【摘 要】 在國(guó)家全面深化改革的大環(huán)境下，政府職能轉(zhuǎn)型持續(xù)推進(jìn)，財(cái)政部已經(jīng)將政府會(huì)計(jì)改革當(dāng)作財(cái)政制度建設(shè)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，陸續(xù)修訂、頒布了一系列新的政府會(huì)計(jì)制度，2015年10月，財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2017年11月財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，政府會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行、勢(shì)不可擋。新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，政府單位在開展會(huì)計(jì)核算工作方面或多或少都出現(xiàn)了一些問(wèn)題，尤其是“平行記賬”法的執(zhí)行面臨著許多挑戰(zhàn)。因此，本選題不論是對(duì)于行政事業(yè)單位的具體會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的開展，還是進(jìn)一步深化我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度體系的改革與完善都具有深刻的意義。

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 平行記賬法

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

我國(guó)古代的政府會(huì)計(jì)制度建立較早，而且這一制度在當(dāng)時(shí)世界上處于領(lǐng)先地位。會(huì)計(jì)在我國(guó)則最先被系統(tǒng)應(yīng)用于代表封建統(tǒng)治機(jī)構(gòu)的官?gòu)d。我國(guó)奴隸社會(huì)和封建社會(huì)的政府會(huì)計(jì)稱為官?gòu)d會(huì)計(jì)。

我國(guó)近代的政府會(huì)計(jì)制度和報(bào)告制度以中華民國(guó)即南京臨時(shí)政府時(shí)期為代表。1912年初，在臨時(shí)政府財(cái)政部制定了《會(huì)計(jì)法草案》，明確了會(huì)計(jì)立法。南京臨時(shí)政府對(duì)預(yù)算編制制度做出規(guī)定，強(qiáng)調(diào)仿效西方國(guó)家科學(xué)編制國(guó)家預(yù)算的必要性。南京臨時(shí)政府在政府會(huì)計(jì)和報(bào)告制度建設(shè)方面顯示出效仿西方的指導(dǎo)思想。

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)也正處于改革進(jìn)程之中。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)是以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的。預(yù)算會(huì)計(jì)是政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的結(jié)合，反映預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果為預(yù)算管理服務(wù)。2014年12月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》。2015年10月，財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。2017年11月財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行。一系列文件的出臺(tái)，加速了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。

在我國(guó)會(huì)計(jì)體系中，政府會(huì)計(jì)占據(jù)著重要的地位?，F(xiàn)代財(cái)政制度與國(guó)家治理體系正在不斷完善，這樣的背景下，政府會(huì)計(jì)制度也要加快改革調(diào)整的步伐。為了貫徹落實(shí)黨的十八大關(guān)于全面深化改革的戰(zhàn)略部署，十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，給政府會(huì)計(jì)制度改革指明了方向。

