yù)算會計在編制年終決算報告時也要依據(jù)財務(wù)會計的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。不僅要求預(yù)算會計人員要同時熟練掌握這兩種會計核算基礎(chǔ)，加大了預(yù)算會計人員的工作難度，而且無法保證決算報告前后的一致性。因此，建議在預(yù)算會計中增加資產(chǎn)負(fù)債的相關(guān)要素，通過賬務(wù)處理模式將財務(wù)會計與預(yù)算會計分開，完全獨立地從兩個方面進(jìn)行核算，從而多維度地體現(xiàn)單位的會計信息，全面的反映單位的財務(wù)管理狀況。

（二）會計科目設(shè)置層面

關(guān)于會計科目的設(shè)置有兩個方面的建議。一是新政府會計準(zhǔn)則要求在財務(wù)大賬中設(shè)立基建工程等科目完成基建賬務(wù)處理，為了保持與財務(wù)會計核算的一致性，建議在預(yù)算會計賬務(wù)處理的支出類增加基建支出核算科目，并下設(shè)明細(xì)科目賬戶，在單位的賬簿與財務(wù)報表中嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行記錄。二是出于財務(wù)會計基于權(quán)責(zé)發(fā)生制對事業(yè)單位固定資產(chǎn)等進(jìn)行實提折舊與攤銷的考慮，為了保持二者賬務(wù)處理一致，核算方式統(tǒng)一，建議在預(yù)算會計中增加資產(chǎn)折舊與攤銷的過渡性科目。同時也可根據(jù)科研事業(yè)單位的實際情況設(shè)置一些資產(chǎn)輔助類核算科目，從而降低預(yù)算會計人員的工作負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)財務(wù)管理的合理性。另外，還需說明的是新政府會計制度并未對事業(yè)單位的資產(chǎn)減值情況的會計處理做出詳細(xì)說明。因此，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的財務(wù)會計，要對單位的固定資產(chǎn)等進(jìn)行資產(chǎn)評估，測試資產(chǎn)減值情況，對于需要計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的減值損失要嚴(yán)格計算成本損耗，并據(jù)此設(shè)置資產(chǎn)備查賬，以供管理人員參考。

（三）計量方式選擇層面

新政府會計準(zhǔn)則下，科研事業(yè)單位的資產(chǎn)及負(fù)債的價值計量更加接近企業(yè)的會計計量方式，在一定程度上能更加準(zhǔn)確地反映單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。新政府會計準(zhǔn)則規(guī)定科研事業(yè)單位的資產(chǎn)可以以歷史成本、重置成本、公允價值、現(xiàn)值、名義價值性進(jìn)行計量，負(fù)債可以以歷史成本、公允價值以及現(xiàn)值進(jìn)行計量。但這也就意味著科研事業(yè)單位必須更加審慎的選擇計量屬性，結(jié)合單位的資產(chǎn)特點選擇一種既能充分反映資產(chǎn)價值，又能降低國有資產(chǎn)流失風(fēng)險的計量方式，最大程度上提高單位的管理效益。

（四）信息系統(tǒng)完善層面

新政府會計準(zhǔn)則改變了原有的會計賬務(wù)處理模式，在同一個賬簿中同時進(jìn)行財務(wù)會計與預(yù)算會計的會計憑證編制，實現(xiàn)兩次核算、同步記賬。要求科研事業(yè)單位要加快自身的信息化建設(shè)步伐，完善單位的財務(wù)管理系統(tǒng)，從而適應(yīng)這種核算方式的改變。單位可邀請專門的財務(wù)軟件技術(shù)人員結(jié)合單位的實際情況對現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行修改和完善，保證雙基礎(chǔ)會計運(yùn)行模式下會計人員的工作量不會出現(xiàn)大幅增加，而且能充分體現(xiàn)雙基礎(chǔ)運(yùn)行優(yōu)勢，提高單位的財務(wù)管理效率，全面的提升科研事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]王京京，屈昊，朱琳，et al.政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則的實施對科研事業(yè)單位財務(wù)管理的影響[J].農(nóng)業(yè)科研經(jīng)濟(jì)管理，2017 （2）：6-8.

[2]王洪濤，楊瑩，張逸南.政府會計準(zhǔn)則實施對行政事業(yè)單位財務(wù)影響的研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017 （16）：255.

[3]譚新艷.新會計制度下的科研事業(yè)單位財務(wù)管理[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016 （15）.