包晶 張海燕 伊菁 回清宇 王樂

摘要：中國會計體系改革仍任重而道遠，而日本會計法規(guī)體系及管理會計的運作模式都有其獨創(chuàng)的優(yōu)勢。鑒于此，文章的目的是通過對兩國會計進行分析與比較，學(xué)他之長，補己之短，為我國的會計發(fā)展獻上一份力。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟環(huán)境;法律環(huán)境;會計準則;成本管理;預(yù)測與決策

中圖分類號：F230文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2019）36-0076-02

一、會計環(huán)境

會計環(huán)境是影響會計信息系統(tǒng)的外部因素，包括經(jīng)濟、法律、政治和社會等方面的因素，也會影響會計信息的需求、會計程序與方法，乃至影響企業(yè)提供會計信息的意愿等。隨著世界經(jīng)濟的全球化趨勢日益明顯，各國會計也邁入了國際化軌道，但又因國情不同，各國會計環(huán)境也呈現(xiàn)或大或小的差異，從而影響了各自的會計信息系統(tǒng)。本章通過經(jīng)濟、法律兩個外部因素分析中日兩國會計環(huán)境對各自會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的不同影響。

1.經(jīng)濟環(huán)境分析。會計是社會生產(chǎn)發(fā)展的產(chǎn)物，其內(nèi)容即是對各個會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，為信息使用者傳送會計信息，以達到反映會計主體經(jīng)營管理效益的目的，為決策者提供依據(jù)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人類各種經(jīng)濟活動日趨紛繁復(fù)雜，所以對會計的要求也就越來越高。

經(jīng)濟體制決定會計管理體制。中日兩國經(jīng)濟體制不同，所以會計管理體制也不盡相同。中國經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟，在所有制結(jié)構(gòu)上以公有制為主體，國家通過經(jīng)濟手段和行政手段、法律手段對國民經(jīng)濟的運行進行宏觀調(diào)控，因此在會計管理體制上，中國采取國家集中立法模式。例如，我國財政部門負責(zé)制定全國統(tǒng)一的會計制度。日本經(jīng)濟體制是資本主義市場經(jīng)濟，不強調(diào)政府干預(yù)，因此采取自我管理的會計管理體制，而日本的會計準則是民間會計職業(yè)團體制定，政府裁決。

2.法律環(huán)境分析。在中國，由全國人民代表大會制定并頒布的《會計法》是會計法規(guī)體系中權(quán)威性最高、最具法律效力的法律規(guī)范，是制定行政會計法規(guī)、規(guī)章等其他層次會計法規(guī)的依據(jù)，是會計工作的基本法。日本則采用三種會計體系，即以《商法》為核心、《證券交易法》和《法人稅法》作為補充。三個法律的制定和頒布的部門不同，因此服務(wù)對象和關(guān)注的重點也不同，《商法》側(cè)重于保護債權(quán)人的利益，《證券交易法》側(cè)重于保護投資人的利益。由此可見，在制定會計法律時，我國將政府利益放在首位，而日本則將政府利益與企業(yè)利益相結(jié)合。

二、會計法規(guī)體系

會計法規(guī)體系是指由調(diào)整會計活動中所發(fā)生的社會關(guān)系的各種法律規(guī)范所形成的有機聯(lián)系的統(tǒng)一整體。我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系是由《會計法》、會計行政規(guī)章、會計準則和會計制度等法規(guī)構(gòu)成。日本現(xiàn)行的會計法規(guī)體系是由會計原則方面的法規(guī)、《商法》方面的會計法規(guī)、《證券交易法》方面的法規(guī)和稅法方面的會計法規(guī)以及會計職業(yè)方面的會計法規(guī)等五部分組成。本文從會計準則的角度，對中日兩國的會計法規(guī)體系進行部分比較分析。

1.會計準則。會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。本文重點分析中日兩國會計準則對固定資產(chǎn)折舊會計處理的規(guī)定。

2.固定資產(chǎn)折舊。中日會計準則對固定資產(chǎn)折舊會計處理的規(guī)定既有相同之處又存在差異。不考慮固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)停用或出售等情況下，中國會計將固定資產(chǎn)的折舊額計入“累計折舊”科目，并將折舊費用進行分配，而資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)的金額不發(fā)生變化。

日本會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊費用的處理方法有兩種：直接法和間接法。直接法是將固定資產(chǎn)折舊費用直接從固定資產(chǎn)中扣除;間接法與中國固定資產(chǎn)折舊會計處理方法相似，即將折舊額計入“減值折舊累計額”科目，并將折舊費用進行分配。以日本商業(yè)會計為例如下：

【例】平成×1年1月1日，日本某企業(yè)購入一棟價值￥980000辦公樓，手續(xù)費￥20000。年末決算時，企業(yè)會計算得這棟樓今年的折舊費用為￥90000，會計分錄如下：

