馬忠民 王素婷

【摘要】? 增值稅是中國第一大稅種。制造業(yè)適用稅率下調(diào)3%，是下降幅度最大的行業(yè)之一，為制造業(yè)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展注入了強(qiáng)大新動(dòng)力。文章分析了中國制造業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，探討了增值稅減稅政策對制造業(yè)帶來的影響，由此提出了在增值稅減稅利好政策下制造業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的舉措。

【關(guān)鍵詞】? 增值稅;減稅政策;制造業(yè);高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）17-0016-04

一、引言

當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。制造業(yè)是中國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主體，建設(shè)制造強(qiáng)國是建設(shè)新時(shí)代現(xiàn)代化強(qiáng)國的重要支撐。增值稅是中國最重要的稅收之一，增值稅稅收占本國稅收總額的60%以上，是目前最大的稅收。2019年全國兩會(huì)上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中指出，實(shí)施更大規(guī)模的減稅。普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低;保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)。隨后，新的增值稅稅率也得到落實(shí)，并于4月1日起正式實(shí)施，制造業(yè)增值稅稅率的調(diào)整從原來的16%調(diào)整為13%，下調(diào)幅度最大，因而在本次減稅政策中獲得了更加明顯的政策紅利，也可看出國家對制造業(yè)的高度重視，表明了對實(shí)現(xiàn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的決心。實(shí)現(xiàn)從制造大國邁向制造強(qiáng)國的跨越，增值稅減稅政策必然對制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生影響。制造業(yè)要輕裝上陣，盡快提升質(zhì)量水平，提高全球競爭活力。

二、中國制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國際比較優(yōu)勢弱化

改革開放40年來，中國制造業(yè)取得了巨大的進(jìn)步和豐碩的成果。中國已經(jīng)成為了世界上最大的制造業(yè)產(chǎn)出量國家。中國制造業(yè)的巨大優(yōu)勢主要來自于生產(chǎn)成本，這主要包括勞動(dòng)力成本、資源成本、制度成本和匯率成本。在過去的兩年里，由于中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，勞動(dòng)力成本也大幅度上升。然而，全球商品價(jià)格下跌或趨于平穩(wěn)，中國受貿(mào)易稅、定價(jià)機(jī)制等因素影響，原材料價(jià)格下降幅度不大，導(dǎo)致原材料價(jià)格高于主要制造業(yè)國家。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)壓力較高，從宏觀來看，2015年中國的稅收負(fù)擔(dān)占到了37.2%，高于大部分以制造業(yè)為主的國家。歐美發(fā)達(dá)國家的減稅措施實(shí)質(zhì)是吸引制造業(yè)回流，提升本國企業(yè)的國際競爭力，中國制造業(yè)發(fā)展步履維艱，國際優(yōu)勢逐漸弱化。

（二）創(chuàng)新能力不足，轉(zhuǎn)型困難

技術(shù)創(chuàng)新能力薄弱一直是中國制造業(yè)發(fā)展的主要障礙。中國制造業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品主要為中低端產(chǎn)品，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，處于產(chǎn)業(yè)鏈中低端，生產(chǎn)產(chǎn)品附加值低，且面對其他勞動(dòng)力成本較低的國家，如越南、印度、菲律賓等國，不利因素逐漸增加，市場份額減少，可持續(xù)發(fā)展勢頭不足。因此，以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，尤其是傳統(tǒng)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)勢在必行。但是在轉(zhuǎn)型的過程中，由于生產(chǎn)技術(shù)缺乏，企業(yè)創(chuàng)新能力不足，導(dǎo)致了企業(yè)轉(zhuǎn)型難。而轉(zhuǎn)型后的企業(yè)利潤并未產(chǎn)生明顯提高，從而造成企業(yè)對轉(zhuǎn)型積極性不高。

（三）地域發(fā)展不均衡

中國地域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著較大差別，中東部地區(qū)優(yōu)先進(jìn)行改革開放，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，基礎(chǔ)設(shè)施完善，教育水平高，并積極引進(jìn)外來人口。而西部地區(qū)發(fā)展落后，生活條件較差，基礎(chǔ)設(shè)施不完善，且勞動(dòng)力較少。這種條件現(xiàn)狀導(dǎo)致西部地區(qū)制造業(yè)發(fā)展較于中東部地區(qū)而言相對滯后。近年來，中國繼續(xù)向西部地區(qū)提供經(jīng)濟(jì)支持和優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)西部大開發(fā)，振興西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)活力，為西部地區(qū)提供良好的社會(huì)環(huán)境。

