包晶 張海燕 伊菁 回清宇 王樂
摘要:中國會計體系改革仍任重而道遠,而日本會計法規(guī)體系及管理會計的運作模式都有其獨創(chuàng)的優(yōu)勢。鑒于此,文章的目的是通過對兩國會計進行分析與比較,學(xué)他之長,補己之短,為我國的會計發(fā)展獻上一份力。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟環(huán)境;法律環(huán)境;會計準(zhǔn)則;成本管理;預(yù)測與決策
中圖分類號:F230文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1674-9324(2019)36-0076-02
一、會計環(huán)境
會計環(huán)境是影響會計信息系統(tǒng)的外部因素,包括經(jīng)濟、法律、政治和社會等方面的因素,也會影響會計信息的需求、會計程序與方法,乃至影響企業(yè)提供會計信息的意愿等。隨著世界經(jīng)濟的全球化趨勢日益明顯,各國會計也邁入了國際化軌道,但又因國情不同,各國會計環(huán)境也呈現(xiàn)或大或小的差異,從而影響了各自的會計信息系統(tǒng)。本章通過經(jīng)濟、法律兩個外部因素分析中日兩國會計環(huán)境對各自會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的不同影響。
1.經(jīng)濟環(huán)境分析。會計是社會生產(chǎn)發(fā)展的產(chǎn)物,其內(nèi)容即是對各個會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督,為信息使用者傳送會計信息,以達到反映會計主體經(jīng)營管理效益的目的,為決策者提供依據(jù)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,人類各種經(jīng)濟活動日趨紛繁復(fù)雜,所以對會計的要求也就越來越高。
經(jīng)濟體制決定會計管理體制。中日兩國經(jīng)濟體制不同,所以會計管理體制也不盡相同。中國經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟,在所有制結(jié)構(gòu)上以公有制為主體,國家通過經(jīng)濟手段和行政手段、法律手段對國民經(jīng)濟的運行進行宏觀調(diào)控,因此在會計管理體制上,中國采取國家集中立法模式。例如,我國財政部門負責(zé)制定全國統(tǒng)一的會計制度。日本經(jīng)濟體制是資本主義市場經(jīng)濟,不強調(diào)政府干預(yù),因此采取自我管理的會計管理體制,而日本的會計準(zhǔn)則是民間會計職業(yè)團體制定,政府裁決。
2.法律環(huán)境分析。在中國,由全國人民代表大會制定并頒布的《會計法》是會計法規(guī)體系中權(quán)威性最高、最具法律效力的法律規(guī)范,是制定行政會計法規(guī)、規(guī)章等其他層次會計法規(guī)的依據(jù),是會計工作的基本法。日本則采用三種會計體系,即以《商法》為核心、《證券交易法》和《法人稅法》作為補充。三個法律的制定和頒布的部門不同,因此服務(wù)對象和關(guān)注的重點也不同,《商法》側(cè)重于保護債權(quán)人的利益,《證券交易法》側(cè)重于保護投資人的利益。由此可見,在制定會計法律時,我國將政府利益放在首位,而日本則將政府利益與企業(yè)利益相結(jié)合。
二、會計法規(guī)體系
會計法規(guī)體系是指由調(diào)整會計活動中所發(fā)生的社會關(guān)系的各種法律規(guī)范所形成的有機聯(lián)系的統(tǒng)一整體。我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系是由《會計法》、會計行政規(guī)章、會計準(zhǔn)則和會計制度等法規(guī)構(gòu)成。日本現(xiàn)行的會計法規(guī)體系是由會計原則方面的法規(guī)、《商法》方面的會計法規(guī)、《證券交易法》方面的法規(guī)和稅法方面的會計法規(guī)以及會計職業(yè)方面的會計法規(guī)等五部分組成。本文從會計準(zhǔn)則的角度,對中日兩國的會計法規(guī)體系進行部分比較分析。
1.會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。本文重點分析中日兩國會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊會計處理的規(guī)定。
2.固定資產(chǎn)折舊。中日會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊會計處理的規(guī)定既有相同之處又存在差異。不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)停用或出售等情況下,中國會計將固定資產(chǎn)的折舊額計入“累計折舊”科目,并將折舊費用進行分配,而資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)的金額不發(fā)生變化。
日本會計準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊費用的處理方法有兩種:直接法和間接法。直接法是將固定資產(chǎn)折舊費用直接從固定資產(chǎn)中扣除;間接法與中國固定資產(chǎn)折舊會計處理方法相似,即將折舊額計入“減值折舊累計額”科目,并將折舊費用進行分配。以日本商業(yè)會計為例如下:
