【摘要】隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)企業(yè)逐步跨入與國(guó)際化、市場(chǎng)化接軌的道路。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是多元化、多角度、多緯度的，而企業(yè)在管理水平與生產(chǎn)成本兩方面的競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要方向，企業(yè)要順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)，在越來越激烈的國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中維持長(zhǎng)盛不衰的局面，贏得可持續(xù)發(fā)展的可行性，必須加強(qiáng)對(duì)公司的治理。內(nèi)部控制是公司治理的重要手段，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要方面之一?；诖耍疚囊晕锪髌髽I(yè)項(xiàng)目管理為載體，探討內(nèi)部控制在物流企業(yè)項(xiàng)目管理中的有效應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】項(xiàng)目管理;物流;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)愈演愈烈，當(dāng)今天世界的競(jìng)爭(zhēng)已不止步于產(chǎn)品能力的競(jìng)爭(zhēng)，供應(yīng)鏈管理及其優(yōu)化也成為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重要組成部份。在此背景下，物流企業(yè)的卓越表現(xiàn)，業(yè)也成為中國(guó)甚至是國(guó)際經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的重大推動(dòng)力之一。物流企業(yè)的創(chuàng)建與發(fā)展，是全球經(jīng)濟(jì)一體化的要求;而物流企業(yè)能力的優(yōu)化與提升，則是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

什么是物流？二戰(zhàn)時(shí)期美軍創(chuàng)建的后勤理論中最早提出物流的概念，現(xiàn)代物流也是在該理論的基礎(chǔ)上發(fā)展、演變的。物流是指把原材料、半成品、成品、信息等，按照客戶要求、經(jīng)由諸多渠道，從某個(gè)地方準(zhǔn)確運(yùn)輸?shù)搅硗庖粋€(gè)指定地方的過程，在該過程之中的一切活動(dòng)統(tǒng)稱物流。實(shí)際上物流即在客戶需求被滿足的前提下，以低成本來從空間上轉(zhuǎn)移物品的過程，主要涉及包裝、運(yùn)送等環(huán)節(jié)。國(guó)際貿(mào)易的根本在于貨物的流通，沒有貨物流轉(zhuǎn)，也就沒有交易的產(chǎn)生，沒有高效的物流管理，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)難以形成，因此高效的內(nèi)部控制對(duì)物流企業(yè)的生存與發(fā)展極其重要。而物流企業(yè)內(nèi)部管理有諸多版塊，其中項(xiàng)目管理是物流企業(yè)優(yōu)化管理能力的一大重要領(lǐng)域。

一、以物流企業(yè)為例的內(nèi)部控制含義

如圖1所示，審計(jì)是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的重中之中，內(nèi)部審計(jì)又分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)管理是個(gè)系統(tǒng)性的工程，如下圖所示，外部審計(jì)對(duì)市場(chǎng)有用，可以有效地保護(hù)投資者的利益;而內(nèi)部審計(jì)在特殊環(huán)境之下，則可以替代公司治理機(jī)制，發(fā)揮公司治理的作用。審計(jì)不僅是國(guó)家政策層面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督要求，也是企業(yè)自身發(fā)展中風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制必不可少的重要環(huán)節(jié)，如果企業(yè)管理中沒有審計(jì)，如同一顆空心的樹，無論外圍三個(gè)環(huán)節(jié)做如如何出色，最終也會(huì)為審計(jì)的缺乏而付出慘重的代價(jià)。

圖1?內(nèi)部控制與管理的關(guān)系圖市場(chǎng)參與者形態(tài)不同，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)都各有差異，能在市場(chǎng)沖金如存活下來的企業(yè)，每個(gè)企業(yè)都有其獨(dú)到之處，物流企業(yè)也例外。物流企業(yè)在運(yùn)作中，極其重視內(nèi)部控制的作用，尤其以項(xiàng)目為單位進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。項(xiàng)目管理中，內(nèi)部控制主要目標(biāo)是：控制項(xiàng)目涉及的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其服務(wù)于既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就要求，在項(xiàng)目引入之初就應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)的流程設(shè)置，逐一檢討，把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平或者將風(fēng)險(xiǎn)控制在項(xiàng)目可承受的范圍之內(nèi)。無論是對(duì)控制環(huán)境的評(píng)估，還是對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)程的處理，以及對(duì)信息溝通通道的設(shè)立，一切內(nèi)部控制措施均是為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)基于平衡偏差基本理論，通過內(nèi)部控制規(guī)范和協(xié)調(diào)來管理物流企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。物流企業(yè)的內(nèi)部控制，與所有行業(yè)的內(nèi)部控制相同：是基于“不斷提高運(yùn)營(yíng)效率，令財(cái)務(wù)報(bào)告更精確、可靠”的目標(biāo)要求之下，通過一系列的控制活動(dòng)，確保企業(yè)執(zhí)行與實(shí)施的過程與結(jié)果，和目標(biāo)與制度的標(biāo)準(zhǔn)相一致，并且使目標(biāo)與控制過程深受企業(yè)全體員工的一致認(rèn)同。由此可見，企業(yè)的內(nèi)部控制具有關(guān)聯(lián)性、經(jīng)常性和全面性的特征。

