王笑

【摘要】隨著新醫(yī)改政策的落實(shí)，藥品收入加成的取消，醫(yī)院的收入大幅度降低，這就要求醫(yī)院需要將注意力由收入轉(zhuǎn)移到成本上。但受到醫(yī)院長(zhǎng)期以來觀念的影響，醫(yī)院對(duì)自身的成本管理沒有足夠的重視，往往采用粗放式成本管理。本文通過本量利分析在醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備中的應(yīng)用，幫助醫(yī)院了解醫(yī)療設(shè)備的運(yùn)營(yíng)情況，推動(dòng)醫(yī)院進(jìn)行成本管理。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)療改革 本量利分析 成本管理

一、新醫(yī)改背景簡(jiǎn)介

自從2009年新醫(yī)改開始以來，已經(jīng)過去了十年時(shí)間，其中新醫(yī)改最重要一個(gè)的措施就是全面取消藥品收入加成。以山西某三甲醫(yī)院為例，其藥品收入占到了總體收入的40%，取消藥品加成意味著很多醫(yī)院的收入將大幅度降低，而隨著醫(yī)院的發(fā)展，其自身的支出在不斷的增加，但收入不增反減，這就造成很多醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)將會(huì)出現(xiàn)問題。因此，醫(yī)院為了維持自身的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，就勢(shì)必要將目光從增加收入轉(zhuǎn)移到優(yōu)化自身的成本上來。

二、本量利分析概述

本量利分析全稱為“成本-數(shù)量-利潤(rùn)分析”，其基礎(chǔ)是變動(dòng)成本計(jì)算模式，它以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文，闡述了固定成本，變動(dòng)成本，銷售數(shù)量，銷售單價(jià)等因素對(duì)盈虧的影響，可以為管理者在進(jìn)行分析決策時(shí)提供必要的財(cái)務(wù)信息。

運(yùn)用本量利分析可以幫助醫(yī)院了解自身的運(yùn)營(yíng)情況，了解各個(gè)科室及已有醫(yī)療項(xiàng)目的盈利情況，為醫(yī)院管理與綜合決策提供依據(jù)。同時(shí)，在運(yùn)用本量利分析前，首先要對(duì)使用對(duì)象的各個(gè)成本進(jìn)行分類歸集，這在一定程度上幫助醫(yī)院了解本量利分析使用對(duì)象的成本情況，對(duì)醫(yī)院進(jìn)行精細(xì)化成本管理起到了一定的促進(jìn)作用。

三、本量利分析的具體應(yīng)用

大型醫(yī)療設(shè)備是指購(gòu)買費(fèi)用高且使用費(fèi)用高的醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備運(yùn)行的變動(dòng)成本高，計(jì)算結(jié)果得到的業(yè)務(wù)量更容易與現(xiàn)實(shí)情況對(duì)比，適合使用本量利分析。同時(shí)，大型醫(yī)療設(shè)備會(huì)占用醫(yī)院較多的資金，因此，在購(gòu)買大型醫(yī)療設(shè)備前對(duì)其進(jìn)行本量利分析對(duì)醫(yī)院有重要意義。

下面以某市三級(jí)甲等的A醫(yī)院準(zhǔn)備購(gòu)置的超導(dǎo)型磁共振成像系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱核磁）為對(duì)象，對(duì)其使用本量利分析：

第一步是劃分該設(shè)備的固定成本與變動(dòng)成本;固定成本包括設(shè)備的折舊費(fèi)用，設(shè)備每年的維修保養(yǎng)費(fèi)用，所占房屋的折舊費(fèi)用及水電費(fèi)用和操作人員的工資支出。其中設(shè)備的總價(jià)值為1360萬(wàn)元，折舊年限為6年，采用直線法計(jì)提折舊，大型醫(yī)療設(shè)備一般無(wú)凈殘值所以凈殘值為0。這樣可以得出該核磁設(shè)備每年的折舊額為1360/6=226.7萬(wàn)元，核磁設(shè)備的月折舊額為226.7/12=18.9萬(wàn)元。每年的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用一般占設(shè)備總價(jià)值的3%，也就是1360*3%=40.8萬(wàn)元，每月平均為40.8/12=3.4萬(wàn)元。每年的房屋折舊費(fèi)及水電費(fèi)用為32.4萬(wàn)元，平均每月為32.4/12=2.7萬(wàn)元。操作人員共8人，年工資支出為96萬(wàn)元，月工資支出為8萬(wàn)元。由此可以得出核磁設(shè)備每月的固定成本為18.9+3.4+2.7+8=33萬(wàn)元。單位變動(dòng)成本主要是每次檢查所消耗的材料費(fèi)用，核磁設(shè)備每次檢查平均消耗的膠片費(fèi)用為80元，即單位變動(dòng)成本為80元。