【例】平成×1年1月1日,日本某企業(yè)購入一棟價值¥980000辦公樓,手續(xù)費¥20000。年末決算時,企業(yè)會計算得這棟樓今年的折舊費用為¥90000,會計分錄如下:
<直接法>
借:減值折舊費90,000
貸:建筑90,000
<間接法>
借:減值折舊費90,000
貸:減值折舊累計額90,000
三、管理會計
管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來的企業(yè)會計分支,是管理科學(xué)的重要組成部分,具有解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的作用。改革開放以來,我國開始重視管理會計的應(yīng)用和發(fā)展,我國學(xué)者根據(jù)國情,積極引進和學(xué)習(xí)西方管理會計,使得我國管理會計的理論與方法體系日趨完善,并首次提出了“廣義管理會計體系”的概念,為世界管理會計的發(fā)展做出了突出貢獻。日本管理會計的理論源于英美,但與本土的經(jīng)濟、文化背景相結(jié)合,形成了具有鮮明特色的日本管理會計。
1.成本管理。企業(yè)成本管理水平已成為衡量企業(yè)市場競爭力的因素之一。成本控制也是企業(yè)搶占市場份額、擴大銷售和提高企業(yè)利潤的重要手段。隨著管理會計在我國的普及,人們已經(jīng)認識到成本控制的重要性,但是我國成本會計仍存在一些問題,如理論體系不健全、注重理論而忽略實踐、企業(yè)在控制成本等方面不夠成熟且相關(guān)制度和方法有較大缺陷、成本核算方法較落后等,使我國成本會計的發(fā)展未能跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐。日本管理會計的重心就是成本,日本企業(yè)在管理中非常重視成本管理問題,在供產(chǎn)銷流程中都滲透了成本管理理念,打破了歐美企業(yè)先設(shè)計產(chǎn)品再計算成本的做法,將設(shè)計階段作為成本管理的開始,并依據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件和競爭者的市場價格確定一個低于當(dāng)前企業(yè)可實現(xiàn)成本的目標(biāo)成本,以推進生產(chǎn)效率和生產(chǎn)技術(shù)的不斷提高和改進。
2.預(yù)測與決策。預(yù)測與決策應(yīng)該是管理會計最主要的功能和目標(biāo)。目前我國中小型企業(yè)有800萬家左右,占全國企業(yè)總數(shù)的99%。多數(shù)中小型企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后,難以開展管理會計工作,管理會計師由財務(wù)會計師承擔(dān),使得管理會計過分依賴財務(wù)會計的信息,缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息,沒有充分發(fā)揮管理會計籌劃未來的作用,而目前存在的很多管理會計理論模型又與實踐相脫離,使企業(yè)無法在實際工作中運用。日本企業(yè)的管理會計也不是單獨的職能部門,但也不只是由財務(wù)會計師承擔(dān),而是分散到企業(yè)各個職能部門,使得管理會計不再是集中于某個專業(yè)領(lǐng)域,而是能讓人人都能熟悉和理解并使用的工具,更是企業(yè)達到戰(zhàn)略目標(biāo)的助力。同時,日本的管理會計一直來源于實踐,具有很強的實踐性。例如,從理論上來看,企業(yè)可以采用的基本戰(zhàn)略有兩種,即差異化戰(zhàn)略和成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。日本管理會計用實踐證明了通過制定目標(biāo)成本、持續(xù)改進生產(chǎn)技術(shù)、適時生產(chǎn)等方式的支持下,這兩個戰(zhàn)略是可以兼容的。
四、結(jié)論
1.國家角度。(1)在會計準(zhǔn)則制定方面,日本采用民間制定、政府裁決的方法,這一方法既能集思廣益、有效推動會計準(zhǔn)則的加速完善和避免政府會計準(zhǔn)則制定人員的判斷失誤,又能保證政府的權(quán)威性和準(zhǔn)則的有效性,因此建議我國政府也能將制定會計準(zhǔn)則的權(quán)力下放到民間,只需保留最后裁決權(quán)。(2)在會計法律體系方面,日本采用三法體系,有效保護了國家、債權(quán)人和投資人的利益,將國家利益和企業(yè)利益有機結(jié)合。我國則從國家利益出發(fā)制定會計法律,這與我國的社會制度相符,但卻忽略了企業(yè)利益,而且企業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的主要力量,如果企業(yè)利益不受到重視,積極性就會減弱,也不利于國家經(jīng)濟的發(fā)展。因此,國家在制定會計法律法規(guī)時,應(yīng)將企業(yè)利益也納入考慮范圍。(3)從固定資產(chǎn)累計折舊的方法比較中可以看出,我國會計處理方法仍需改進,推進會計從繁到簡,減輕會計人員不必要的工作負擔(dān)。
2.企業(yè)角度。(1)我國企業(yè)在成本控制上,應(yīng)向日本學(xué)習(xí),將成本控制追溯到產(chǎn)品設(shè)計階段,發(fā)展“以人為本”的企業(yè)文化,使員工自覺培養(yǎng)節(jié)約成本意識,建立目標(biāo)成本,調(diào)動員工工作的積極性。(2)重視管理會計的建設(shè),從實際出發(fā),充分發(fā)揮管理會計的統(tǒng)籌決策功能,避免將管理會計獨立于其他職能部門,而是將其作為一種決策工具,讓企業(yè)的每個員工都能參與企業(yè)的戰(zhàn)略決策。