包晶 張海燕 伊菁 回清宇 王樂(lè)
摘要:中國(guó)會(huì)計(jì)體系改革仍任重而道遠(yuǎn),而日本會(huì)計(jì)法規(guī)體系及管理會(huì)計(jì)的運(yùn)作模式都有其獨(dú)創(chuàng)的優(yōu)勢(shì)。鑒于此,文章的目的是通過(guò)對(duì)兩國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)行分析與比較,學(xué)他之長(zhǎng),補(bǔ)己之短,為我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展獻(xiàn)上一份力。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)環(huán)境;法律環(huán)境;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;成本管理;預(yù)測(cè)與決策
中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1674-9324(2019)36-0076-02
一、會(huì)計(jì)環(huán)境
會(huì)計(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的外部因素,包括經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)等方面的因素,也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的需求、會(huì)計(jì)程序與方法,乃至影響企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的意愿等。隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢(shì)日益明顯,各國(guó)會(huì)計(jì)也邁入了國(guó)際化軌道,但又因國(guó)情不同,各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境也呈現(xiàn)或大或小的差異,從而影響了各自的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。本章通過(guò)經(jīng)濟(jì)、法律兩個(gè)外部因素分析中日兩國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)各自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的不同影響。
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析。會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的產(chǎn)物,其內(nèi)容即是對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督,為信息使用者傳送會(huì)計(jì)信息,以達(dá)到反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)管理效益的目的,為決策者提供依據(jù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人類各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨紛繁復(fù)雜,所以對(duì)會(huì)計(jì)的要求也就越來(lái)越高。
經(jīng)濟(jì)體制決定會(huì)計(jì)管理體制。中日兩國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不同,所以會(huì)計(jì)管理體制也不盡相同。中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),在所有制結(jié)構(gòu)上以公有制為主體,國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段和行政手段、法律手段對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控,因此在會(huì)計(jì)管理體制上,中國(guó)采取國(guó)家集中立法模式。例如,我國(guó)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。日本經(jīng)濟(jì)體制是資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),不強(qiáng)調(diào)政府干預(yù),因此采取自我管理的會(huì)計(jì)管理體制,而日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定,政府裁決。
2.法律環(huán)境分析。在中國(guó),由全國(guó)人民代表大會(huì)制定并頒布的《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法規(guī)體系中權(quán)威性最高、最具法律效力的法律規(guī)范,是制定行政會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章等其他層次會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù),是會(huì)計(jì)工作的基本法。日本則采用三種會(huì)計(jì)體系,即以《商法》為核心、《證券交易法》和《法人稅法》作為補(bǔ)充。三個(gè)法律的制定和頒布的部門(mén)不同,因此服務(wù)對(duì)象和關(guān)注的重點(diǎn)也不同,《商法》側(cè)重于保護(hù)債權(quán)人的利益,《證券交易法》側(cè)重于保護(hù)投資人的利益。由此可見(jiàn),在制定會(huì)計(jì)法律時(shí),我國(guó)將政府利益放在首位,而日本則將政府利益與企業(yè)利益相結(jié)合。
二、會(huì)計(jì)法規(guī)體系
會(huì)計(jì)法規(guī)體系是指由調(diào)整會(huì)計(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的各種法律規(guī)范所形成的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系是由《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政規(guī)章、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等法規(guī)構(gòu)成。日本現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系是由會(huì)計(jì)原則方面的法規(guī)、《商法》方面的會(huì)計(jì)法規(guī)、《證券交易法》方面的法規(guī)和稅法方面的會(huì)計(jì)法規(guī)以及會(huì)計(jì)職業(yè)方面的會(huì)計(jì)法規(guī)等五部分組成。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度,對(duì)中日兩國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系進(jìn)行部分比較分析。
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。本文重點(diǎn)分析中日兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
2.固定資產(chǎn)折舊。中日會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的規(guī)定既有相同之處又存在差異。不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)停用或出售等情況下,中國(guó)會(huì)計(jì)將固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入“累計(jì)折舊”科目,并將折舊費(fèi)用進(jìn)行分配,而資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)的金額不發(fā)生變化。
日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的處理方法有兩種:直接法和間接法。直接法是將固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用直接從固定資產(chǎn)中扣除;間接法與中國(guó)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理方法相似,即將折舊額計(jì)入“減值折舊累計(jì)額”科目,并將折舊費(fèi)用進(jìn)行分配。以日本商業(yè)會(huì)計(jì)為例如下:
【例】平成×1年1月1日,日本某企業(yè)購(gòu)入一棟價(jià)值¥980000辦公樓,手續(xù)費(fèi)¥20000。年末決算時(shí),企業(yè)會(huì)計(jì)算得這棟樓今年的折舊費(fèi)用為¥90000,會(huì)計(jì)分錄如下:
<直接法>
借:減值折舊費(fèi)90,000
貸:建筑90,000
<間接法>
借:減值折舊費(fèi)90,000
貸:減值折舊累計(jì)額90,000
三、管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)分支,是管理科學(xué)的重要組成部分,具有解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)的作用。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)開(kāi)始重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展,我國(guó)學(xué)者根據(jù)國(guó)情,積極引進(jìn)和學(xué)習(xí)西方管理會(huì)計(jì),使得我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系日趨完善,并首次提出了“廣義管理會(huì)計(jì)體系”的概念,為世界管理會(huì)計(jì)的發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。日本管理會(huì)計(jì)的理論源于英美,但與本土的經(jīng)濟(jì)、文化背景相結(jié)合,形成了具有鮮明特色的日本管理會(huì)計(jì)。
1.成本管理。企業(yè)成本管理水平已成為衡量企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的因素之一。成本控制也是企業(yè)搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大銷(xiāo)售和提高企業(yè)利潤(rùn)的重要手段。隨著管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的普及,人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到成本控制的重要性,但是我國(guó)成本會(huì)計(jì)仍存在一些問(wèn)題,如理論體系不健全、注重理論而忽略實(shí)踐、企業(yè)在控制成本等方面不夠成熟且相關(guān)制度和方法有較大缺陷、成本核算方法較落后等,使我國(guó)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展未能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。日本管理會(huì)計(jì)的重心就是成本,日本企業(yè)在管理中非常重視成本管理問(wèn)題,在供產(chǎn)銷(xiāo)流程中都滲透了成本管理理念,打破了歐美企業(yè)先設(shè)計(jì)產(chǎn)品再計(jì)算成本的做法,將設(shè)計(jì)階段作為成本管理的開(kāi)始,并依據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件和競(jìng)爭(zhēng)者的市場(chǎng)價(jià)格確定一個(gè)低于當(dāng)前企業(yè)可實(shí)現(xiàn)成本的目標(biāo)成本,以推進(jìn)生產(chǎn)效率和生產(chǎn)技術(shù)的不斷提高和改進(jìn)。
2.預(yù)測(cè)與決策。預(yù)測(cè)與決策應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)最主要的功能和目標(biāo)。目前我國(guó)中小型企業(yè)有800萬(wàn)家左右,占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%。多數(shù)中小型企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后,難以開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作,管理會(huì)計(jì)師由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師承擔(dān),使得管理會(huì)計(jì)過(guò)分依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息,缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息,沒(méi)有充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)籌劃未來(lái)的作用,而目前存在的很多管理會(huì)計(jì)理論模型又與實(shí)踐相脫離,使企業(yè)無(wú)法在實(shí)際工作中運(yùn)用。日本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)也不是單獨(dú)的職能部門(mén),但也不只是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師承擔(dān),而是分散到企業(yè)各個(gè)職能部門(mén),使得管理會(huì)計(jì)不再是集中于某個(gè)專業(yè)領(lǐng)域,而是能讓人人都能熟悉和理解并使用的工具,更是企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)的助力。同時(shí),日本的管理會(huì)計(jì)一直來(lái)源于實(shí)踐,具有很強(qiáng)的實(shí)踐性。例如,從理論上來(lái)看,企業(yè)可以采用的基本戰(zhàn)略有兩種,即差異化戰(zhàn)略和成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。日本管理會(huì)計(jì)用實(shí)踐證明了通過(guò)制定目標(biāo)成本、持續(xù)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、適時(shí)生產(chǎn)等方式的支持下,這兩個(gè)戰(zhàn)略是可以兼容的。
四、結(jié)論
1.國(guó)家角度。(1)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面,日本采用民間制定、政府裁決的方法,這一方法既能集思廣益、有效推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的加速完善和避免政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的判斷失誤,又能保證政府的權(quán)威性和準(zhǔn)則的有效性,因此建議我國(guó)政府也能將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力下放到民間,只需保留最后裁決權(quán)。(2)在會(huì)計(jì)法律體系方面,日本采用三法體系,有效保護(hù)了國(guó)家、債權(quán)人和投資人的利益,將國(guó)家利益和企業(yè)利益有機(jī)結(jié)合。我國(guó)則從國(guó)家利益出發(fā)制定會(huì)計(jì)法律,這與我國(guó)的社會(huì)制度相符,但卻忽略了企業(yè)利益,而且企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量,如果企業(yè)利益不受到重視,積極性就會(huì)減弱,也不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,國(guó)家在制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí),應(yīng)將企業(yè)利益也納入考慮范圍。(3)從固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的方法比較中可以看出,我國(guó)會(huì)計(jì)處理方法仍需改進(jìn),推進(jìn)會(huì)計(jì)從繁到簡(jiǎn),減輕會(huì)計(jì)人員不必要的工作負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)角度。(1)我國(guó)企業(yè)在成本控制上,應(yīng)向日本學(xué)習(xí),將成本控制追溯到產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段,發(fā)展“以人為本”的企業(yè)文化,使員工自覺(jué)培養(yǎng)節(jié)約成本意識(shí),建立目標(biāo)成本,調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。(2)重視管理會(huì)計(jì)的建設(shè),從實(shí)際出發(fā),充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)籌決策功能,避免將管理會(huì)計(jì)獨(dú)立于其他職能部門(mén),而是將其作為一種決策工具,讓企業(yè)的每個(gè)員工都能參與企業(yè)的戰(zhàn)略決策。