（四）技術(shù)裝備落后，資金匱乏

技術(shù)自主創(chuàng)新的缺乏一直是中國發(fā)展的一個(gè)主要問題。它導(dǎo)致中國重要裝備和生產(chǎn)零部件嚴(yán)重依賴進(jìn)口。進(jìn)口關(guān)稅是每年制造企業(yè)一大生產(chǎn)成本。在制造業(yè)中，民營企業(yè)占制造業(yè)的比例達(dá)到了一半以上，隨著經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深化，民營經(jīng)濟(jì)的作用越來越突出，在制造業(yè)中的地位也越來越高，且其所占比重不斷增加。但是目前民營企業(yè)也面臨著一系列的問題，由于絕大部分的企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，屬于中小企業(yè)，所以融資成本高，難度大，資金短缺問題嚴(yán)重，且資金周轉(zhuǎn)率低，致使企業(yè)無法充分合理地利用現(xiàn)有資金，缺乏轉(zhuǎn)型動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)向高端產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型資金動(dòng)力不足。

三、增值稅減稅政策對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展帶來的影響

雖然中國制造業(yè)已經(jīng)具備全球矚目的規(guī)模優(yōu)勢，但從發(fā)展質(zhì)量看，中國與美國、日本、德國等全球制造業(yè)先進(jìn)國家的差距依然明顯，具體表現(xiàn)在諸如能源、勞動(dòng)力、技術(shù)等關(guān)鍵要素的投入產(chǎn)出效率方面。與此同時(shí)，中國制造業(yè)本身在其發(fā)展中也還存在一些新問題，面臨諸多的挑戰(zhàn)。對此必須保持清醒認(rèn)識(shí)，既要充分分析中國制造業(yè)發(fā)展的短板，充分預(yù)估面臨的國內(nèi)外嚴(yán)峻考驗(yàn)，也要抓住難得的新時(shí)代建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系歷史機(jī)遇，增值稅減稅政策為制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展帶來更加廣闊的空間。

（一）有利于增強(qiáng)制造業(yè)發(fā)展實(shí)力

根據(jù)世界銀行和普華永道公布的2018年世界納稅指數(shù)，中國企業(yè)的稅負(fù)總額占企業(yè)利潤的67.3%，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)普遍偏重。分別比全球平均水平40.5%和美國43.8%高出了26.8個(gè)百分點(diǎn)、23.5個(gè)百分點(diǎn);根據(jù)另一項(xiàng)數(shù)據(jù)，中國大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)約占利潤的40%。除了一些新興的第三產(chǎn)業(yè)外，大多數(shù)公司的實(shí)際利潤率都不到10%。通過降低流轉(zhuǎn)稅，大大降低了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅負(fù)成本。這不僅增加了企業(yè)的利潤收入，也增加了制造企業(yè)的資本規(guī)模，促使制造企業(yè)不斷擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。制造業(yè)增值稅稅率的降低，在一定程度上反映了國家對制造業(yè)的稅收支持，為中國制造業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的生存環(huán)境。同時(shí)，擴(kuò)大了內(nèi)需，增加了市場供給。

（二）增強(qiáng)了中國制造業(yè)國際競爭力

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在制造業(yè)國家，日本增值稅稅率為8%，韓國增值稅稅率為10%，泰國增值稅稅率為7%。根據(jù)這一數(shù)據(jù)可以看到，在國際競爭環(huán)境中，中國制造業(yè)的稅負(fù)明顯高于其他國家。要知道企業(yè)產(chǎn)品的銷售價(jià)格構(gòu)成部分就含有稅收成本這一部分，在中國增值稅稅率明顯高于外國的情況下，就會(huì)導(dǎo)致同質(zhì)量的產(chǎn)品國內(nèi)價(jià)格比國外價(jià)格高很多，這不利于制造企業(yè)走出國門，擴(kuò)大出口。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國對制造業(yè)的發(fā)展也越來越重視，如美國近年來不斷對稅率進(jìn)行調(diào)整，在美國減稅政策實(shí)施后，大量的制造企業(yè)為了減少企業(yè)稅負(fù)，選擇將企業(yè)遷移到美國，這不僅減少了中國的就業(yè)崗位，也給中國的資金流動(dòng)帶來了損失。因此，將16%稅率調(diào)整為13%將增強(qiáng)中國制造業(yè)企業(yè)的國際競爭力，使中國制造業(yè)在國際競爭中處于明顯有利的地位。