<直接法>

借：減值折舊費90，000

貸：建筑90，000

<間接法>

借：減值折舊費90，000

貸：減值折舊累計額90，000

三、管理會計

管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來的企業(yè)會計分支，是管理科學(xué)的重要組成部分，具有解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的作用。改革開放以來，我國開始重視管理會計的應(yīng)用和發(fā)展，我國學(xué)者根據(jù)國情，積極引進和學(xué)習(xí)西方管理會計，使得我國管理會計的理論與方法體系日趨完善，并首次提出了“廣義管理會計體系”的概念，為世界管理會計的發(fā)展做出了突出貢獻。日本管理會計的理論源于英美，但與本土的經(jīng)濟、文化背景相結(jié)合，形成了具有鮮明特色的日本管理會計。

1.成本管理。企業(yè)成本管理水平已成為衡量企業(yè)市場競爭力的因素之一。成本控制也是企業(yè)搶占市場份額、擴大銷售和提高企業(yè)利潤的重要手段。隨著管理會計在我國的普及，人們已經(jīng)認識到成本控制的重要性，但是我國成本會計仍存在一些問題，如理論體系不健全、注重理論而忽略實踐、企業(yè)在控制成本等方面不夠成熟且相關(guān)制度和方法有較大缺陷、成本核算方法較落后等，使我國成本會計的發(fā)展未能跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐。日本管理會計的重心就是成本，日本企業(yè)在管理中非常重視成本管理問題，在供產(chǎn)銷流程中都滲透了成本管理理念，打破了歐美企業(yè)先設(shè)計產(chǎn)品再計算成本的做法，將設(shè)計階段作為成本管理的開始，并依據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件和競爭者的市場價格確定一個低于當前企業(yè)可實現(xiàn)成本的目標成本，以推進生產(chǎn)效率和生產(chǎn)技術(shù)的不斷提高和改進。

2.預(yù)測與決策。預(yù)測與決策應(yīng)該是管理會計最主要的功能和目標。目前我國中小型企業(yè)有800萬家左右，占全國企業(yè)總數(shù)的99%。多數(shù)中小型企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后，難以開展管理會計工作，管理會計師由財務(wù)會計師承擔，使得管理會計過分依賴財務(wù)會計的信息，缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，沒有充分發(fā)揮管理會計籌劃未來的作用，而目前存在的很多管理會計理論模型又與實踐相脫離，使企業(yè)無法在實際工作中運用。日本企業(yè)的管理會計也不是單獨的職能部門，但也不只是由財務(wù)會計師承擔，而是分散到企業(yè)各個職能部門，使得管理會計不再是集中于某個專業(yè)領(lǐng)域，而是能讓人人都能熟悉和理解并使用的工具，更是企業(yè)達到戰(zhàn)略目標的助力。同時，日本的管理會計一直來源于實踐，具有很強的實踐性。例如，從理論上來看，企業(yè)可以采用的基本戰(zhàn)略有兩種，即差異化戰(zhàn)略和成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。日本管理會計用實踐證明了通過制定目標成本、持續(xù)改進生產(chǎn)技術(shù)、適時生產(chǎn)等方式的支持下，這兩個戰(zhàn)略是可以兼容的。

四、結(jié)論

1.國家角度。（1）在會計準則制定方面，日本采用民間制定、政府裁決的方法，這一方法既能集思廣益、有效推動會計準則的加速完善和避免政府會計準則制定人員的判斷失誤，又能保證政府的權(quán)威性和準則的有效性，因此建議我國政府也能將制定會計準則的權(quán)力下放到民間，只需保留最后裁決權(quán)。（2）在會計法律體系方面，日本采用三法體系，有效保護了國家、債權(quán)人和投資人的利益，將國家利益和企業(yè)利益有機結(jié)合。我國則從國家利益出發(fā)制定會計法律，這與我國的社會制度相符，但卻忽略了企業(yè)利益，而且企業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的主要力量，如果企業(yè)利益不受到重視，積極性就會減弱，也不利于國家經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家在制定會計法律法規(guī)時，應(yīng)將企業(yè)利益也納入考慮范圍。（3）從固定資產(chǎn)累計折舊的方法比較中可以看出，我國會計處理方法仍需改進，推進會計從繁到簡，減輕會計人員不必要的工作負擔。

2.企業(yè)角度。（1）我國企業(yè)在成本控制上，應(yīng)向日本學(xué)習(xí)，將成本控制追溯到產(chǎn)品設(shè)計階段，發(fā)展“以人為本”的企業(yè)文化，使員工自覺培養(yǎng)節(jié)約成本意識，建立目標成本，調(diào)動員工工作的積極性。（2）重視管理會計的建設(shè)，從實際出發(fā)，充分發(fā)揮管理會計的統(tǒng)籌決策功能，避免將管理會計獨立于其他職能部門，而是將其作為一種決策工具，讓企業(yè)的每個員工都能參與企業(yè)的戰(zhàn)略決策。