二、物流項(xiàng)目概況

北方某產(chǎn)煤大省，有質(zhì)量極好之焦煤供應(yīng)給煤碳發(fā)電廠，近年來煤價(jià)持續(xù)下跌，現(xiàn)在每噸煤的采購(gòu)成本與物流運(yùn)費(fèi)相差不大。煤碳發(fā)電廠和熱電廠因戰(zhàn)略目標(biāo)改變，欲將采購(gòu)業(yè)務(wù)與物流業(yè)務(wù)統(tǒng)一外包給同一家物流供應(yīng)商，由物流承運(yùn)商統(tǒng)一采購(gòu)，統(tǒng)一配送，然后統(tǒng)一開票、統(tǒng)一結(jié)算，通過減少管理供應(yīng)商的數(shù)量降低管理成本，從而達(dá)成降本增效的目的。物流企業(yè)承接此業(yè)務(wù)后，成立項(xiàng)目組，從財(cái)務(wù)，流程，法務(wù)，風(fēng)控等各個(gè)層面對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估與內(nèi)部控制。

三、在物流企業(yè)中項(xiàng)目管理內(nèi)部控制的有效應(yīng)用

（一）內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的體現(xiàn)

以上述物流公司煤碳運(yùn)輸項(xiàng)目管理為例，說明內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具體體現(xiàn)：該物流公司確定了客戶需求，該公司業(yè)務(wù)人員聯(lián)合內(nèi)控部門與業(yè)務(wù)相關(guān)單位共同檢討業(yè)務(wù)實(shí)施的可行性，分項(xiàng)檢討內(nèi)容如下：

1.業(yè)務(wù)開展的必要性：此業(yè)務(wù)是否與公司發(fā)展目標(biāo)相一致？作為以物流和倉儲(chǔ)與主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司，是否可以介入貿(mào)易？電力廠委托采購(gòu)開具增值稅發(fā)票實(shí)為貿(mào)易行為。其次，是否有必要介入貿(mào)易？貿(mào)易流水對(duì)公司營(yíng)收的影響，是否會(huì)稀釋主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率？是否會(huì)影響到公司的長(zhǎng)期規(guī)劃？

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，煤碳貿(mào)易與物流業(yè)務(wù)歸并到同一稅票項(xiàng)下，稅法方面是否可行？對(duì)公司賬面是否有影響以及存在哪些方面的影響？是否對(duì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)有影響？是否存在明賺暗虧的情形？

3.業(yè)務(wù)運(yùn)作層面流程管控，提/送貨交接與客戶約定進(jìn)行單一窗口設(shè)定，信息流單向流通設(shè)定以及備用方案設(shè)定，補(bǔ)救措施設(shè)定;

4.合約風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)專業(yè)的律師團(tuán)隊(duì)審查合約，審核合約是否存在法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案;

5.經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，由經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行損益分析，衡量毛利率與凈利率是否適符合公司要求以及是否有利可圖，針對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作中的票據(jù)流轉(zhuǎn)作出規(guī)定;

6.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，核算項(xiàng)目所需現(xiàn)金流量，考慮資本的時(shí)間價(jià)值，衡量項(xiàng)目的真實(shí)收益而不是只看賬面收益;

7.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，保險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)介入業(yè)務(wù)運(yùn)作，了解業(yè)務(wù)形態(tài)，核實(shí)公司現(xiàn)有保險(xiǎn)情況，分析保險(xiǎn)成本與風(fēng)險(xiǎn)之間聯(lián)系的密切性。

