聶建青

摘 要 我國事業(yè)單位以政府職能和公益服務(wù)為主要宗旨，在推動社會發(fā)展和進(jìn)步過程中發(fā)揮著重要作用。事業(yè)單位改革的不斷深入，對我國事業(yè)單位的內(nèi)部管理提出了更高的要求，事業(yè)單位要優(yōu)化內(nèi)部管理體系、提升資源利用率，需要重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。當(dāng)前，部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中仍存在一些問題，本文將結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)控體系發(fā)揮的作用、內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問題以及如何構(gòu)建內(nèi)控體系等重點問題進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 內(nèi)部控制體系 問題 對策

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的作用

（一）有利于提升決策的科學(xué)性和業(yè)務(wù)運行效率

事業(yè)單位通過構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系，可以對內(nèi)部管理流程進(jìn)行梳理，實現(xiàn)流程崗位化、崗位職責(zé)化、職責(zé)表單化、表單信息化、從而形成信息化管理體系，提升事業(yè)單位的工作效率和質(zhì)量。[1]加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)可以優(yōu)化設(shè)計組織結(jié)構(gòu)，分立決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層，形成垂直授權(quán)和分權(quán)制衡機(jī)制，以提升事業(yè)單位決策的科學(xué)性和有效性。

（二）有利于保證資產(chǎn)完整性，加強(qiáng)成本管理

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)，有利于單位的規(guī)范化管理，確保單位各項工作的高效、有序進(jìn)行;事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，可以以較低的成本投入實現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。在資源配置過程中，通過完善分配體系，將資源投入與效益產(chǎn)出掛鉤，可以促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，提升資源利用率。加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)可以規(guī)范事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，通過完善收支體系，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和完整性。完善內(nèi)控體系，能夠加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理，有效規(guī)避單位財務(wù)風(fēng)險，避免資產(chǎn)損失，能科學(xué)合理地控制日常開支，降低單位管理成本。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識不強(qiáng)

內(nèi)控環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的前提和基礎(chǔ)，事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境直接影響單位的內(nèi)控管理效率，影響工作人員的內(nèi)控意識。部分事業(yè)單位內(nèi)控體系不成熟，內(nèi)部各部門缺乏明確的分工，崗位職責(zé)不明確，沒有實施定崗定責(zé)制管理，沒有分離不相容職務(wù)和崗位，使得內(nèi)控的有效性發(fā)揮不足。另外，部分事業(yè)單位對于內(nèi)控建設(shè)的重視度不夠，沒有認(rèn)識到內(nèi)控建設(shè)在事業(yè)單位內(nèi)部管理中的重要性，沒有最大程度地發(fā)揮財務(wù)部門的職能作用，使得財務(wù)部門只是扮演“出納員”的角色，僅僅負(fù)責(zé)日常財務(wù)處理，無法充分發(fā)揮作用。一些單位認(rèn)為事業(yè)單位的資金來源是財政撥款，不重視資金管理，只是按規(guī)定編制預(yù)算，預(yù)算編制沒有結(jié)合單位實際情況，這直接影響了內(nèi)部控制的實際效果。

（二）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)控制度是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的制度保障，完善的內(nèi)控制度可以有效保障事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和完整性。同時，可以實現(xiàn)對單位各項經(jīng)濟(jì)活動的協(xié)調(diào)，提升資源利用率。[2]當(dāng)前，部分事業(yè)單位的內(nèi)控制度不健全，各部門之間缺乏相互制約機(jī)制，不利于規(guī)范各部門的行為，部分人員不按規(guī)章制度辦事，僅憑借個人經(jīng)驗、主觀判斷辦事，一方面，缺乏科學(xué)性，容易導(dǎo)致決策失誤，另一方面，容易造成權(quán)責(zé)混淆，不利于究責(zé)。此外，部分事業(yè)單位在實際工作中不注重內(nèi)部制度的更新和完善，造成內(nèi)控制度背離單位實際情況，單位缺乏配套制度建設(shè)，影響內(nèi)控執(zhí)行效率。

（三）缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督力度不足

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)離不開監(jiān)督，通過建立相互制約、監(jiān)督的內(nèi)部管理機(jī)制，可以有效防范投機(jī)行為，提升各部門的工作效率。當(dāng)前，部分單位監(jiān)督體系不完善，僅僅依靠外部監(jiān)督，這無法實現(xiàn)對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動全過程的監(jiān)督和管控。事業(yè)單位要真正發(fā)揮監(jiān)督作用，還需要以內(nèi)部監(jiān)督為主，但當(dāng)前部分事業(yè)單位認(rèn)為設(shè)立單獨的審計監(jiān)督部門會導(dǎo)致成本增加，因此，一般由財會人員兼任審計監(jiān)督職位，這導(dǎo)致財務(wù)部門既是執(zhí)行者又是監(jiān)督者，監(jiān)督的公平性和公正性難以保證，同時對于制度的執(zhí)行過程和效果無法實現(xiàn)全面監(jiān)督及評估，從而影響內(nèi)部控制管理的效果和質(zhì)量。