（三）有利于促進(jìn)“雙稅”平衡

制造業(yè)作為強(qiáng)國的根基，擁有高度的流動(dòng)性。美國實(shí)施的大力減稅，與中方產(chǎn)生的貿(mào)易摩擦，實(shí)質(zhì)是爭奪制造業(yè)產(chǎn)能，中國支持制造業(yè)的發(fā)展就應(yīng)當(dāng)對制造業(yè)實(shí)施減稅降費(fèi)。在中國今年現(xiàn)行增值稅的三檔稅率中，制造業(yè)的增值稅稅率降至13%，其他行業(yè)的兩檔也分別降為10%和6%。但是，制造業(yè)銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率之間仍存在3%或7%的可優(yōu)化空間。此次新三檔稅率標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整較之前而言將有利于縮小制造業(yè)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差距，增加對制造業(yè)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額抵免，降低了制造業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅額，提高了企業(yè)經(jīng)營績效，擴(kuò)大了制造業(yè)企業(yè)的利潤率，從而縮小了制造業(yè)和其他行業(yè)的稅負(fù)差距，優(yōu)化了中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于逐漸實(shí)現(xiàn)中國產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收與負(fù)債的公平。

（四）促進(jìn)了企業(yè)投資，優(yōu)化了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，中國制造企業(yè)有一個(gè)明顯特征，即企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，這表明，企業(yè)的資金來源比例不平衡，通過債務(wù)獲取的資金比例較多，所有者提供的資金比例較小。高資產(chǎn)負(fù)債率不利于企業(yè)的健康發(fā)展，它會(huì)帶來一系列的惡性循環(huán)，債務(wù)比例不斷提高，更為嚴(yán)重的是以債還債，這樣，企業(yè)的資金流動(dòng)中不僅承擔(dān)著高昂的稅負(fù)和債務(wù)，財(cái)務(wù)費(fèi)用也逐漸成為了一筆巨大支出。這樣，企業(yè)可能會(huì)發(fā)生現(xiàn)金流不足、資金鏈斷鏈等一系列問題，從而無法清償債務(wù)，造成企業(yè)破產(chǎn)。而資產(chǎn)負(fù)債率過高也會(huì)加大企業(yè)的融資難度，融資成本加大。此次將適用于制造業(yè)16%的稅率調(diào)整下調(diào)為13%，假設(shè)企業(yè)在維持原有生產(chǎn)規(guī)模的情況下，用于生產(chǎn)經(jīng)營的成本會(huì)減少，因此使得企業(yè)的收益增加，可支配資金增加，現(xiàn)金流充足，這在一定程度上優(yōu)化了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。同時(shí)，企業(yè)也有較為充足的資金開展投資活動(dòng)，它可以幫助企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)獲得資本積累。

（五）高端制造業(yè)收益大于傳統(tǒng)制造業(yè)

高端制造業(yè)是具有高技術(shù)含量和高附加值的產(chǎn)業(yè)，其競爭主要為人力資本和知識(shí)產(chǎn)權(quán)競爭。相對于中低端制造業(yè)而言，一般高端制造業(yè)大都不需要購進(jìn)太多的原材料和固定資產(chǎn)，沒有太多可抵扣的項(xiàng)目，之前16%的增值稅稅率需要自己來承擔(dān)，銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，國家給予的其他政策優(yōu)惠也比不上增值稅額帶來的負(fù)擔(dān)，且稅率過高對中國制造業(yè)升級(jí)換代極為不利。中國高端制造業(yè)還有較大比重的虧損企業(yè)，負(fù)債率持續(xù)增長，降低制造業(yè)增值稅率水平，能夠減少高端制造業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額，從而減少制造業(yè)發(fā)展壁壘，激發(fā)高端制造企業(yè)創(chuàng)新活力。

