楊媛媛

摘要：地方政府投融資平臺承擔(dān)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需的融資任務(wù)，資金往來調(diào)度頻率高、規(guī)模大，長期累積的往來款項(xiàng)處理起來難度較大，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生較大的不利影響。本文在分析地方政府投融資平臺往來賬款管理重要性的基礎(chǔ)上，剖析往來款項(xiàng)管理過程中存在的主要問題，針對性地提出對策措施。

關(guān)鍵詞：往來款項(xiàng);內(nèi)部控制;賬務(wù)核算;財(cái)務(wù)管理

近年來，城鎮(zhèn)化和工業(yè)化快速發(fā)展，各地為解決城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目前期開發(fā)、公共基本服務(wù)投入等方面的資金瓶頸，基于地方政府擁有的資源組建了各類投融資平臺。地方政府投融資平臺通過承建城市公共基礎(chǔ)設(shè)施、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目招商引資、公共基本服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)等方式，持續(xù)開展了一系列財(cái)政性資金委托支付及回收業(yè)務(wù)，其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)科目資金發(fā)生頻繁、規(guī)模較大，對公司流動性資產(chǎn)管理、債務(wù)風(fēng)險防控等產(chǎn)生了不利影響。

一、加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理的必要性

與其他企事業(yè)單位相比，地方投融資平臺業(yè)務(wù)特點(diǎn)和所承擔(dān)使命差異化明顯，其往來款項(xiàng)管理在資產(chǎn)負(fù)債管理中占有重要地位。以A企業(yè)為例，公司作為國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的投融資平臺，通過建設(shè)回購和委托代建等方式開展市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，體現(xiàn)在資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成方面，除作為代建產(chǎn)品的存貨占總資產(chǎn)比重高外，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)比例也較大，2018年度財(cái)務(wù)報告顯示，這一比重超過了5%。

因此，地方投融資平臺加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理意義重大。一是地方投融資平臺往來款項(xiàng)管理與其他實(shí)務(wù)資產(chǎn)管理方式不同，且往往與其他資產(chǎn)清查工作交叉重疊。加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理，有利于補(bǔ)齊資產(chǎn)管理上的短板，對實(shí)時準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)狀況變化具有重要作用。二是地方投融資平臺往來款項(xiàng)多為財(cái)政性資金撥付，應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款賬戶內(nèi)資金的周轉(zhuǎn)效率，影響公司流動性管理的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。三是地方投融資平臺往來款項(xiàng)管理與公司運(yùn)營業(yè)務(wù)和運(yùn)營環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，準(zhǔn)確核算應(yīng)收（付）賬款、預(yù)收（付）賬款類科目，有利于優(yōu)化對建設(shè)回購和委托代建業(yè)務(wù)的進(jìn)度和質(zhì)量管控。

二、往來賬款管理方面的共性問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

地方政府授權(quán)投融資平臺經(jīng)營的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目前期開發(fā)、公共基本服務(wù)投入等業(yè)務(wù)周期較長、涉及面廣，經(jīng)過多年累積發(fā)展，企業(yè)往來款項(xiàng)管理制度滯后于內(nèi)部控制實(shí)際需要。如，公司往來款項(xiàng)管理上大多沿用組建初期模式，與其他資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù)管理合并開展，并未獨(dú)立設(shè)置專業(yè)的核算崗位，隨著往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越來越高和業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，管理制度過于寬松、流程不標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督不到位等弊端逐步顯現(xiàn)，極容易出現(xiàn)往來賬款賬面混亂現(xiàn)象，進(jìn)而產(chǎn)生賬務(wù)處理無法追溯、明細(xì)賬目入賬錯配等方面問題。

（二）往來款項(xiàng)核算水平不高

與其他會計(jì)核算科目相比，往來賬款科目核算處理起來隨意性較大，公司財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作過程中，大都按照財(cái)政部門關(guān)于項(xiàng)目建設(shè)資金的撥付時間和具體來源作為款項(xiàng)性質(zhì)判定標(biāo)準(zhǔn)，且習(xí)慣將短期內(nèi)無法支付或收取的款項(xiàng)計(jì)入往來款項(xiàng)，與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況不匹配，形成難以清理的壞賬或錯賬。如，A企業(yè)部分其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目明細(xì)賬與輔助賬存在一定程度的差異，截至2018年12月31日，預(yù)付賬款科目明細(xì)賬期末余額與輔助賬按單位核算期末余額差異額超過千萬元;部分往來款未按具體單位分類，其他應(yīng)付款下明細(xì)科目暫收款的期末余額占期末余額比重超過 1%，同時，暫收款核算的明細(xì)項(xiàng)目沒有細(xì)化至具體對象，增加了往來賬款管理的難度。