第二步應(yīng)該確定成本，業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的關(guān)系。核磁設(shè)備的檢查費(fèi)用為每人次810元。那么該核磁設(shè)備的月保本業(yè)務(wù)量=設(shè)備的固定成本/（單位業(yè)務(wù)收入-單位變動(dòng)成本）=330000/（810-80）=452人次，保本業(yè)務(wù)額為452*810=366120元，即該設(shè)備每個(gè)月檢查452人次，檢查收入達(dá)到366120元可以實(shí)現(xiàn)保本運(yùn)行。

第三步為利用本量利分析的結(jié)果為醫(yī)院決策提供參考依據(jù)。由上文可知醫(yī)院要想保持盈虧平衡，每月檢查人次為452人，每天的檢查人次為15人。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)與同水平醫(yī)院類似設(shè)備檢查人數(shù)可知，A醫(yī)院購(gòu)買核磁設(shè)備后每日檢查人數(shù)可以達(dá)到要求，因此，醫(yī)院決定購(gòu)買該設(shè)備。

四、醫(yī)院應(yīng)用本量利分析應(yīng)注意的問題

通過上文可以發(fā)現(xiàn)本量利分析得到的保本檢查人次，可以直觀的幫助醫(yī)院管理者在進(jìn)行購(gòu)買決策時(shí)做出相應(yīng)的判斷。但同時(shí)本量利分析存在一定的局限性，這些局限性可能會(huì)對(duì)本量利分析的結(jié)果造成一定的影響。

1.業(yè)務(wù)量的飽和性。使用本量利分析要充分結(jié)合實(shí)際情況，了解業(yè)務(wù)量是否存在最大值。以上述核磁設(shè)備為例，該設(shè)備每天的飽和工作量為40人次，每月的飽和工作量為1200人次，因此對(duì)于該設(shè)備的預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量不能超過該數(shù)值。

2.本量利分析的確定性假設(shè)不符合現(xiàn)實(shí)情況。病人就診的數(shù)量往往受到季節(jié)性的影響，一年之中每個(gè)月核磁設(shè)備檢查的人數(shù)并不相同。同時(shí)由于現(xiàn)實(shí)的不確定性，可能會(huì)有其他一些原因造成A醫(yī)院檢查人數(shù)的下降。這些都會(huì)造成A醫(yī)院核磁設(shè)備的本量利分析的預(yù)測(cè)結(jié)果與實(shí)際發(fā)生偏離，使得購(gòu)買設(shè)備后不能保本運(yùn)營(yíng)，對(duì)醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)造成困難。

3.醫(yī)院本身的特殊性。醫(yī)院作為特殊性質(zhì)的事業(yè)單位，其本身不以盈利為主要目的，而本量利分析只是從財(cái)務(wù)角度對(duì)醫(yī)院購(gòu)買設(shè)備的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行了預(yù)測(cè)和分析，最終醫(yī)院在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)考慮一些非財(cái)務(wù)因素。以上文提到的核磁設(shè)備為例，首先應(yīng)該考慮的一項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)為陽(yáng)性率，若醫(yī)院購(gòu)買設(shè)備后可以保本運(yùn)營(yíng)，但陽(yáng)性率過低，那么說明醫(yī)院可能存在對(duì)病人過度檢查的現(xiàn)象，當(dāng)陽(yáng)性率上升之后，該設(shè)備可能會(huì)虧損。同時(shí)還要考慮社會(huì)因素，例如購(gòu)買設(shè)備后對(duì)醫(yī)院的整體形象有何幫助，對(duì)當(dāng)?shù)卣w的醫(yī)療水平有何影響。

五、總結(jié)

醫(yī)院經(jīng)營(yíng)雖然不以盈利為目的，但為了維持自身的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，必須加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，特別是在新醫(yī)改的大背景下，更應(yīng)該注重自身的成本管理。本量利分析可以幫助醫(yī)院劃分使用對(duì)象的各項(xiàng)成本，還可以幫助醫(yī)院在各個(gè)層面上進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)，為決策提供必要的財(cái)務(wù)信息。因此，醫(yī)院應(yīng)在整體、科室和具體醫(yī)療項(xiàng)目上使用本量利分析，研究其成本構(gòu)成與盈利情況，幫助醫(yī)院落實(shí)各項(xiàng)成本優(yōu)化措施，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張一葉.通過本量利方法分析取消藥品加成后對(duì)公立醫(yī)院的影響[J].現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生，2017，33（08）：1265-1267.

[2]王嵐，薛琴，唐寶國(guó).本量利分析法在醫(yī)院成本分析中的應(yīng)用[J].江蘇醫(yī)藥，2012，38（24）：3049-3050.