二、新形勢(shì)下我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展的新要求

（一）建立健全政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取渠道。首先，對(duì)于財(cái)政部門來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部各個(gè)科室應(yīng)準(zhǔn)確把握政府會(huì)計(jì)制度改革的原則與方法，提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)、收人、費(fèi)用以及債務(wù)等方面的數(shù)據(jù)。切實(shí)做好債務(wù)統(tǒng)計(jì)核算、國(guó)有資產(chǎn)清查等方面的工作，資產(chǎn)清查工作中，準(zhǔn)確認(rèn)定行政事業(yè)單位的資金掛賬、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)盤盈情況，分類確認(rèn)各類債務(wù)，從而為資產(chǎn)負(fù)債核算提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與各政府部門之間加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取他們的支持，提供相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。最后，整理、匯總內(nèi)外基礎(chǔ)信息，建立數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，分類匯總基礎(chǔ)設(shè)施投人額，并對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用、資產(chǎn)科目進(jìn)行歸集。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，提升信息質(zhì)量。首先，費(fèi)用、收人是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本要素，適當(dāng)增加費(fèi)用、收人的核算內(nèi)容，并引人相關(guān)會(huì)計(jì)科目，如預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、減值準(zhǔn)備等。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將政府運(yùn)行成本全面地反映出來(lái)。其次，對(duì)負(fù)債、資產(chǎn)的核算內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)充，并增加相關(guān)核算內(nèi)容，如文物文化資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及受托代理資產(chǎn)等，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息完整性的提高。以債務(wù)管理決策為根據(jù)，按照債權(quán)對(duì)象、負(fù)債成因的不同，對(duì)政府債務(wù)分類進(jìn)行細(xì)化，構(gòu)建銀行借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等原有政府會(huì)計(jì)科目與受托代理負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)預(yù)算收人等新增政府會(huì)計(jì)科目有機(jī)結(jié)合的科目分項(xiàng)核算體系，同時(shí)，考慮到未來(lái)融資渠道多樣化的發(fā)展趨勢(shì)，還要增設(shè)一些子科目或者是新科目。最后，建立科學(xué)的政府資產(chǎn)攤銷制度、折舊制度，采取簡(jiǎn)便、合理的手段，將政府資源損耗情況、投人情況準(zhǔn)確反映出來(lái)。

（三）對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行合理運(yùn)用。首先，應(yīng)注重政府會(huì)計(jì)決算、政府會(huì)計(jì)核算以及政府會(huì)計(jì)預(yù)算的一致性，對(duì)政府資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行界定的時(shí)候，盡可能地實(shí)現(xiàn)債務(wù)管理、資產(chǎn)管理、財(cái)政預(yù)算管理三者之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并要在確認(rèn)財(cái)務(wù)預(yù)算收人、會(huì)計(jì)收人的時(shí)候盡量保持一致性。其次，在政府債務(wù)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算編制等各項(xiàng)財(cái)政管理業(yè)務(wù)的開展過(guò)程中有效應(yīng)用政府財(cái)務(wù)信息，以推動(dòng)財(cái)政管理業(yè)務(wù)的進(jìn)一步改進(jìn)與優(yōu)化。最后，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算反映的信息進(jìn)行仔細(xì)分析，并以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建指標(biāo)分析模型，然后綜合分析債務(wù)率、資產(chǎn)負(fù)債率、人均運(yùn)行成本、運(yùn)行成本率、收人費(fèi)用率等指標(biāo)，準(zhǔn)確反映政府的運(yùn)行成本、財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估政府的債務(wù)承受能力，最終提供準(zhǔn)確的政府財(cái)務(wù)信息。

（四）實(shí)施“平行記賬”的有效路徑。面對(duì)海量的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，利用相關(guān)會(huì)計(jì)要素的可協(xié)調(diào)性，借助財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄與預(yù)算會(huì)計(jì)記錄自動(dòng)對(duì)應(yīng)，是平行記賬的有效實(shí)施路徑。目前，在事業(yè)單位尤其是科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中按照項(xiàng)目進(jìn)行核算，工作實(shí)踐中，首先要明確預(yù)算會(huì)計(jì)科目應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)生成，即預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的項(xiàng)目信息同樣在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中有所體現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

本選題通過(guò)分析當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的背景，研究我國(guó)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，揭示新形勢(shì)下我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展的新要求，以期幫助各政府單位在新政府會(huì)計(jì)制度下更好地開展會(huì)計(jì)工作。在國(guó)家全面深化改革的大環(huán)境下，政府職能轉(zhuǎn)型持續(xù)推進(jìn)，財(cái)政部已經(jīng)將政府會(huì)計(jì)改革當(dāng)作財(cái)政制度建設(shè)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，陸續(xù)修訂、頒布了一系列新的政府會(huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行、勢(shì)不可擋，逐步將權(quán)責(zé)發(fā)生制納人政府會(huì)計(jì)改革中去，是促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革加快的有效途徑。

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作者簡(jiǎn)介：王昱（1991.4-），女，漢，山東魚臺(tái)人，碩士研究生，講師，主要研究方向：政府會(huì)計(jì)