（二）分析在物流企業(yè)中對(duì)內(nèi)部控制的有效應(yīng)用

綜上分析信息，從提出業(yè)務(wù)開展的必要性討論可以看出，該公司的內(nèi)部控制首先考慮項(xiàng)目的業(yè)務(wù)形態(tài)是否與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的;同時(shí)，規(guī)避掉有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，將公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的理念貫徹執(zhí)行在每個(gè)具體項(xiàng)目運(yùn)作中;業(yè)務(wù)運(yùn)作流程設(shè)計(jì)，并不因?yàn)楣緦I(yíng)于物流而疏于流程管控，針對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目均運(yùn)用流程進(jìn)行設(shè)計(jì)與梳理;合約風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，有別于同行業(yè)公司采用固定流程與固定標(biāo)準(zhǔn)而是有專來的律師團(tuán)隊(duì)介入，逐條與客戶進(jìn)行條款溝通;風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)稼則在期初購(gòu)買一定保額的保險(xiǎn)，在保險(xiǎn)有效期內(nèi)將所有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均納入固定保額范圍之內(nèi)，無論公司在操作層面的彈性如何，在執(zhí)行層面嚴(yán)格進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控;通過經(jīng)管與財(cái)務(wù)的介入，進(jìn)行現(xiàn)金流量表和損益分析，在考慮資本時(shí)間價(jià)值的情況之下衡量業(yè)務(wù)利潤(rùn)與利潤(rùn)率，是大多公司所不且備或未采納的風(fēng)控措施，而該物流企業(yè)則在業(yè)務(wù)運(yùn)作之初就進(jìn)行業(yè)務(wù)試算，評(píng)估業(yè)務(wù)開展的利益可行性;現(xiàn)金流量表分析的最大作用是，該公司所有項(xiàng)目參與者可以清晰明了地知道業(yè)務(wù)現(xiàn)金流什么時(shí)候?yàn)檎?，資金周轉(zhuǎn)周期的久暫，資金占用時(shí)間與額度等情況，以便更好地做出業(yè)務(wù)規(guī)劃。

現(xiàn)金流量表與稅務(wù)損益分析表，對(duì)于企業(yè)項(xiàng)目管理的前期管控具有重大意義。現(xiàn)金流量表體現(xiàn)資金的凈流入與凈流出，資金占用等信息，而稅務(wù)損益分析則有利于項(xiàng)目參與成員確定業(yè)務(wù)的毛利率與凈利率、凈利潤(rùn)值，在此損益分析中還考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，這一點(diǎn)是該公司在項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理方面的一大特點(diǎn)。通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表可知，在考慮資金時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上，公司的凈利潤(rùn)率為正，從財(cái)務(wù)層面來講，是否開展此業(yè)務(wù)的關(guān)鍵在于此凈利潤(rùn)是否滿足該公司對(duì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的要求，如果低于公司的要求，則業(yè)務(wù)人員需與客戶進(jìn)行溝通，調(diào)整報(bào)價(jià)或者通過其他方式，降低公司業(yè)務(wù)運(yùn)作成本，以獲取更高利潤(rùn)率。

（三）內(nèi)部控制在項(xiàng)目管理中執(zhí)行的必要性

上述案例分析表明，公司內(nèi)部控制是實(shí)時(shí)控制，是動(dòng)態(tài)控制。公司經(jīng)營(yíng)管理中通過對(duì)具體項(xiàng)目的實(shí)時(shí)控制，把握公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)動(dòng)脈，確保公司業(yè)務(wù)開展符合企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略發(fā)展方向;通過對(duì)公司項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制方法的參與與運(yùn)作，項(xiàng)目參與人員的內(nèi)部管控意識(shí)得到提升并在實(shí)際運(yùn)用中理解執(zhí)行內(nèi)部管理的重要意義，有利于組織內(nèi)部控制方法論的動(dòng)態(tài)更新。

將內(nèi)部控制貫穿于項(xiàng)目運(yùn)作的始終，有利于及時(shí)糾正項(xiàng)目運(yùn)作的方向，糾正因人的因素給企業(yè)組織帶來的風(fēng)險(xiǎn)，確定項(xiàng)目沿著組織需要的方向運(yùn)行并確保項(xiàng)目運(yùn)作有利可圖。

四、結(jié)語

物流企業(yè)在謀求生存與發(fā)展的過程中，作為企業(yè)管理者需要高度重視項(xiàng)目管理中內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，并以此來推動(dòng)物流企業(yè)的可持續(xù)的發(fā)展。內(nèi)部控制在為物流企業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)的過程中，也會(huì)不斷地進(jìn)行完善和改進(jìn)，并再次運(yùn)用于公司治理之中。經(jīng)營(yíng)管理物流企業(yè)的高層應(yīng)充分聯(lián)動(dòng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理應(yīng)用內(nèi)部控制，以提高企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率，幫助客戶提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在提升物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的同時(shí)促進(jìn)客戶企業(yè)業(yè)績(jī)的騰飛，達(dá)成雙贏的結(jié)果。

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作者簡(jiǎn)介：

李菊，（1983-），女，漢族，四川宜賓人，本科，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際商學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員，研究方向：項(xiàng)目管理。