四、增值稅減稅政策下中國制造業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展舉措

中國制造業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)該以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)提質(zhì)增效為發(fā)展重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，推動(dòng)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。當(dāng)前的增值稅減稅政策，一方面在稅率方面，制造業(yè)適用稅率下調(diào)3%，同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍，制造業(yè)企業(yè)相關(guān)支出也將減少，制造業(yè)必須抓住歷史機(jī)遇，采取有效措施推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）加大創(chuàng)新投入搶占國際先進(jìn)技術(shù)制高點(diǎn)

資料顯示，2018年中國制造業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率為27 382.27美元/人，而同期的這一數(shù)據(jù)美國、日本、德國和韓國分別是中國的5.85倍、3.62倍、3.39倍和3.17倍，產(chǎn)出效率較低。中國制造業(yè)的研發(fā)投入和研發(fā)產(chǎn)出也仍處于較低水平，整體上呈現(xiàn)“研發(fā)投入強(qiáng)度不大、單位制造業(yè)產(chǎn)出專利少、產(chǎn)品在國際市場受到中低端壓制”的產(chǎn)業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)特征。減稅政策的實(shí)施致使制造業(yè)的現(xiàn)金流充足，可支配資金增加，制造業(yè)應(yīng)積極地利用這些資金開展技術(shù)創(chuàng)新投資活動(dòng)，贏得創(chuàng)新發(fā)展先機(jī)。當(dāng)前新一輪科技革命，與歷史上其他幾次科技革命有所不同，中國作為新興國家與發(fā)達(dá)國家在此次科技革命中的技術(shù)差距不斷縮小，可以依托本國巨大的市場潛力，具有產(chǎn)業(yè)技術(shù)應(yīng)用的深度和廣度的先發(fā)優(yōu)勢。為此，可以通過加強(qiáng)關(guān)鍵核心技術(shù)研發(fā)，強(qiáng)化制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位，以公共服務(wù)平臺(tái)和工程數(shù)據(jù)中心為重要支撐，形成制造業(yè)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)制造業(yè)加大創(chuàng)新投資搶占國際先進(jìn)技術(shù)制高點(diǎn)。

（二）加快制造業(yè)設(shè)備更新提高資源利用效率

制造業(yè)的發(fā)展與其制造設(shè)備有著密不可分的聯(lián)系，尤其是對以生產(chǎn)和加工產(chǎn)品的企業(yè)而言，發(fā)展更多地依賴于制造設(shè)備，因此企業(yè)想要獲得發(fā)展就要不斷地對設(shè)備進(jìn)行升級(jí)更新。機(jī)器設(shè)備得到相應(yīng)的優(yōu)化會(huì)大大減少之前生產(chǎn)的漏洞，最大的特點(diǎn)就是提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，并減少企業(yè)不合理的資源消耗，從而可以達(dá)到減少生產(chǎn)成本的作用，提升企業(yè)效益。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況結(jié)合稅率政策調(diào)整帶來的紅利，及時(shí)制定出符合自身發(fā)展的設(shè)備更新計(jì)劃，把握好本次設(shè)備升級(jí)的力度與深度。企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備更新選型時(shí)，需要根據(jù)自身的產(chǎn)品特點(diǎn)和現(xiàn)有生產(chǎn)條件，選擇節(jié)能低耗的先進(jìn)設(shè)備，提升資本的利用效率;設(shè)備投入使用時(shí)，要做好相應(yīng)的后期保養(yǎng)工作，定期進(jìn)行維護(hù)，并結(jié)合具體使用情況對設(shè)備繼續(xù)進(jìn)行更新改造，以此來延長生產(chǎn)設(shè)備的使用時(shí)間，從而減少每月或每年的設(shè)備折舊，這樣企業(yè)的利潤也得到了提高，更好地使企業(yè)得到良性發(fā)展，減稅政策的優(yōu)惠才能得到真正的體現(xiàn)。切忌不可盲目無限制地對設(shè)備進(jìn)行升級(jí)，這樣反而不利于企業(yè)目前的良性發(fā)展。