三、構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效對策

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

事業(yè)單位重視內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，可以為加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。一方面，事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)重視全員內(nèi)控意識的培養(yǎng)，高層管理人員應(yīng)做好內(nèi)控體系建設(shè)的規(guī)劃工作，并加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)宣傳工作，使全體員工認(rèn)識到內(nèi)控體系建設(shè)的重要性;另一方面，單位應(yīng)注重對各部門崗位人員與崗位職能進(jìn)行梳理，確立權(quán)責(zé)對等管理機(jī)制，明確各崗位職責(zé)和權(quán)利，重視培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)控人才，可以定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，提升內(nèi)控人員的專業(yè)水平。

（二）建立健全內(nèi)部授權(quán)審批控制體系

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)授權(quán)管理，明確權(quán)責(zé)劃分，做到定崗定責(zé)，規(guī)范內(nèi)部管理體系，通過加強(qiáng)授權(quán)審批管理，促使單位內(nèi)部人員按照規(guī)范要求處理各項事務(wù)，避免懈怠、操作不規(guī)范行為。[3]事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位實際情況對授權(quán)的范圍、權(quán)限、責(zé)任等進(jìn)行界定，單位內(nèi)部各部門人員在工作過程中只能按照權(quán)限要求行使職權(quán)，不能越權(quán)處理。對于單位的重大事項，采用集體決策的形式，以保證決策的科學(xué)性。事業(yè)單位的授權(quán)控制應(yīng)注意以下方面：其一，授權(quán)的全面性，授權(quán)要保證規(guī)范性和合法性，不經(jīng)授權(quán)，審批作無效處理;其二，授權(quán)的范圍，工作人員只能在自己的權(quán)限內(nèi)處理事務(wù)，不得越權(quán)行事。

（三）加強(qiáng)單位內(nèi)控制度建設(shè)

事業(yè)單位通過制定科學(xué)的內(nèi)控制度，構(gòu)建“制度管人，用人做事”的管理模式，可以提升單位決策的執(zhí)行效率和執(zhí)行力度，保證事業(yè)單位各項工作按照規(guī)范要求開展，減少工作失誤風(fēng)險。事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：其一，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)組織制定內(nèi)控計劃，單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)控建設(shè)第一責(zé)任人，因此領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)做好帶頭作用，組織制定本事業(yè)單位的內(nèi)控基本規(guī)范;其二，建立財會管理制度，會計人員在內(nèi)部財務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用，事業(yè)單位應(yīng)對會計人員實行會計責(zé)任制管理，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，同時應(yīng)重視對會計檔案的管理，應(yīng)對會計憑證、財務(wù)報告等的處理程序進(jìn)行明確;其三，實施歸口管理，歸口管理的目的是各司其職，以權(quán)責(zé)對等為基本原則，成立聯(lián)合工作組并確定牽頭部門等形式，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動實施統(tǒng)一管理。

（四）構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督體系

事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)需要以完善的組織機(jī)制為保障，通過內(nèi)控體系優(yōu)化內(nèi)部工作流程，尤其是對于單位的資金支出等可以做到動態(tài)跟蹤監(jiān)督，保證支出的合理性和規(guī)范性，避免資金流向不明。另外，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)重視對單位層面的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制以及監(jiān)督與評價，為了保證監(jiān)督的獨立性和有效性，單位應(yīng)將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有效結(jié)合，建立獨立的監(jiān)督部門，以最大限度地加強(qiáng)對單位內(nèi)部的財務(wù)管控，同時，單位應(yīng)堅持不相容崗位相互分離，保證崗位職能之間的相互約束、制衡。監(jiān)督部門應(yīng)定期對單位的管理活動和財務(wù)活動等進(jìn)行核查，發(fā)揮監(jiān)督和約束作用，并對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)控，促使事業(yè)單位資金規(guī)范運行。

四、結(jié)語

內(nèi)控體系建設(shè)是事業(yè)單位提升管理效率，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。事業(yè)單位要實現(xiàn)資源的有效配置，需要重視加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。通過構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，可以保證單位運營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，還可以實現(xiàn)全員、全過程、全面的內(nèi)部控制，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的制約與監(jiān)督。事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部體系，最終要實現(xiàn)職責(zé)分離、相互制約、防范舞弊、預(yù)防腐敗，從而保證事業(yè)單位內(nèi)部運營活動的規(guī)范性、資金配置的高效性，促進(jìn)事業(yè)單位的良性發(fā)展，提升單位管理水平和工作效率。

（作者單位為國家自然科學(xué)基金委員會）

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