（三）款項(xiàng)長期掛賬難以清理

地方政府投融資平臺受業(yè)務(wù)性質(zhì)、重組改制、內(nèi)部管理等方面因素影響，容易出現(xiàn)公司應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付賬款等科目長期掛賬現(xiàn)象，從而產(chǎn)生部分款項(xiàng)賬實(shí)核對不符、資金收付無法清理等問題。如，A企業(yè)截至2018年12月31日，應(yīng)收賬款期末余額構(gòu)成中，賬齡2-3年的占比為0.22%，賬齡3-4年的占比為0.22%，賬齡4-5年的占比為0.31%，而賬齡5年以上占比高達(dá)37.80%;預(yù)付賬款期末余額構(gòu)成中，賬齡2-3年的占比為20.91%;賬齡3-4年的占比為18.14%，賬齡4-5年占比為14.29%，賬齡5年以上占比高達(dá)32.33%;其他應(yīng)付款期末余額構(gòu)成中，賬齡 2-3年的占比為14.22%，賬齡3-4年的占比為0.06%，賬齡4-5年的占比為0.17%，賬齡5年以上的占比高達(dá)59.95%。同時，公司在授權(quán)開展城市基礎(chǔ)社會建設(shè)過程中，為各施工方墊付水電費(fèi)并長期掛賬，截止2018年12月31日，為上述施工單位代繳水電費(fèi)合計(jì)金額三千多萬元，其中，賬齡1年以內(nèi)的占比1.41%，賬齡1-2年的占比5.96%，賬齡1-2年的占比44.10%，賬齡3-4年的占比18.35%，賬齡5年以上的占比30.18%。

三、優(yōu)化往來款項(xiàng)管理的對策措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是對制度、職責(zé)、流程等層面內(nèi)容進(jìn)行再造，是強(qiáng)化往來款項(xiàng)管理的關(guān)鍵內(nèi)容和有效抓手，從實(shí)際情況看，地方政府投融資平臺往來賬款管理方面的問題，歸根結(jié)底是內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在漏洞。建議地方政府投融資平臺按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范要求，修訂包括往來款項(xiàng)在內(nèi)的資產(chǎn)管理制度，充實(shí)往來款項(xiàng)對象范圍、處理流程、崗位職責(zé)等內(nèi)容，并設(shè)置專崗并安排專人負(fù)責(zé)日常賬務(wù)處理。建議結(jié)合公司主營業(yè)務(wù)特點(diǎn)和往來款項(xiàng)管理實(shí)際，完善授權(quán)審批、賬務(wù)復(fù)核、撥付催收、信用管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部監(jiān)控制度，建立相關(guān)會計(jì)賬務(wù)余額定期分析制度，強(qiáng)化內(nèi)外部信息交換與共享，進(jìn)一步優(yōu)化對往來款項(xiàng)處理的全流程控制。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)核算手段

改進(jìn)財(cái)務(wù)核算手段是落實(shí)內(nèi)部控制制度的具體體現(xiàn)，是優(yōu)化往來款項(xiàng)管理的直接體現(xiàn)。建議采取多種方式提高專職人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善應(yīng)收（付）、預(yù)收（付）賬款類賬戶設(shè)置制度，督促承擔(dān)相應(yīng)崗位職責(zé)的人員嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部制度要求，根據(jù)每筆往來款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生情況合理設(shè)置明細(xì)科目，依托會計(jì)電算信息化手段準(zhǔn)確記錄往來賬務(wù)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。建議重點(diǎn)關(guān)注委托代建類業(yè)務(wù)實(shí)際資金調(diào)撥賬務(wù)核算，依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況逐筆入賬，避免出現(xiàn)同筆資金往來賬務(wù)抵消現(xiàn)象，做到資金流動全程留痕，為賬務(wù)監(jiān)督或?qū)徲?jì)提供可追溯基礎(chǔ)。建議及時處理月度暫時性掛賬情況，在下一個月度督促調(diào)賬或復(fù)核有無變動，避免積累時間過長難以處理。

（三）強(qiáng)化存量業(yè)務(wù)清理

地方政府投融資平臺賬齡較長的前期往來款項(xiàng)清理，是形成可持續(xù)發(fā)展的往來款項(xiàng)管理機(jī)制的重要基礎(chǔ)性工作。建議地方政府投融資平臺制定賬齡較長的往來款項(xiàng)賬戶清理工作計(jì)劃，結(jié)合近期內(nèi)外部審計(jì)、專項(xiàng)稽查、專項(xiàng)巡查等發(fā)現(xiàn)的往來款項(xiàng)問題，安排業(yè)務(wù)水平高的資產(chǎn)、投融資、檔案、財(cái)務(wù)等方面精干人員，并適當(dāng)借助第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，對涉及往來款項(xiàng)的相關(guān)賬戶及其明細(xì)賬務(wù)進(jìn)行全面排查，匯總建立存量業(yè)務(wù)清理整改清單。按照賬戶資金來源、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度、撥付催收臺賬等情況，區(qū)分不同性質(zhì)、不同類型、不同金額，重點(diǎn)處理制約相關(guān)業(yè)務(wù)活動開展及增加資產(chǎn)負(fù)債管理難度的賬戶差異金額，最大程度化解存量業(yè)務(wù)風(fēng)險。

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